第十章-負(fù)債資料課件

第一節(jié) 負(fù)債及其分類一、負(fù)債的涵義及特征我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

”9/25/20231二、負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性，實(shí)際上是按照償還期限的長(zhǎng)短，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分是

以1年或超過(guò)1年的營(yíng)業(yè)周期孰長(zhǎng)作為界限的，即在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的為流動(dòng)負(fù)債，其余的作為長(zhǎng)期負(fù)債。9/25/20232三、負(fù)債的確認(rèn)符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流

出企業(yè)。在確認(rèn)負(fù)債時(shí)，只有當(dāng)其包含的

經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50％并同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件，企業(yè)才能加以確認(rèn)，否則不能將其確認(rèn)為負(fù)債。（二）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。9/25/20233第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特征流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的各種債務(wù)。主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職

工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。9/25/20234三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)負(fù)債的計(jì)價(jià)與費(fèi)用和當(dāng)期利潤(rùn)的確定密切相關(guān)，也是正確反映企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)狀況的重要條件。從理論上說(shuō)，負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以未來(lái)償付債務(wù)的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，但由于流動(dòng)負(fù)債一般都應(yīng)在短期內(nèi)償付，到期價(jià)值與現(xiàn)值的差額不大，所以，流動(dòng)負(fù)債通常是按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬的。必須注意，帶息應(yīng)付票據(jù)按期計(jì)算的應(yīng)付利息也列為負(fù)債額計(jì)價(jià)入賬。9/25/20235四、流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的核算1.短期借款的概述短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。9/25/202362.短期借款的利息計(jì)算企業(yè)各種短期借款，均應(yīng)按期結(jié)算或支付

利息。由于短期借款期限在1年以內(nèi)，且數(shù)額不大，所以，其利息一般采取單利計(jì)算。短期借款的利息有三種結(jié)算支付辦法：(1)按月計(jì)算，通過(guò)預(yù)提方式計(jì)入當(dāng)期損益，按季度與銀行辦理結(jié)算；(2)按月計(jì)算并支付；(3)利息在借款到期時(shí)連同本金一起歸還。9/25/202373.短期借款的賬務(wù)處理設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。貸方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)額；借方登記企業(yè)償還短期借款本金。9/25/20238例題10-1、10-2教材1699/25/20239（二）應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。商業(yè)匯票按是否帶息分為:帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票9/25/2023101.應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值，應(yīng)分兩種情況處理：A、不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬；B、帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時(shí)按面值計(jì)價(jià)入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價(jià)入賬。9/25/2023112.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值和帶息票據(jù)已計(jì)算的應(yīng)付利息；借方登記企業(yè)到期支付(或結(jié)轉(zhuǎn))的票款數(shù)額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。9/25/2023123.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理(1)企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)貨或抵付貨

款時(shí)，借記“物資采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。若企業(yè)開出的是銀行承兌

匯票，須按票面金額支付一定的手續(xù)費(fèi)，

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。9/25/202313(2)票據(jù)到期，如期付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。若為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面余額，

借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。9/25/202314(3)應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”等賬戶后，期末不再計(jì)提利息。9/25/202315例題10-3、10-4教材1719/25/202316(三)應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中因購(gòu)買材料、商品、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。9/25/2023171.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（1）在貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單所列金額登記入賬；（2）在貨物驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單未到的情況下，應(yīng)付賬款可暫不入賬，月份內(nèi)等待，待收到發(fā)票賬單后再根據(jù)情況處理；月份

