計(jì)劃審計(jì)工作概要

第5章方案審計(jì)工作本章概要

1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)3.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃4.重要性5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

5.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的有助于在方案審計(jì)工作時(shí)到達(dá)以下要求：〔1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；〔2〕不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；〔3〕與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，需要對(duì)目標(biāo)客戶的情況進(jìn)行必要的調(diào)查和相關(guān)的評(píng)估。目的：防止業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素：〔1〕誠(chéng)信情況〔2〕聲譽(yù)與形象〔3〕是否遵循適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架〔4〕近期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況〔5〕能否給事務(wù)所帶來(lái)合理的收益如果目標(biāo)客戶存在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。承接和保存客戶5.1.2評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。5.1.3商定審計(jì)業(yè)務(wù)條款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，以防止雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

ABC公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等，自2002年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2006年和2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司2006年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率從2006年開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，由2006年的2%下降至2007年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類(lèi)上市公司的平均水平3.77%。

2007年公司利潤(rùn)總額中40%為投資收益，這些投資收益系公司利用銀行承況匯票進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨款到支付貨款之間的時(shí)間差，進(jìn)行短期套利所得。自2002年以來(lái)，ABC公司已經(jīng)兩次更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果事務(wù)所要承接ABC公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。課堂練習(xí)12007年2月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到妻子的，說(shuō)她弟弟李杰開(kāi)辦了專(zhuān)門(mén)收購(gòu)置和買(mǎi)賣(mài)古董字畫(huà)的ABC文化貿(mào)易公司，2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找適宜的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)ABC文化貿(mào)易公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽(tīng)了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開(kāi)拓一個(gè)新客戶的時(shí)機(jī)，于是非常爽快地容許了，并于2007年2月6日親自帶著審計(jì)小組到ABC公司實(shí)施審計(jì)。ABC公司屬于私營(yíng)公司，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)開(kāi)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。請(qǐng)指出本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤健Ｕn堂練習(xí)25.2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義和作用

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；〔2〕管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；〔3〕管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度?！?〕審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么；〔5〕執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；〔6〕審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；〔7〕由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，可防止地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；〔8〕管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；〔9〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；〔10〕管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；〔11〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；〔12〕審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排；〔13〕違約責(zé)任；〔14〕解決爭(zhēng)議的方法；〔15〕簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。審計(jì)方案分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案兩個(gè)層次。5.3.1總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。1〕制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)〔1〕審計(jì)范圍CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求，以及被審計(jì)單位的組成局部的分布等。〔2〕報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間安排及所需溝通明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以方案審計(jì)時(shí)間安排和所需溝通事項(xiàng)。〔3〕審計(jì)方向考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的主要因素，以確定工程組的工作方向。5.3總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案CICPA:總體審計(jì)策略工作底稿

總體審計(jì)策略應(yīng)清楚地說(shuō)明以下內(nèi)容：〔1〕向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的工程組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；〔2〕向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的工程組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；〔3〕何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；〔4〕如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)工程組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期工程負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。2〕總體審計(jì)策略的內(nèi)容具體審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)規(guī)劃。1、具體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：〔1〕為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；〔2〕針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；包括進(jìn)一步程序的總體方案和具體審計(jì)程序兩個(gè)層次?！?〕根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。5.3.2具體審計(jì)方案2、審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改方案審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。CPA應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案作出必要的更新和修改。3、與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就方案審計(jì)工作的根本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計(jì)效率與效果。溝通時(shí)，審計(jì)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被客戶所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。

