CPA-會(huì)計(jì)講義-牛人筆記-知識(shí)點(diǎn)分析匯總-打印版

2010年CPA學(xué)習(xí)筆記—會(huì)計(jì)1.題型：?jiǎn)雾?xiàng)，多項(xiàng)，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題，英文附加題，共110分2.重點(diǎn)章節(jié)：第二章，金融資產(chǎn)第四章，長(zhǎng)期股權(quán)投資第五章，固定資產(chǎn)第七章，投資性房地產(chǎn)第八章，資產(chǎn)減值第十一章，收入，費(fèi)用和利潤(rùn)第十二章，財(cái)務(wù)報(bào)告第十三章，或有事項(xiàng)第十四章，非貨幣性資產(chǎn)交換第十五章，債務(wù)重組第十七章，借款費(fèi)用第十九章，所得稅第二十章，外幣折算第二十二章，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第二十三章，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第二十四章，企業(yè)合并第二十五章，合并財(cái)務(wù)報(bào)表其中，金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)減值，債務(wù)重組，收入，會(huì)計(jì)政策變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容，要深刻把握，能夠舉一反三。第一章總論一，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。注意：財(cái)務(wù)報(bào)告不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。二，會(huì)計(jì)基本假設(shè)1.會(huì)計(jì)主體：界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍三，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求—重點(diǎn)：以實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，如實(shí)反映，保證信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。還有一點(diǎn)是，包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的（即水平很高的人給出的建議，得出的結(jié)論一般上是一致的）—重點(diǎn)（滿足準(zhǔn)則規(guī)定）縱向：同一企業(yè)，前后時(shí)期采用一致的政策橫向：企業(yè)與企業(yè)之間，相同或相似的交易或事項(xiàng)，采有規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。—重點(diǎn)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重，不僅以法律形式為依據(jù)如：A，融資租賃的固定資產(chǎn)，是承租人能控制的B，售后租回，是相當(dāng)于向出租人借錢，以后分期歸還C，把企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體并編制合并報(bào)表（輕一多項(xiàng)三，選進(jìn)去了？？？）—重點(diǎn)不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用注意：不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如：固定資產(chǎn)提減值，下年再轉(zhuǎn)回，出現(xiàn)一年賺，一年虧，波浪式利潤(rùn)。例：計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)使利潤(rùn)減少，資產(chǎn)價(jià)值降低。四，會(huì)計(jì)要素特征及確認(rèn)條件會(huì)計(jì)要素特征確認(rèn)條件如，融資租賃2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如籌建期間開(kāi)力費(fèi)，記管理費(fèi)用，盤虧的資產(chǎn)。2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3.負(fù)債是同企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債來(lái)源：1.所有者投入的資本，包括超過(guò)部分的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（一般指資本公積-其他資本公積）：是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。利得，損失都是非日常活動(dòng)所形成的，3.留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤(rùn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。1是在日?；顒?dòng)中形成的。--區(qū)別于利得3.會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括所有者投入的資本。1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。（負(fù)債減少一般是指預(yù)收賬款的減少）3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。1.在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。--區(qū)別于損失2.會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，3.與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1.與費(fèi)用有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。（負(fù)債增加，像預(yù)提費(fèi)用）3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。利潤(rùn)是在企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益。最終影響所有者權(quán)益。利潤(rùn)金額取決于，收入，費(fèi)用，利得，損失五，會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。2.重置成本，如固定資產(chǎn)出售，重新估價(jià)3.可變現(xiàn)凈值：售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)4.現(xiàn)值：折現(xiàn)凈值5.公允價(jià)值：公平交易，雙方自愿的金額注意：第一種是常用的，是反應(yīng)過(guò)去的，2-5是現(xiàn)實(shí)的，一般要有足夠的證明才可使用。六，財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料財(cái)務(wù)報(bào)表=報(bào)表+附注報(bào)表=資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表

