內(nèi)部管理制度體系建設(shè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

第內(nèi)部管理制度體系建設(shè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部管理制度體系建設(shè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是世界現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展趨勢(shì)和加入WTO后中國(guó)企業(yè)界的必然選擇，同時(shí)也是現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)模式的重要組成部分和成熟企業(yè)管理的標(biāo)志，也是中國(guó)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中走向全球化和一體化的產(chǎn)物，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。

一、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事，一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國(guó)有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，沒有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

(三)人員素質(zhì)不高

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控;有的單位負(fù)責(zé)人擅自對(duì)外投資，導(dǎo)致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，企業(yè)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(四)監(jiān)督機(jī)制不全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對(duì)策

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，對(duì)企業(yè)一系列重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)

必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)一方面會(huì)使這些高級(jí)職業(yè)人才之間展開競(jìng)爭(zhēng)，不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)公司高級(jí)職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場(chǎng)，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)者的競(jìng)爭(zhēng)中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格。

(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)存在于在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，

涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面。

1.明確工作流程

明確每個(gè)崗位的職責(zé)，自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個(gè)部門、每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)部門、每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強(qiáng)憑證與記錄控制

實(shí)行憑證保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離，對(duì)所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)。編妥的憑證應(yīng)及早送交會(huì)計(jì)部門，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

3.控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄

重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施，比如將存貨存入倉(cāng)庫(kù)以防偷盜、對(duì)貨幣、有價(jià)證券等資產(chǎn)的安全存放、對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)

定期舉行績(jī)效考評(píng)?？?jī)效考評(píng)作為對(duì)工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績(jī)效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將整個(gè)工作目標(biāo)與個(gè)人工作業(yè)績(jī)考評(píng)緊密地聯(lián)系起來。

(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動(dòng)，應(yīng)健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離。(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離。(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離。(4)財(cái)務(wù)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離。(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)班子之間權(quán)責(zé)不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置，對(duì)外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強(qiáng)授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是：應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任，避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

4.引進(jìn)全面預(yù)算管理

一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的主要工作有：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，并直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，以健全內(nèi)部控制。

3.抓好內(nèi)部控制評(píng)審

開展內(nèi)部控制的評(píng)審，應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn)，廢除、修訂舊的規(guī)章制度，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，可能產(chǎn)生什么后果。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

我國(guó)加入WTO以后，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，科學(xué)先進(jìn)的管理規(guī)范和管理體系已經(jīng)融入到我們的經(jīng)營(yíng)管理體制中。為了適應(yīng)這種變化，提升管理效率，有效保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)資料的可靠性，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制制度，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套內(nèi)部控制體系。健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴以生存的必備要求。

內(nèi)部管理制度體系建設(shè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的意義

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制制度,也就是企業(yè)在既定的目標(biāo)指引下對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行的一種控制與調(diào)節(jié),其目的是減少或抑制相應(yīng)負(fù)面效應(yīng)的涌現(xiàn),從而保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,企業(yè)的價(jià)值并不是取決于當(dāng)前的企業(yè)利潤(rùn),而取決于企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的未來利益,而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)可以保障企業(yè)發(fā)展資源的安全性,提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率,以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義所在。

當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制不但涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)控制,還涉及到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)方面,主要包括企業(yè)購(gòu)貨環(huán)節(jié)、企業(yè)銷貨環(huán)節(jié)、企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、企業(yè)籌資環(huán)節(jié)以及企業(yè)投資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)于提高企業(yè)管理效率、提升企業(yè)的自身價(jià)值都有重要的促進(jìn)作用。

二、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題

1、公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)盡管實(shí)行了公司制,但是并沒有建立起真正的公司法人治理結(jié)構(gòu),一些公司雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì),但是在實(shí)際的公司運(yùn)營(yíng)中,仍然普遍存在內(nèi)部人控制的現(xiàn)象,董事會(huì)的獨(dú)立性時(shí)常受到外部的干擾,而公司的監(jiān)事會(huì)成員大多是由公司職工以及股東代表組成的,他們?cè)谛姓P(guān)系上大多受制于公司的董事會(huì)高層,難以發(fā)揮其監(jiān)督作用。有很多管理者仍然不熟悉現(xiàn)代管理控制方法的運(yùn)用,不能按照科學(xué)的監(jiān)督方法對(duì)下屬人員的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督,這就導(dǎo)致了公司內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間以及不同崗位、不同人員之間難以形成有效的制約和牽制,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展都是不利的。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

