政府會(huì)計(jì)詳解

政府會(huì)計(jì)詳解政府會(huì)計(jì)其實(shí)非常簡(jiǎn)單，大家之所以覺(jué)得繞，主要原因有以下三點(diǎn)：1、對(duì)政府事業(yè)單位的資金撥付、使用的流程不清楚。2、政府會(huì)計(jì)使用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙線結(jié)算，基本上考試?yán)锏臉I(yè)務(wù)都要求大家同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重處理，而會(huì)計(jì)處理時(shí)的科目是大家以前從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)的。3、預(yù)算會(huì)計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，而不是大家熟悉的權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文給大家從基礎(chǔ)開(kāi)始講一講政府會(huì)計(jì)，希望能對(duì)大家有所幫助。一、預(yù)算會(huì)計(jì)我們先說(shuō)一說(shuō)預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)基本上大家平時(shí)都接觸不到，大家不要一看那么陌生麻煩的科目就害怕，其實(shí)它非常簡(jiǎn)單。一般政府部門(mén)在上年末，各單位都會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)人大審批的預(yù)算，今年所有的費(fèi)用開(kāi)銷通常都會(huì)在預(yù)算的范圍內(nèi)（不要問(wèn)不在范圍內(nèi)怎么辦，考試不考）。經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作，你這個(gè)政府部門(mén)花的錢(qián)到底怎么樣？有沒(méi)有按計(jì)劃花錢(qián)，所以年底會(huì)有一個(gè)決算報(bào)告，講的就是今年花了多少錢(qián)，有沒(méi)有按照預(yù)算的安排花錢(qián)。所以預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素是“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“預(yù)算結(jié)余”構(gòu)成。會(huì)計(jì)恒等式（按字面意思理解就行了）：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余；最后出具的報(bào)告叫：政府決算報(bào)告；在這里與政府財(cái)務(wù)報(bào)告作對(duì)比，財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)要素是“收入”、“費(fèi)用”、“凈資產(chǎn)”、“資產(chǎn)”和“負(fù)債”；會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)；注意：沒(méi)有利潤(rùn)相關(guān)的恒等式！政府部門(mén)不能賺取利潤(rùn)！最后出具的報(bào)告叫：政府財(cái)務(wù)報(bào)告;政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與大家之前學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告是一致的，所以大家理解政府財(cái)務(wù)報(bào)告比較好理解~二、國(guó)庫(kù)直接支付業(yè)務(wù)首先某一個(gè)政府部門(mén)，當(dāng)需要用錢(qián)的時(shí)候，一般有兩種模式：一種不是親生的，各單位向財(cái)政局打報(bào)告，我要用錢(qián)干個(gè)什么什么事，批不批？批了，財(cái)政局就直接給商戶打錢(qián)，不批，我回去想想辦法，回頭再報(bào)。這種模式下，各單位的經(jīng)濟(jì)命脈都被財(cái)政局握著，這種模式叫“國(guó)庫(kù)直接支付業(yè)務(wù)”，采用這種撥款方式的單位都通常都不是親生的；另一種是親生兒子，財(cái)政局對(duì)你比較放心，每個(gè)月給你一個(gè)限額，只要你這個(gè)月花的錢(qián)在這個(gè)限額之內(nèi)，那你隨便花，不用向財(cái)政局匯報(bào)，這個(gè)叫“國(guó)庫(kù)授權(quán)內(nèi)支付業(yè)務(wù)”。我們了解了這個(gè)流程之后，再來(lái)看看這兩種撥款模式的會(huì)計(jì)處理。1、國(guó)庫(kù)直接支付業(yè)務(wù)這種模式下，政府部門(mén)其實(shí)沒(méi)有見(jiàn)過(guò)錢(qián)，錢(qián)直接由國(guó)庫(kù)撥給了商戶。（1）預(yù)算會(huì)計(jì)：①購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)時(shí)：借：事業(yè)支出/行政支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入這里一手收入，一手支出，政府部門(mén)不見(jiàn)錢(qián)。②如果年底，有多余的預(yù)算指標(biāo)，要進(jìn)行預(yù)算額度返還：借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入③新的一年使用上一年的額度進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)：借：事業(yè)支出/行政支出貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)①購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)時(shí)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入②返還額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入③用上一年的額度購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)：借：庫(kù)存物品貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付在這種模式下，我們可以看到，預(yù)算會(huì)計(jì)使用“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目來(lái)溝通上下兩個(gè)不同的年度。Ps：考試時(shí)候兩種會(huì)計(jì)處理都要寫(xiě)！2、國(guó)庫(kù)授權(quán)內(nèi)支付業(yè)務(wù)在這種模式下，政府部門(mén)多了一個(gè)在一定限額內(nèi)使用資金的權(quán)限，因此使用一個(gè)新的科目“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”（預(yù)算會(huì)計(jì)）和“零余額賬戶用款額度”（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）來(lái)管理這個(gè)權(quán)限。（1）預(yù)算會(huì)計(jì)①收到使用資金的權(quán)限時(shí)：借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入②購(gòu)買(mǎi)商品服務(wù)借：事業(yè)支出\行政支出貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)①收到使用資金的權(quán)限時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入②購(gòu)買(mǎi)商品服務(wù)借：庫(kù)存物品貸：零余額賬戶用款額度（3）年底額度返還比較復(fù)雜，我們把預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)放在一起說(shuō)，以19年教材P673頁(yè)，例30—4為例進(jìn)行說(shuō)明。首先把題目翻譯一下，在18年12月31日，某部門(mén)的資金使用權(quán)限內(nèi)剩余了15000，同時(shí)，還有20000的額度在上級(jí)財(cái)政局那里，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)下來(lái)（注：政府部門(mén)資金使用額度不是一次性下發(fā)的）。