第二章金融資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（2）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（4）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（5）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量及其主要區(qū)別；（2）掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債金額的計(jì)算等。1.概念：金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量計(jì)量屬性公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，攤余成本歷史成本歷史成本公允價(jià)值，公允變動(dòng)計(jì)所有者權(quán)益，變動(dòng)大的計(jì)減值損失。公允價(jià)值注意：1.以上四類不得互相重分類，（2）和（4）在特定情況下可以重分類。2.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變，不能今天確定這個(gè)，明天確定那個(gè)。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財(cái)務(wù)人員可參與3.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)，咨詢公司，券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)，折價(jià)，融資費(fèi)用，內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。差旅費(fèi)不屬于交易費(fèi)用。名稱概述交易性金融資產(chǎn)1.取得目的，近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，必須有公允的核算時(shí)，均通過(guò)（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.到期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債，企業(yè)債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。）3.有能力持有至到期，有足夠的財(cái)務(wù)資源。4.到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：企業(yè)全部持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來(lái)可供出售金融資產(chǎn)。如果持續(xù)了二個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的，像債券投資，股票投資，基金投資。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置減值相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）1.處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益注意：選擇題是看清時(shí)點(diǎn)1.出售時(shí)收益,售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，+公允價(jià)值變動(dòng)的轉(zhuǎn)銷額，不含交易費(fèi)用2.從購(gòu)入時(shí)出售：含利息收入，售價(jià)-賬面價(jià)值+利息收入-交易費(fèi)用3.當(dāng)年利潤(rùn)表中的收益:基本上中2，是投資收益的余額。因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。公允價(jià)值+交易費(fèi)用，（指一級(jí)科目），交易費(fèi)用在（持有至到期投資-利息調(diào)整科目核算。用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，（建議畫圖，最后一期先算持有至到期投資-利息調(diào)整，余額為0，再算投資收益（倒擠）。1.分期利息攤余成本=期初+實(shí)際利息-收入2.到期一次還本付息攤余成本=期初+實(shí)際利息3.持有期間出售，注意要調(diào)整期初攤余成本。4.要扣除已發(fā)生的減值。攤余成本=期初+實(shí)際-收入-減值處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。注意：不是賬面余額。發(fā)生減值是，將賬面價(jià)值減記至末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：賬面價(jià)值恢復(fù)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)起過(guò)轉(zhuǎn)之前的攤余成本。轉(zhuǎn)換時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入資本公積，（注意，轉(zhuǎn)換時(shí)的金額）公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同持有至到期投資公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允正常的變動(dòng)計(jì)所有者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價(jià)值，因?yàn)橛胁粚儆跍p值部份。即公允變動(dòng)部份。核算時(shí)看清賬面價(jià)值與攤余成本。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)投資收益。將期間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：1．債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2．權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)換按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面價(jià)值差額計(jì)資本公積。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。初始后續(xù)處置減值交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可以借方）同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允變動(dòng)借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資借：持有至到期投資-成本（面值）應(yīng)收利息持有至到期投資-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款等借：應(yīng)收利息（分期付息，面值*票利）持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息，面值*票利）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資-利息調(diào)整（借或貸）-差額借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（借或貸）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，站銀行角度來(lái)學(xué)習(xí)借：貸款-本金（即應(yīng)收）貸：吸收存款（負(fù)債類）貸款-利息調(diào)整（借或貸）借：應(yīng)收利息（貸款合同本金*合同利率）貸款-利息調(diào)整（借或貸）貸：利息收入（攤余成本*實(shí)際利率）借：吸收存款貸：貸款-本金應(yīng)收利息利息收入（差額）2.