目前我國(guó)企業(yè)大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但是在總體上缺乏科學(xué)性與系統(tǒng)性。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,在具體內(nèi)容方面,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過于片面、零散,沒有建立起一套完整規(guī)范的體系,有些企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)常常重經(jīng)營(yíng)而輕管理,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不夠健全。第二,一些企業(yè)常常偏重事后控制,控制滯后性嚴(yán)重。這些企業(yè)通常在出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為后才采取措施,無論采用什么樣的手段都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本升高,而且往往收效甚微。第三,由于企業(yè)對(duì)于外部宏觀環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏一定的預(yù)見性往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理滯后,而伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、以及新的市場(chǎng)工具的不斷出現(xiàn),都要求進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。而現(xiàn)實(shí)的情況是一些企業(yè)的管理人員和相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)這樣的要求,個(gè)人能力以及公司制度制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè),也使得一些制度在實(shí)際中由于成本過高而不具有操作性。

3、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高,專業(yè)培訓(xùn)往往流于形式

通常來說,在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上,相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員起到了十分重要的作用,會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)以及獨(dú)立性已經(jīng)成為影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的十分關(guān)鍵的因素。由于在現(xiàn)階段,我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低,企業(yè)內(nèi)部的一些思想教育或者業(yè)務(wù)培訓(xùn)也常常流于形式,這就導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),缺乏必要的法制觀念與職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在很大程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。此外,我國(guó)有很多企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏起碼的獨(dú)立性意識(shí),往往依照經(jīng)理和董事長(zhǎng)的指示行事,這種順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事的觀念也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的重要原因。

4、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督機(jī)制不健全

任何制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督作為基礎(chǔ),企業(yè)的財(cái)務(wù)控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一方面是內(nèi)部監(jiān)督,監(jiān)督的主體主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)單位,但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是例行公事,更有相當(dāng)一部分的企業(yè)仍然沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間以及各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,事前已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)單位未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外,由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員常常受制于企業(yè)的直接負(fù)責(zé)人,還有一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員直接由相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員兼任,這就形成了企業(yè)財(cái)務(wù)人員自己監(jiān)督自己的局面,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。另一方面是企業(yè)的外部監(jiān)督,當(dāng)前已有的企業(yè)外部監(jiān)督體系包括政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督,但是其監(jiān)督效果卻不盡如人意。造成這種現(xiàn)象的主要原因在于各種監(jiān)督功能的相互交叉使得監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理分散以及橫向信息溝通的缺乏,使得企業(yè)監(jiān)督難以形成合力。一些監(jiān)督機(jī)構(gòu)也往往出于利益方面的原因沒有按照設(shè)定的措施進(jìn)行監(jiān)督,致使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重弱化。

5、相關(guān)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),法律法規(guī)意識(shí)有待進(jìn)一步提高

許多企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高,在財(cái)務(wù)信息生成以及收入和傳輸環(huán)節(jié)中往往出現(xiàn)信息失真的情況,這在很大程度上降低了相關(guān)報(bào)表的可信度,這也會(huì)給企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定帶來很大的干擾。此外,一些企業(yè)的內(nèi)部控制的從業(yè)人員對(duì)相關(guān)的財(cái)政法律法規(guī)比較生疏,法律意識(shí)不高,這也在一定程度上降低了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的效力。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策建議