5.4重要性5.4.1重要性的概念1、含義重要性，指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性的實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者決策的臨界點(diǎn)。重要性概念是基于本錢(qián)效益原那么而產(chǎn)生的5.4重要性2、對(duì)重要性的理解1〕重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；2〕重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；3〕重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；4〕重要性確實(shí)定離不開(kāi)具體環(huán)境；5〕對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷；巴克瑞斯建筑公司案件1、案情巴克瑞斯建筑公司于1961年申請(qǐng)發(fā)行一批可轉(zhuǎn)換信用債券，由畢馬威會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)。1962年，巴克瑞斯建筑公司破產(chǎn)倒閉，債券購(gòu)置者根據(jù)1933年?證券法?控告畢馬威存在過(guò)失。法院在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，巴克瑞斯建筑公司的一些會(huì)計(jì)處理方法不當(dāng)，流動(dòng)比率被嚴(yán)重高估，負(fù)責(zé)檢查期后事項(xiàng)的審計(jì)經(jīng)理缺乏客戶所在行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也缺乏對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)，未按審計(jì)工作方案規(guī)定的程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行充分的審查。1968年，法院裁定注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)賠償原告的經(jīng)濟(jì)損失。2、意義和影響此案推動(dòng)了AICPA發(fā)布第17號(hào)審計(jì)程序公告“期后事項(xiàng)〞，以及審計(jì)職業(yè)界對(duì)重要性概念的研究，例如法官裁定流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)比率高估屬于重大錯(cuò)誤，而銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)凈收入、每股收益的高估以及或有負(fù)債的低估，不屬于重大錯(cuò)誤，顯然是真正從報(bào)表使用者的角度來(lái)解釋重要性標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審核發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤清單來(lái)看，麥克林法官在分析1960年12月31日巴氏公司的利潤(rùn)表錯(cuò)誤是否重大時(shí)，認(rèn)為報(bào)表中高估的銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)凈收益、每股收益等指標(biāo)的“嚴(yán)重性均缺乏以消除一個(gè)謹(jǐn)慎投資者購(gòu)置債券的念頭〞。認(rèn)為“債券本身是一種投機(jī)性證券，潛在投資者不會(huì)因?yàn)樯暾?qǐng)表在銷(xiāo)售和收益數(shù)據(jù)中‘相對(duì)較小的錯(cuò)誤’而改變投資〞;同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中或有負(fù)債低估37.5萬(wàn)美元也不屬于重大數(shù)額，麥?zhǔn)现赋?，巴氏公司?dāng)時(shí)總資產(chǎn)6,101,085美元，與這個(gè)數(shù)字相比，或有負(fù)債是一個(gè)不重要的數(shù)字，即使投資者知道了存在37.5萬(wàn)美元的遺漏，也不會(huì)改變投資決定，因此，該遺漏不屬于重大；不過(guò)，對(duì)報(bào)表中的流動(dòng)比率的高估，麥法官認(rèn)為屬于重大性錯(cuò)誤，理由是〞與公司股東相比，債券持有人或未來(lái)投資者更關(guān)心公司資金流動(dòng)狀況，而非公司收益，尤其對(duì)曾發(fā)生過(guò)資金周轉(zhuǎn)困難和不久將面臨嚴(yán)重資金短缺的公司更是如此〞。事實(shí)上，時(shí)隔不久，巴氏公司就因?yàn)閮攤芰θ狈Χ凑章?lián)邦破產(chǎn)法規(guī)定宣告破產(chǎn)。巴氏公司1960年財(cái)務(wù)報(bào)表的主要錯(cuò)誤〔單位：美元〕項(xiàng)目銷(xiāo)售收入營(yíng)業(yè)凈收益每股收益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率或有負(fù)債報(bào)表數(shù)916532017428010.7545240211.94719835正確數(shù)851142014961960.6539143321.65095630差額6539002466050.1609689375795錯(cuò)估比例7.7%16.5%15.3%15.6%18.8%7.4%

反向關(guān)系。重要性水平越高，說(shuō)明較大的錯(cuò)報(bào)金額才影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小不那么敏感，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，說(shuō)明較小的錯(cuò)報(bào)金額就會(huì)影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小比較敏感，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此就越高。注意，重要性水平的上下是指報(bào)表用戶可容忍的錯(cuò)報(bào)金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。