確實(shí)無(wú)法收回的貸款(似現(xiàn)應(yīng)收賬款)（借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款-已減值3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回（似同應(yīng)收賬款）（借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款）借：貸款-已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸：貸款—已減值資產(chǎn)減值損失（差額）1.資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款—已減值貸：貸款（本金，利息調(diào)整）借：貸款損失準(zhǔn)備（攤余成本*實(shí)際利率）---沖減上面的，增加貸款的賬面價(jià)值貸：利息收入3，收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)銷）貸：貸款-已減值資產(chǎn)減值損失（差額）應(yīng)收款項(xiàng)略可供出售金融資產(chǎn)股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等借：應(yīng)收利息（分期，面票*票利）可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（一本次還本付息，面值*票利）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（借或貸）借或貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸或借：資本公積-其他資本公積借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)銷）--借或貸投資收貸—借或貸借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)銷）可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

A,債務(wù)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積提示：因?yàn)閭儎?dòng)小，股票變動(dòng)大，所以股票不從利潤(rùn)中轉(zhuǎn)。債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：是指將金融資產(chǎn)讓與或交付給另一方。（商業(yè)匯票去銀行貼現(xiàn)）。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分整體轉(zhuǎn)移和部份轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量符合終止確認(rèn)條件的情形幾乎轉(zhuǎn)移了所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬整體轉(zhuǎn)移：簡(jiǎn)單些（見(jiàn)書P56，例16）部份轉(zhuǎn)移：按整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部份和末終止確認(rèn)部份之間，按各自的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。不符合終止確認(rèn)條件的情形幾乎保留了所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，對(duì)到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款），此轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，注意：不能將金融資產(chǎn)與金融負(fù)債相互抵銷。繼續(xù)涉入的情形既沒(méi)保留也沒(méi)轉(zhuǎn)移幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)，分二種1.放棄控制的，應(yīng)終止確認(rèn)2.末放棄控制的，應(yīng)按繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移的程度確認(rèn)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。通過(guò)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式涉入的，按轉(zhuǎn)移日的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額較低者確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按擔(dān)保金額和擔(dān)保合同公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

第三章存貨本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）存貨初始計(jì)量的核算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（3）存貨期末計(jì)量的核算。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）取得存貨時(shí)采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；（2）哪些費(fèi)用不能計(jì)入存貨成本；（3）材料或配件存貨期末賬面價(jià)值的確定；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回。一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。二，存貨的確認(rèn)：1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計(jì)量存貨的初始計(jì)量包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。注意：.2.運(yùn)輸費(fèi)看是否可抵扣.4.商品流通企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)當(dāng)然損益，末售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入存貨成本，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用金額少的，可直接計(jì)當(dāng)期損益。直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用是指采購(gòu)，加工成本，以外的,其他支出，包括為特定客戶生產(chǎn)所需的設(shè)計(jì)費(fèi)用。注意，以下幾種要記入當(dāng)期損益，不記存貨成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用，即,非常原因造成的所有資產(chǎn)的凈損失都記營(yíng)業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用，如酒廠發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)記入成本。庫(kù)存品的，應(yīng)記管理費(fèi)用。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出.存貨的發(fā)出計(jì)量一，計(jì)量方法：先進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)，,取消了后進(jìn)先出法。