1、建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)特別是一些股份公司,要從根本上建立起完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),明確界定董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的權(quán)限和責(zé)任的邊界。與此同時(shí),公司要構(gòu)建起合理的人力資源管理機(jī)制,改變?cè)趥鹘y(tǒng)的企業(yè)管理中管理者所具有行政色彩,在保證法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、公司財(cái)產(chǎn)權(quán)以及管理權(quán)相分離的基礎(chǔ)上,運(yùn)用現(xiàn)代公司治理制度管理管理企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化崗位的設(shè)置,使不同部門之間以及不同部門的工作人員之間形成相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制,以此來保障企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,提高企業(yè)內(nèi)控人員的工作水平

健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的措施主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容:一方面,要不斷提高相關(guān)單位負(fù)責(zé)人對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí),只有這樣才能在觀念上保證本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性以及執(zhí)行的有效性。另一方面,要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用以及培養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的主要作用體現(xiàn)在其執(zhí)行上面,只有保證制度執(zhí)行的效力才能在最大限度內(nèi)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用,同時(shí)也可以避免和制止各種不合理或者不合規(guī)定情況的出現(xiàn)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督體系建設(shè)

企業(yè)要重視內(nèi)部的監(jiān)督體系建設(shè),建立起完整的財(cái)務(wù)工作考核制度,主要在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)資產(chǎn)安全、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制、企業(yè)資金結(jié)算紀(jì)律以及企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等各方面進(jìn)行考核與控制,以此提高企業(yè)的整體內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制能力,也在另一方面確保了各項(xiàng)法規(guī)制度可以得到有效地遵守與落實(shí),最終保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、提高企業(yè)內(nèi)控管理的信息化水平

企業(yè)要不斷推進(jìn)信息化管理的水平,可以將相關(guān)業(yè)務(wù)控制要求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合,通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的監(jiān)督控制,來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)信息的統(tǒng)一管理,確保財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表格式以及相關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理系統(tǒng)的整合統(tǒng)一,從而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督形成相匹配的口徑與原則,避免會(huì)計(jì)從業(yè)人員由于主觀理解偏差而導(dǎo)致科目混亂的現(xiàn)象的發(fā)生,也可以極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

5、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平與法制意識(shí)

企業(yè)相關(guān)人員要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí),建立切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)制度,對(duì)建立業(yè)務(wù)、計(jì)費(fèi)信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)中的信息生成實(shí)行責(zé)任到人的具體制度,建立跨部門協(xié)調(diào)合作的機(jī)制,以此來確保信息從輸入到輸出整個(gè)流程中的可靠性。與此同時(shí),企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度,要保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和可靠性,并且通過建立起的財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督機(jī)制來追究相關(guān)的責(zé)任,以此來防范企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。此外,要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的教育工作,提高他們的職業(yè)道德水平和法制意識(shí)。改變被動(dòng)地執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控制度的狀況,通過相應(yīng)的激勵(lì)措施來提高從業(yè)人員落實(shí)企業(yè)內(nèi)控制度的積極性與主動(dòng)性,從而使他們更好的發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié),并可以再實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn)更多可操作的建議,這在另一方面也可以促進(jìn)財(cái)務(wù)人員思想認(rèn)識(shí)水平方面的提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,我們應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展背景,針對(duì)企業(yè)內(nèi)控方面的不足之處,企業(yè)的管理人員要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),合理劃分企業(yè)內(nèi)部崗位的職責(zé)權(quán)限。唯有如此,我們才能在企業(yè)中真正建立起相互制約、相互監(jiān)督的發(fā)展機(jī)制,這對(duì)于保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分重要的意義。

內(nèi)部管理制度體系建設(shè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制制度越來越受到我國(guó)企業(yè)的重視，企業(yè)為了確保經(jīng)濟(jì)資源的完整性以及經(jīng)濟(jì)信息的可靠性，在內(nèi)部確立了一系列具有控制職能的方法、程序和措施，并對(duì)其規(guī)范化、系統(tǒng)化，在一定程度上提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)行效率。但是，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況不匹配的現(xiàn)象仍然廣泛存在，我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》也著重對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題進(jìn)行了闡述，在企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程中，我們對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)問題進(jìn)行探討具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展概況