終了仍未收到發(fā)票賬單的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)或

計(jì)劃價(jià)暫估入賬，下月初用紅字沖銷，待

以后收到發(fā)票賬單時(shí)，再按具體情況處理。9/25/2023182.應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值與其他流動(dòng)負(fù)債一樣，應(yīng)付賬款一般也應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。存在購(gòu)貨折扣時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：1）屬于商業(yè)折扣的，購(gòu)貨方應(yīng)根據(jù)發(fā)票價(jià)格，也就是按扣除了商業(yè)折扣以后的金額入賬，即凈價(jià)法；2）屬于現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額記賬，即按不扣除折扣金額入賬，待實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。即總價(jià)法。9/25/2023193.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶貸方登記企業(yè)因購(gòu)貨、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)以及因無(wú)款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應(yīng)付賬款以及轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。9/25/202320例題10-5教材1729/25/202321（四）預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。它是買賣雙方協(xié)議商定，由供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)先向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取一部分貨款或定金而形成的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等償付。應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)收到購(gòu)貨方預(yù)付的貨款及補(bǔ)付的貨款；借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)出產(chǎn)品的價(jià)稅款及退回的余額。期末貸方余額，表示企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，表示企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，即應(yīng)收款項(xiàng)。9/25/202322例題10-6教材1739/25/202323（五）應(yīng)付職工薪酬的核算1.職工薪酬的概念根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及相關(guān)支出。9/25/202324職工薪酬包括以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。9/25/2023253.工資結(jié)算與分配的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬賬戶，下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資和結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種代墊代扣款；貸方登記本月應(yīng)發(fā)放的工資。9/25/202326（1）工資結(jié)算的核算工資結(jié)算一般包括提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)等內(nèi)容。企業(yè)發(fā)放工資，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實(shí)發(fā)金額數(shù)，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。對(duì)于“工資結(jié)算匯總表”中的各種代扣、代墊款項(xiàng)，是企業(yè)為職工墊付或代扣的款項(xiàng)，應(yīng)在進(jìn)行工資結(jié)算時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。9/25/202327若為代扣款，如代扣住房公積金、家屬醫(yī)療費(fèi)、互助儲(chǔ)金等，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；若為代墊款，如職工借款、代墊職工房租、水電費(fèi)等，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；若為代扣個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。9/25/202328例10-7教材P1759/25/202329（2）工資分配的核算企業(yè)各月應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按工資發(fā)生的部門和用途進(jìn)行分配借記有關(guān)賬戶，其中：基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；輔助車

間生產(chǎn)工人的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；企業(yè)各車間、生產(chǎn)單位管理人員的工資計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；廠部行政管理人員(包括炊事人員、工會(huì)人員)及6個(gè)月以上病假人員的工資應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；企業(yè)應(yīng)由采

購(gòu)、銷售費(fèi)用開支的人員工資應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶；醫(yī)

務(wù)福利人員的工資計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶；應(yīng)由工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的人員工資計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶；清理固定資產(chǎn)工人工資，應(yīng)計(jì)入“固定資

產(chǎn)清理”賬戶；貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶。9/25/202330例10-8教材P1759/25/2023314.職工福利費(fèi)的核算（1）職工福利費(fèi)的內(nèi)容。職工福利是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。這是企業(yè)使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等以后除了有義務(wù)承擔(dān)必要的勞動(dòng)報(bào)酬外，還必須負(fù)擔(dān)的對(duì)職工福利方面的義務(wù)。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，主要用于職工的醫(yī)

藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。9/25/202332（七）應(yīng)交稅費(fèi)的核算9/25/2023331、企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該交納

的的各種稅金。它是企業(yè)對(duì)各級(jí)政府的一項(xiàng)

負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)。主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市

維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、所得稅等。10.5.2

應(yīng)交增值稅的核算9/25/202334（一）增值稅概述增值稅是指對(duì)企業(yè)銷售收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即企業(yè)銷售收入扣除相應(yīng)的外購(gòu)材料、商品等成本的差額。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（二）應(yīng)交增值稅的確定應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期應(yīng)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。2.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。9/25/202335應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅9/25/202336（三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理9/25/202337一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。1.進(jìn)項(xiàng)稅額的的賬務(wù)處理（1）購(gòu)進(jìn)貨物 例10-17、18：教材P183（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)（3）接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物。2.銷項(xiàng)稅額的的賬務(wù)處理（P184）（1）銷售貨物或提供勞務(wù)（2）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（3）貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)（4）隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物和出租、出租包裝物應(yīng)納增值稅的的賬務(wù)處理9/25/2023383.出口退稅的的賬務(wù)處理4.交納增值稅的的賬務(wù)處理例10-24：教材P1855.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅例10-25：教材P1859/25/202339小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例（3%）交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。例10-26/27：教材P1869/25/2023408.5.3