二，成本的結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)已售的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或春他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）包裝物成本的會(huì)計(jì)處理：1．生產(chǎn)領(lǐng)用的，成本計(jì)制造費(fèi)用2．隨商品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，成本計(jì)當(dāng)期銷售費(fèi)用3．隨商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的，成本計(jì)其他業(yè)務(wù)成本提示：看看有沒(méi)有收入，再確認(rèn)計(jì)哪個(gè)。存貨的期末計(jì)量一，計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計(jì)，應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，成本小于可變現(xiàn)的凈值，按成本計(jì)。二，可變現(xiàn)凈值特征可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)--至完工時(shí)將要發(fā)生的成本--估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)1．前提是在進(jìn)行日?；顒?dòng)2．可變現(xiàn)凈值是預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量，不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)3．A，直接用于出售的，不存在加工的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)B，需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)將要發(fā)生的成本-銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)注意：確定存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。三，計(jì)量的方法一，估計(jì)售價(jià)的確定1．有合同的，合同數(shù)量?jī)?nèi)按合同價(jià)，超過(guò)合同數(shù)量的按一般市場(chǎng)價(jià)2．無(wú)合同的，按一般市場(chǎng)價(jià)二，材料存貨的期末計(jì)量1．若材料直接出售的材料按成本可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金2．若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成的A，產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，材料按成本計(jì)量B，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相當(dāng)稅金注意：不可用材料的估計(jì)售價(jià)三，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法一般是按單個(gè)計(jì)提，對(duì)于數(shù)量多，單價(jià)低的可以按類別計(jì)提注意：如果同一類存貨，一部分有合同價(jià)，別一部份無(wú)合同價(jià)，應(yīng)分別確定可變現(xiàn)凈值，并對(duì)相應(yīng)的成本作比較，再分別確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不能加在一起，要分別核算。四，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理1．在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2．在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的條件是，以前減記的存貨價(jià)值影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。3．應(yīng)在原計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖為0為限。五，存貨盤虧或毀損的處理屬于非正常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應(yīng)收款（過(guò)失人造成的）原材料（殘料入庫(kù)）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）貸:待處理財(cái)科損溢另加：如果是盤盈的借：原料料（按重置成本）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（2）企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）各種不同方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的特點(diǎn)；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的結(jié)合。內(nèi)容投資的分類不是按時(shí)間的長(zhǎng)短，而是按投資的目的和意圖進(jìn)行分類。子公司投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。合營(yíng)企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。注意：如買的非上市公司的股份5%，沒(méi)有上市，沒(méi)有公允價(jià)值，在這種情況下，也是屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。當(dāng)持股比例比較低，又不屬于上面三種，假如在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，就不能在長(zhǎng)期股權(quán)投資里核算。就在金融資產(chǎn)里核算：如果短期內(nèi)賺差價(jià)的，作為交易性金融資產(chǎn)。如果持有時(shí)間長(zhǎng)，超過(guò)一年或一年以上的，作為可供出售金融資產(chǎn)。第1-3種無(wú)論被投資單位有沒(méi)有公允，都是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容。初始計(jì)量一，企業(yè)合并形成的（對(duì)子公司投資）企業(yè)合并：就是一方通過(guò)持有另一方的股份能夠?qū)Ρ缓喜⒎綄?shí)施控制，這就是一個(gè)典型的控股合并，還有吸收合并，新設(shè)合并。企業(yè)合并的方式取得的是對(duì)子公司投資，是要編制合并報(bào)表的，控制是成本法核算，不要去想權(quán)益法核算的東西。同一控制原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。注意：差額不能調(diào)整資本公積（其他資本公積），其他資本公積是什么業(yè)務(wù)形成的，一定是這一項(xiàng)業(yè)務(wù)終止了，要轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益或資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，有始有終。解釋：在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的投資行為，一般不是投資方和被投資方兩者能決定的事情，往往是有第三只手在那干預(yù)，也就是管理當(dāng)局。