在19年，接到銀行通知，去年剩余的15000的權(quán)限恢復(fù)了，同時(shí)沒(méi)有發(fā)下來(lái)的20000的額度上級(jí)也批下來(lái)了，賬務(wù)處理如下：年底注銷用款額度：①把15000的資金使用權(quán)限先注銷預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度15000貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付15000貸：零余額賬戶用款額度15000②把多余的20000的權(quán)限注銷，因?yàn)?0000還沒(méi)有批準(zhǔn)下來(lái)，所以不需要通過(guò)“零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行注銷，直接從撥款收入進(jìn)入返還額度即可。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度20000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付20000貸：財(cái)政撥款收入2000019年恢復(fù)用款額度：③先恢復(fù)15000的賬戶額度（做①的相反分錄即可）預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度15000貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶用款額度15000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付15000④恢復(fù)20000的額度（分錄與③一致）預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度20000貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶用款額度20000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付20000最后總結(jié)一下：“資金結(jié)存”這個(gè)一級(jí)科目與“XXX預(yù)算收入”都屬于預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的科目；而“XXX收入”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特有的科目，同一筆業(yè)務(wù)中，預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目下的二級(jí)科目通常是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一級(jí)科目，如“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目就是“零余額賬戶用款額度”。所以大家要找規(guī)律，不要死記硬背科目。上次講了政府會(huì)計(jì)中的“財(cái)政撥款收入”，今天我們一起來(lái)總結(jié)一下“非財(cái)政撥款收入”。1、事業(yè)單位所謂事業(yè)單位，指的是像“自來(lái)水公司”、“電力局”等政府中的非公務(wù)員單位，這些單位的收入有的來(lái)自上級(jí)財(cái)政的撥款，有來(lái)自自身業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)，它們每年還可能向上級(jí)政府部門(mén)繳納一定比例的利潤(rùn)，因此我們主要研究這些單位的收入情況的賬務(wù)處理。這些單位同樣要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種不同的處理，但是預(yù)算會(huì)計(jì)比之前的“財(cái)政撥款收入”要簡(jiǎn)單的多。（1）預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)，不管是上級(jí)財(cái)政的撥款還是自身業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)，它只有兩個(gè)分錄：①收入借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：事業(yè)單位預(yù)算收入（大家還記得之前第一篇中寫(xiě)到的內(nèi)容嗎？“XX預(yù)算收入”是與預(yù)算會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的科目）②支出借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金不管收入來(lái)自于哪，支出用作何處，事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)就是這兩個(gè)分錄，考試時(shí)只要與后面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合就行。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與大家之前學(xué)的內(nèi)容都是一致的，沒(méi)什么特別的內(nèi)容。①財(cái)政專戶返還這種收入是事業(yè)單位先將自身的利潤(rùn)向上級(jí)上交，然后上級(jí)再通過(guò)財(cái)政返還的形式還給事業(yè)單位。收到需要上繳的收入時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款上繳財(cái)政款時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款收到返還的財(cái)政款時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時(shí)，做一筆預(yù)算會(huì)計(jì)分錄②通過(guò)預(yù)收款的形式確認(rèn)收入收到預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款此時(shí)，做一筆預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（千萬(wàn)別忘了，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，所以在預(yù)收賬款這里就要做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，與后面的應(yīng)收賬款作對(duì)比，看做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的時(shí)機(jī)）。確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入③通過(guò)應(yīng)收賬款確認(rèn)收入確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入收到貨幣時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款此時(shí)，做一筆預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（與預(yù)收賬款時(shí)的時(shí)機(jī)進(jìn)行對(duì)比，體會(huì)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別）。④涉及增值稅時(shí)在涉及增值稅的時(shí)候，主要是有一筆預(yù)算會(huì)計(jì)的支出分錄。確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅此時(shí)，做一筆預(yù)算會(huì)計(jì)的收入分錄。繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款此時(shí)，做一筆預(yù)算會(huì)計(jì)的支出分錄。