應(yīng)交消費(fèi)稅的核算9/25/202341消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，并通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核算?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn)×××銀行存款×××

×××費(fèi)用類賬戶9/25/202342例10-28：教材P186（二）自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶。例10-29：教材P1869/25/202343（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”“銀行存

款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。物資收回用于銷售的，將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。例10-30：教材P1879/25/2023448.5.4

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算9/25/202345營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)、出租無(wú)形資產(chǎn)、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)等，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)

清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。企業(yè)實(shí)際上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。9/25/202346

請(qǐng)看例題分析(P188)【例10-31、32】9/25/202347第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的核算一、長(zhǎng)期負(fù)債的概念及分類(一)長(zhǎng)期負(fù)債的概念長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。是企業(yè)向債權(quán)人籌集的，可供長(zhǎng)期使用的資金。主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。9/25/202348二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)長(zhǎng)期負(fù)債由于償還期長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響大，因此對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來(lái)償付數(shù)額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。但從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，我國(guó)通常規(guī)定長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。9/25/202349三、長(zhǎng)期借款的核算(三)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行核算，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)分類賬。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶（本金），按其差額，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶（利息調(diào)整）。9/25/202350

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶（利息調(diào)整）。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶（本金），貸記“銀行存款”賬戶。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記或借記“長(zhǎng)期借款”賬戶（利息調(diào)整）。9/25/202351

請(qǐng)看例題分析(P194)【例10-40、41】9/25/202352四、應(yīng)付債券的核算（一）長(zhǎng)期債券概述長(zhǎng)期債券是企業(yè)籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)發(fā)行的期限超過(guò)1年的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)付債券”核算。9/25/202353(二)債券的發(fā)行價(jià)格一般來(lái)說(shuō)，發(fā)行債券所規(guī)定的利率是固定不變的“名義利率”，即票面利率，通常以年利率表示。債券發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利率，或者說(shuō)債券持有人實(shí)際獲得的利率稱為“實(shí)際利率”。實(shí)際利率是債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率，即金融市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)和期限與所發(fā)行債券類似的借貸資本的利率。9/25/2023541.債券按面值發(fā)行。票面利率與市場(chǎng)利率相同時(shí)，即平價(jià)發(fā)行。2.債券按溢價(jià)發(fā)行。票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)。3.債券按折價(jià)發(fā)行。9/25/202355(三)債券發(fā)行費(fèi)用的處理1、債券發(fā)行費(fèi)用的處理。(1)如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的

差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)

項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他

用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(2)如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的

差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提

利息時(shí)攤銷,并按借款費(fèi)用的處理原則予以資本化或費(fèi)用化。9/25/202356（四）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份，在“應(yīng)付債券”賬戶核算。企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”等賬戶，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券”賬戶(面值)；按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券”賬戶（利息調(diào)整）。9/25/202357資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券”賬戶（利息調(diào)整）。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券”賬戶（應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記“應(yīng)付債券”賬戶（利息調(diào)整）。實(shí)際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。9/25/202358長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息，借記“應(yīng)付債券”賬戶(面值、應(yīng)計(jì)利息)，應(yīng)付利息賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券”賬戶（利息調(diào)整），貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶。9/25/2023591.按面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理企業(yè)按面值發(fā)行的債券，應(yīng)按發(fā)行債券收

到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付債券——本金”賬戶；