管理當(dāng)局為了集團(tuán)整體的利益，如投資本來(lái)應(yīng)該付出去2億，但最終付了5000萬(wàn)。很多情況下，在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的資金流動(dòng)，如進(jìn)行投資取得股份，往往都不是公允的。也不能是付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，這個(gè)沒(méi)什么意義，進(jìn)行這種投資，是在被投資單位所有者權(quán)益里面享有的份額。如賬面價(jià)值1億，持股比例60%，長(zhǎng)期股權(quán)投資反應(yīng)的是6000萬(wàn)。進(jìn)行投資付出的對(duì)價(jià)，與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值不一致的，不確認(rèn)損益，不要因?yàn)槠髽I(yè)合并影響了損益，差額應(yīng)調(diào)整資本公積，如果影響損益，那這個(gè)集團(tuán)就可以以這樣的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)了。注意：1.同一控制企業(yè)下的合并，涉及到的一些費(fèi)用，不能記到長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，因?yàn)槭前幢缓喜⒎劫~面價(jià)值份額來(lái)反應(yīng)的，假定認(rèn)公允，支付的費(fèi)用，都是要記取得資產(chǎn)的成本，2.各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用包括審計(jì)，評(píng)估等計(jì)入管理費(fèi)用。發(fā)行權(quán)益性證券等方式支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)，傭金等不構(gòu)成管理費(fèi)用，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）發(fā)生債務(wù)性證券取得的，記應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額。前提條件：合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策一致。一，以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（借方差額）盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（資本公積不足沖減時(shí)）貸：銀行存款等資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（貸方差額）二，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（借方差額）盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（資本公積不足沖減時(shí)）貸：股本（按面值）資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（貸方差額）例題：假定在同一集團(tuán)，A公司取得B公司60%的股份，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值是1000萬(wàn)，A公司付出的對(duì)價(jià)是庫(kù)存商品，成本160萬(wàn)，售價(jià)200萬(wàn)，增值稅銷項(xiàng)稅34萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600貸：庫(kù)存商品160（不是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）406非同一控制原則：按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在企業(yè)合并里，假定是非同一控制下的企業(yè)合并，合并前，合并方和被合并方不屬于同一集團(tuán)，這種情況叫購(gòu)買法。一般針對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，說(shuō)成購(gòu)買方被購(gòu)買方，但說(shuō)成合并方，被合并方也可以。不過(guò)同一控制下的企業(yè)合并不可以叫購(gòu)買方，被購(gòu)買方，這不屬于購(gòu)買法的理論。非同一控制既然是購(gòu)買法，肯定是買東西認(rèn)公允，不用去管賬面價(jià)值。如A公司一次取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。注意：購(gòu)買時(shí)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)，傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，傭金等費(fèi)用（沖資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。非同一控制下的企業(yè)合并，取得的東西認(rèn)公允的，直接相關(guān)費(fèi)用肯定記取得時(shí)的相關(guān)成本。同一控制下發(fā)生的這些費(fèi)用直接記管理費(fèi)用，因?yàn)槭前幢煌顿Y方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬的。在協(xié)議中，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。與或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān)的，如，A公司取得B公司100%股份，A公司付給B公司原來(lái)股東1億，還有協(xié)議：B公司在未來(lái)一年，即09年，獲利超過(guò)2000萬(wàn)，到09年底時(shí)，A公司再付給B公司原來(lái)股東1000萬(wàn)，假如站在A公司，認(rèn)為取得的B公司很可能獲利超過(guò)2000萬(wàn)，這就是一項(xiàng)或有應(yīng)付金額。就應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。09.1.1會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1億+1000萬(wàn)）貸：銀行存款1億預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)如果年底真的獲利超過(guò)1000萬(wàn)借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：銀行存款1000如獲利沒(méi)超過(guò)1000萬(wàn)借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000注意：無(wú)論是同一控制還是非同一控制，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作出應(yīng)收項(xiàng)目處理。相當(dāng)于實(shí)際支付的款項(xiàng)墊付了一筆資金，應(yīng)收。1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值交換交易的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。對(duì)子公司投資，也就是企業(yè)合并這種方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后讀計(jì)量要用成本法核算，不是權(quán)益法核算。如第一次投資30%的股份，當(dāng)時(shí)付出1000萬(wàn)，用的是權(quán)益法核算。