2、捐贈(zèng)收入（1）收到現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款貸：捐贈(zèng)收入②預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)預(yù)算收入（2）收到實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫(kù)存商品貸：銀行存款（稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）捐贈(zèng)收入（差額）如果還有別的支出則：借：其他費(fèi)用貸：銀行存款②預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)收到實(shí)物不進(jìn)行處理，僅僅對(duì)以銀行存款方式支出的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和其他的費(fèi)用進(jìn)行處理。借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金3、債務(wù)預(yù)算收入與債務(wù)還本支出（1）收到借款時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款貸：長(zhǎng)\短期借款②預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入（2）支付利息時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用\在建工程貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款②預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金（3）償還本金時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)\短期借款貸：銀行存款②預(yù)算會(huì)計(jì)借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金4、投資支出（1）取得投資時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資\長(zhǎng)期債權(quán)投資\短期投資貸：銀行存款如果支付的資金里面存在已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資\長(zhǎng)期債權(quán)投資\短期投資②預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金如果支付的資金里面存在已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：投資支出（2）收到被投資單位支付的利息時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利\應(yīng)收利息②預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：投資預(yù)算收益（3）出售投資時(shí)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資\長(zhǎng)期債權(quán)投資\短期投資投資收益②預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：投資支出（如果以前年度取得的投資使用“其他結(jié)余”科目）投資預(yù)算收益（差額，可借可貸）到這里，最基本的政府會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)已經(jīng)全部結(jié)束完畢，后續(xù)還有政府會(huì)計(jì)的一部分內(nèi)容，在這里先給大家把預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分科目簡(jiǎn)單的對(duì)應(yīng)一下，方便大家理解：資金結(jié)存—貨幣資金=銀行存款XX預(yù)算收入=主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入XX支出=費(fèi)用類科目\資產(chǎn)類科目XX預(yù)算收益=投資收益今天我們繼續(xù)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的第三部分，主要是預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配。預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一共分為“財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余業(yè)務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)看著挺麻煩的，一堆從沒(méi)見(jiàn)過(guò)的科目，亂七八糟的分錄，但是靜下心來(lái)去看看，你會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)三個(gè)方面的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余都是一樣的邏輯，只不過(guò)分錄變了一下，下面我們一起來(lái)學(xué)一下。首先介紹兩個(gè)全新的科目“（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“（非）財(cái)政撥款結(jié)余”。在每年的年底，政府想知道一部門(mén)今年獲得了多少收入，又有多少支出？，就是通過(guò)這兩個(gè)科目進(jìn)行總結(jié)。首先，把今年獲得的收入轉(zhuǎn)入“（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，然后再?gòu)摹埃ǚ牵┴?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目分配到各個(gè)支出科目里。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的收入：借：財(cái)政預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入貸：（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出當(dāng)年的支出：借：（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出/非財(cái)政專項(xiàng)資金支出在“（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)完了支出之后，應(yīng)該還有剩余（如果沒(méi)有剩余，則屬于超支，不在本文的探討范圍），把剩余的錢(qián)轉(zhuǎn)入另一個(gè)新科目“（非）財(cái)政撥款結(jié)余”。借：（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：（非）財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入這樣就把最最基本的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)的骨架搭建起來(lái)了，下面我們開(kāi)始往這個(gè)骨架里填充一些細(xì)節(jié)的內(nèi)容，在下面的細(xì)節(jié)中具體采用結(jié)轉(zhuǎn)還是結(jié)余科目，取決于題目中說(shuō)的是結(jié)轉(zhuǎn)資金還是結(jié)余資金。1、如果年末要將一部分資金上繳，那么在預(yù)算會(huì)計(jì)里：借：（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）—?dú)w集上繳貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里：借：累計(jì)盈余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零賬戶用款額度PS：從別的單位調(diào)入資金，做相反分錄。