目前，內(nèi)部控制制度已經(jīng)廣泛應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理中，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，實(shí)踐證明，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一項(xiàng)不可或缺的內(nèi)容，既是企業(yè)其他各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。早在1985年，美國(guó)就成立反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(COSO)，該委員會(huì)是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)以及管理會(huì)計(jì)師聯(lián)合創(chuàng)建的，主要研究?jī)?nèi)部控制問題，探討財(cái)務(wù)報(bào)告中舞弊事件產(chǎn)生的原因。2004年，反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上，又頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理整體框架》，從此，各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就有了一個(gè)系統(tǒng)、全面的應(yīng)用指南。

為了強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營(yíng)管理水平，我國(guó)政府于2007年成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理整體框架》的指導(dǎo)下，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》，如今該規(guī)范已經(jīng)在上市公司內(nèi)部執(zhí)行，很多非上市的大中企業(yè)也以此為參照成功地建立起內(nèi)部控制制度。《內(nèi)部控制整合框架》中寫到：再好的內(nèi)部控制體系，它不能夠把一個(gè)劣跡斑斑的或沒有經(jīng)營(yíng)智商的管理層變成一個(gè)非常有經(jīng)驗(yàn)頭腦的能力的管理層。由此可見，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)的前提下，內(nèi)部控制制度是一種防御性措施，它所強(qiáng)調(diào)的是一種必須做的義務(wù)和責(zé)任，能夠?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及成因

1.企業(yè)內(nèi)部權(quán)力失衡

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然存在著很多問題，從表面上來看，很多大中型企業(yè)都嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定構(gòu)建了相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)其管理也比較規(guī)范，但是在實(shí)際工作中，由于企業(yè)缺乏完善的委托機(jī)制，內(nèi)外部信息又具有不對(duì)稱性的特點(diǎn)，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制和約束作用受到了限制，并不能有效地約束企業(yè)內(nèi)部人員的行為，而行使職權(quán)主要依靠這些內(nèi)部人員，這種情況自然就弱化了內(nèi)部控制制度的控制力。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)絕大部分都建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、董事?lián)伪O(jiān)事的現(xiàn)象普遍存在，股東大會(huì)和董事會(huì)的實(shí)際控制力較弱，企業(yè)經(jīng)營(yíng)無法真正做到科學(xué)化、民主化，也難以達(dá)到權(quán)力制衡的效果。

內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及有效運(yùn)行有待于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力失衡問題的產(chǎn)生主要在于企業(yè)為建立起規(guī)范、合理的法人治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度需要建立在企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮其實(shí)際功效，在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、管理職能逐漸分解的情況下，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是十分必要的，尤其是經(jīng)過股份制改造后的國(guó)有企業(yè)，仍然受到原有體制的影響，企業(yè)職權(quán)劃分不明確，法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，這些都是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題的原因。

2.執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠

通常，內(nèi)部控制的有效性取決于審計(jì)人員的控制意識(shí)和控制行為，然而企業(yè)內(nèi)部控制往往只是重視表現(xiàn)形式，實(shí)際執(zhí)行被輕視，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。由于開展內(nèi)部控制需要一定的人力、物力、財(cái)力支持，部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，內(nèi)部控制并未引起企業(yè)內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，內(nèi)部控制執(zhí)行受阻，效率低下，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效控制。同時(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用也有限，很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度基本上是由財(cái)務(wù)管理部門制定的，內(nèi)部審計(jì)部門又多隸屬于財(cái)務(wù)管理部門，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性致使監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果失事現(xiàn)象較為常見。

在我國(guó)的一些企業(yè)中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)管理者的考核涉及面比較單一，主要的參考依據(jù)就是企業(yè)目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)情況，這種只注重經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的考核很容易促使管理人員采取瞞報(bào)、虛報(bào)的方式達(dá)到某一任務(wù)目標(biāo)，以至于為企業(yè)接下來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)埋下了隱患?，F(xiàn)實(shí)情況表明，從內(nèi)部實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)有效監(jiān)督的可能性是很小的，內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，這涉及的相關(guān)部門很多，要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系僅僅依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督的不足，借助外部有利的監(jiān)督是十分必要的。

三、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)