第2次又取得30%，付了1100萬(wàn)，達(dá)到60%，合并成本就是兩個(gè)點(diǎn)上的之和，1000+1100=2100萬(wàn)，這樣在賬上就不要留下有權(quán)益法核算的東西，要沖掉，回到完全徹底的成本法，最后合并成本就是每一筆單項(xiàng)交易之和。那原來(lái)的1000萬(wàn)，30%的持股比例用權(quán)益法核算了，長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)了，到購(gòu)買日發(fā)生變化，就要把原來(lái)權(quán)益法核算的東西給沖了，如不沖，合并成本就不是每一筆單項(xiàng)之和。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款等投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：投出為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，按正常的處置處理。投資為存貨的，按公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本，按正常的銷售處理。投資為可供出售金融資產(chǎn)的，差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益，按正常的處置處理。如果是交易性金融資產(chǎn)也似同這個(gè)處理。二，企業(yè)合并以外方式取得的（除對(duì)子公司以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資）和非同一控制下的企業(yè)合并一樣，認(rèn)公允。注意：權(quán)益性取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資不管是同一控制，還是非同一控制，或是企業(yè)合并以外的方式，發(fā)生的費(fèi)用，都是沖資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。例題：2009年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：股本100資本公積——股本溢價(jià)200借：資本公積——股本溢價(jià)3貸：銀行存款3后續(xù)計(jì)量合并方式取得的：不管是同一控制還是非同一控制，后續(xù)計(jì)量都是成本法。合并以外方式取得的：即有成本法，又有權(quán)益法：不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，后續(xù)，按成本法核算。注意：如持股比例底，有公允的，根本不是長(zhǎng)期股權(quán)投資里核算的，什么法也不是。共同控制或重大影響，后續(xù)，按權(quán)益法核算。成本法概述核算成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。有下面二種：實(shí)施控制的。持股比例達(dá)到50%以上2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。持股比例小于20%。控制：能夠決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，但編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。1.假定被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，如用權(quán)益法核算，則投資企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)增加，增加了股東大會(huì)一開(kāi)會(huì)，就有可能會(huì)導(dǎo)致超分配，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)了，討論后分掉，其實(shí)這一部份錢還沒(méi)過(guò)來(lái)。2.個(gè)別報(bào)表上用成本法核算，等到合并報(bào)表上調(diào)整為權(quán)益法，合并報(bào)表上的權(quán)益法用的是購(gòu)買法的權(quán)益法，不是完全權(quán)益法，現(xiàn)在要求個(gè)別賬上報(bào)表上的用完全權(quán)益法，是在購(gòu)買法的基礎(chǔ)上消除內(nèi)部交易，而合并報(bào)表上內(nèi)部交易本來(lái)是要消除的，在這種情況下，如按完全權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)了還要沖掉，所以合并報(bào)表上成本法改權(quán)益法只是用購(gòu)買法，不考慮內(nèi)部交易，就是因被投資單位的報(bào)表反應(yīng)的所有者權(quán)益的數(shù)字里面沒(méi)有把內(nèi)部交易消除，那長(zhǎng)期股權(quán)投資想抵銷，也不能消除，消除了抵不平了，還得回來(lái)。注意：對(duì)成本法的后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，涉及的問(wèn)題就是發(fā)放股票股利時(shí)需做會(huì)計(jì)處理，判斷此股利是進(jìn)投資收益還是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資。按初始投資成本計(jì)量，一般不動(dòng)，下面幾種情況變動(dòng)：1.追加或收回投資應(yīng)調(diào)整成本。2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，僅限于投資之后所賺的，如果分的是投資以前已經(jīng)存在的，要沖成本。一般情況下，投資當(dāng)年分得的股利或利潤(rùn)都是之前的，要沖成本。以后年度的，按累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年未止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按持股比例應(yīng)享有的部份，作為成本的收回。做題步驟：應(yīng)收股利：按宣告分派的股利×持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資：先計(jì)算應(yīng)收股利累積數(shù)，即投資之后宣告的都要加起來(lái)，再和投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)比較（指截止到上年未的）。應(yīng)收股利累積數(shù)＞投資方應(yīng)得累積數(shù)，余額就是累積沖減投資成本。如10＞7，總數(shù)沖減3，不是發(fā)生額，如原來(lái)沖5，那現(xiàn)在恢復(fù)2。要先決定累計(jì)沖減數(shù)，再看之前的。應(yīng)收股利累積數(shù)≤投資方應(yīng)得累積數(shù)，就不沖成本了，是投資后賺的，是收益，把原來(lái)的恢復(fù)即可。3.，投資收益：倒擠出來(lái)的。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資（借或貸）權(quán)益法共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法核算。20%≤持股比例≤50%核算原則：被投資單位所有者權(quán)益增加，投資企業(yè)就調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資。被投資單位所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)就調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。提示：一項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的時(shí)候可以先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量。