2、經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，改變資金用途借：（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）—內(nèi)部單位調(diào)劑貸：（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—內(nèi)部單位調(diào)劑3、因?yàn)椴铄e(cuò)更正等原因，調(diào)整（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：（非）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：銀行存款貸：以前年度盈余調(diào)整4、對(duì)于非財(cái)政撥款，在科研項(xiàng)目預(yù)算中提取管理費(fèi)時(shí)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—管理費(fèi)/間接費(fèi)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—管理費(fèi)/間接費(fèi)同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用—管理費(fèi)/間接費(fèi)5、經(jīng)營(yíng)結(jié)余與其他結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余和其他結(jié)余與之前的邏輯一樣，還是先歸結(jié)收入，在歸結(jié)支出，最后轉(zhuǎn)入到“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”或“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”科目。先歸結(jié)收入：借：經(jīng)營(yíng)（事業(yè)）預(yù)算收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余/其他結(jié)余再歸結(jié)支出：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余/其他結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出/行政支出/事業(yè)支出最后結(jié)轉(zhuǎn)：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余/其他結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）/非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余（行政單位）事業(yè)單位多結(jié)轉(zhuǎn)一次，將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”結(jié)轉(zhuǎn)到“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”科目。借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余如果事業(yè)單位提取專用基金，與提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)用的邏輯一致：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：本年盈余分配貸：專用基金今天我們繼續(xù)政府會(huì)計(jì)里的最后一部分，各種具體業(yè)務(wù)的處理。有資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資、受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬。其中應(yīng)收賬款、庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬比較重要，別的內(nèi)容屬于了解一下就好。一、資產(chǎn)概述1、資產(chǎn)的初始入賬對(duì)于政府會(huì)計(jì)里的資產(chǎn)，除了幾個(gè)比較特殊的，其它的與企業(yè)會(huì)計(jì)中的處理并沒(méi)有什么不同。我們著重來(lái)講一下不一樣的幾個(gè)地方。（1）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，首先采用有關(guān)憑據(jù)加上相關(guān)稅費(fèi)入賬；其次采用資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)入賬；再次使用同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)入賬；最后采用名義金額（1元）入賬。只有前一種入賬價(jià)值無(wú)法取得時(shí)，才依次采用后一種方法。（2）無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)，無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的成本減去相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（3）置換取得的資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)入賬（這個(gè)其實(shí)與非貨幣性資產(chǎn)交換是一致的，在這里提出來(lái)是由于它比較重要，希望大家在復(fù)習(xí)一下）。2、資產(chǎn)的處置處置掉資產(chǎn)后，按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財(cái)政，如果按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入（注意：題目中看到“處置凈收益納入預(yù)算管理”幾個(gè)字，記得把資產(chǎn)處置凈收益計(jì)入當(dāng)期收入）。二、應(yīng)收賬款1、不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，在此不做贅敘。（1）對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)，由于它是收付實(shí)現(xiàn)制，所以只有在收回應(yīng)收賬款時(shí)才做處理如下：借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：事業(yè)/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（2）已經(jīng)核銷的壞賬在以后期間又收回的借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：非財(cái)政撥款結(jié)余注：在這里把與壞賬有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄寫(xiě)一下，與企業(yè)會(huì)計(jì)的分錄基本一致，大家可以再?gòu)?fù)習(xí)一下：發(fā)生壞賬：借：其他費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已核銷的壞賬后續(xù)又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款注：這里把核銷的壞賬先恢復(fù)到應(yīng)收賬款中，然后再把應(yīng)收賬款銷掉~(yú)2、需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財(cái)政款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款上繳財(cái)政時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款核銷壞賬時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)收賬款后續(xù)收回已核銷的賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款由于不用上交財(cái)政的應(yīng)收賬款與企業(yè)會(huì)計(jì)較為相似，且可以考預(yù)算會(huì)計(jì)，因此這里是重點(diǎn)，希望大家仔細(xì)掌握。三、庫(kù)存物品1、入賬（1）外購(gòu)的物品對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言借：庫(kù)存物品貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)中借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（2）受捐贈(zèng)的物品按照確定的成本計(jì)入“庫(kù)存物品”，與發(fā)生的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)間的差額計(jì)入捐贈(zèng)收入。借：庫(kù)存物品（成本）貸：銀行存款（稅費(fèi)