0300050005.4.2重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平高于報(bào)表用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果。如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平低于用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將增加不必要的本錢(qián)，降低審計(jì)效率。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮重要性1、從數(shù)量方面評(píng)估重要性考慮重要性的兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平CPA通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直龋瑑烧呦喑藦亩?jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。5.4.3重要性確實(shí)定常用的基準(zhǔn)參考比例總資產(chǎn)0.5%—1%凈資產(chǎn)1%凈利潤(rùn)5%—10%營(yíng)業(yè)收入0.5%—1%在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要考慮以前期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果，被審計(jì)單位情況的重大變化〔如重大的企業(yè)購(gòu)并〕，以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。例如，在將凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，如因情況變化，使該被審計(jì)單位本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外的增加或減少，此時(shí)可能選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加適宜。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額如下(單位：人民幣萬(wàn)元)：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)金額資產(chǎn)總計(jì)180000股東權(quán)益合計(jì)88000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000利潤(rùn)總額36000凈利潤(rùn)24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷根底,采用固定比率法,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。例5-1〔2〕各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，CPA對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，又稱(chēng)為“可容忍錯(cuò)報(bào)〞。①確定方法分配的方法：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的20%—50%。②確定時(shí)主要考慮因素各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。各交易、賬戶或列報(bào)的重要性水平與報(bào)表層重要性水平的關(guān)系。此外：各工程的金額、波動(dòng)幅度、對(duì)誤差的敏感度、審計(jì)本錢(qián)項(xiàng)目金額甲方案確定的重要性水平乙方案確定的重要性水平現(xiàn)金1000104應(yīng)收賬款30003036存貨60006090固定資產(chǎn)1000010070總計(jì)20000200200判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)一般涉及以下方面〔1〕錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度；〔2〕錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；〔3〕錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度；〔4〕錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)客戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；〔5〕錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度；〔6〕錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度；〔7〕錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類(lèi)的影響程度，這些錯(cuò)誤分類(lèi)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的工程；2〕從性質(zhì)方面考慮重要性〔8〕相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(例如盈利預(yù)測(cè))而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。〔9〕錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的工程相關(guān)。如涉及管理層的關(guān)聯(lián)方?！?0〕錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度?！?1〕錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，審計(jì)師能合理預(yù)期該影響程度將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。1〕尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差?！?〕已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)指審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括：①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)〔2〕推斷誤差也稱(chēng)“可能誤差〞，是審計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最正確估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：①通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；例如：對(duì)應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì)。②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。5.4.4運(yùn)用重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響2〕評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響①匯總數(shù)低于重要性水平該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表影響不重大，可以出具無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告.②匯總數(shù)高于重要性水平對(duì)報(bào)表的影響可能重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍〔針對(duì)推斷誤差〕或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表〔針對(duì)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)〕，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；假設(shè)管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保存意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。③匯總數(shù)接近重要性水平連同未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)一起可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序〔針對(duì)尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)〕或提請(qǐng)管理層調(diào)整報(bào)表〔針對(duì)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)〕。5.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

5.5.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。5.5.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。1〕兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。難以被界定于某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。如：管理人員的品行、財(cái)務(wù)人員頻繁變動(dòng)、管理人員遭受異常壓力、外部環(huán)境的變化嚴(yán)重影響企業(yè)開(kāi)展2〕認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常與具體事項(xiàng)有關(guān)如：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定)；對(duì)高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物平安控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程受重大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)工程的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。2〕固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。審計(jì)準(zhǔn)那么要求審計(jì)人員將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)，除非有充分的證據(jù)說(shuō)明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否那么，審計(jì)人員不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可控的變量5.5.4檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系案例：渝鈦白1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉(簡(jiǎn)稱(chēng)渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開(kāi)始，渝鈦白公司在經(jīng)營(yíng)上開(kāi)始虧損，1997年度報(bào)表虧損總額為3136萬(wàn)元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財(cái)務(wù)報(bào)告局部，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。為什么重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)渝鈦白公司簽發(fā)否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告呢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：1.1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息8064萬(wàn)元，渝鈦白公司將其資本化計(jì)入鈦白粉工程本錢(qián)；2.渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元(折人民幣743萬(wàn)元)未計(jì)提入賬。1、1997年借款的應(yīng)付利息8064萬(wàn)元屬于資本還是費(fèi)用?渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬(wàn)元，而這筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為8064萬(wàn)元，從重要性角度來(lái)說(shuō)，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過(guò)是虧多虧少的問(wèn)題?？梢?jiàn)，這一筆利息費(fèi)用的處理，對(duì)渝鈦白公司來(lái)說(shuō)，外表上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆8064萬(wàn)元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來(lái)處理，那么整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢?jiàn)，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建工程，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開(kāi)始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程工程不同于一般的基建工程，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面，鈦白粉這種根底化工產(chǎn)品不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