如果以后用成本法后續(xù)計(jì)量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權(quán)益法的話要和取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較調(diào)整，調(diào)整初始入賬成本。會(huì)計(jì)處理：初始成本調(diào)整1.初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整初始成本。多的部份是商譽(yù)，已體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。如被投資單位所有者權(quán)益經(jīng)過(guò)評(píng)估之后公允價(jià)值是1000萬(wàn)，取得30%的股份，從理論上講付300萬(wàn)就行了，但事實(shí)上可能多付或少付，假定付330萬(wàn)，因?yàn)橛猩套u(yù)，所以多付了。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸：銀行存款等2.初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額計(jì)營(yíng)業(yè)外收入如可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)，持股比比例30%，按照理論是要付300萬(wàn)的，但只付了280萬(wàn)，相當(dāng)于得到的捐贈(zèng)20萬(wàn)，記營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例）貸：銀行存款等營(yíng)業(yè)外收入（差額）注意：企業(yè)合并以外方式取得的，有權(quán)益法也有成本法。企業(yè)合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例題：在非同一控制下，A公司取得B公司60%的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)，A以銀行存款付了590萬(wàn)。則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資590貸：銀行存款590這是控制，成本法，不要去想權(quán)益法的東西。損益調(diào)整1.投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的。注意：投資點(diǎn)上的公允價(jià)值和賬面價(jià)值上的差，對(duì)當(dāng)期損益的影響應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，攤銷額，按差額對(duì)凈損益進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（按應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額）貸：投資收益如果虧損作相反的會(huì)計(jì)處理2.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)注意：分配股票股利不作調(diào)整，因?yàn)樗姓邫?quán)益沒(méi)變動(dòng)。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（不是投資收益）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理：原則：未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售的順，逆流交易始終體現(xiàn)在各方持有的賬面價(jià)值中。要按投資持股比例進(jìn)行消除。（子公司這種情況的，納入到合并范圍的，抵消的是全額。）如果發(fā)生的內(nèi)部交易損失，就不要是進(jìn)行消除抵消了，按全額確認(rèn)。（如800的賣640，就不消除抵消了）（1）逆流交易：聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)→投資企業(yè)。如被投資單位全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是1000萬(wàn)，但這1000萬(wàn)的凈利潤(rùn)中包括向投資企業(yè)銷售自己的商品，形成的凈利潤(rùn)是100萬(wàn)，如果把投資企業(yè)和被投資企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看待，假定這筆存貨沒(méi)有對(duì)外銷售，相當(dāng)于被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)只有900萬(wàn)。（2）順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)。如：投資企業(yè)將成本80萬(wàn)元的存貨賣給被投資方100萬(wàn)，表面上看被投資單位所有者權(quán)益沒(méi)動(dòng)，這個(gè)未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在投資企業(yè)這一方。其實(shí)本質(zhì)上是被投資單位拿100萬(wàn)買的存貨，作為整體是80萬(wàn)，那20萬(wàn)相當(dāng)于投資企業(yè)從被投資企業(yè)分利潤(rùn)了，那就要按持股比例調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資，所有者權(quán)益相當(dāng)于虛了，即真正的所有者權(quán)益現(xiàn)在不是原來(lái)的了，應(yīng)該是虛了20萬(wàn)。注意：不管是順流，還是逆流交易，未實(shí)現(xiàn)的那些東西，都按持股比例給消除掉。逆流交易：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如投資企業(yè)有子公司，編合并報(bào)表的：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：存貨（逆流交易雙方差額×持股比例）原則，抵銷時(shí)：母公司使用正常的會(huì)計(jì)科目。聯(lián)營(yíng)，合營(yíng)企業(yè)報(bào)表上的“凈資產(chǎn)類”用“長(zhǎng)期股權(quán)投資”代，“損益類”用“投資收益”代。順流交易：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如投資企業(yè)有子公司，編合并報(bào)表的：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本投資收益超額虧損被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)處理順序如下：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，注意，通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，“成本”科目不能動(dòng)，是投資點(diǎn)上的事。賬面價(jià)值不足沖減的，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值有規(guī)定的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債還有損失的，在賬外備查登記。以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反的順序處理。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面價(jià)值減記至0為限）長(zhǎng)期應(yīng)收款（不包括銷售商品，提供勞務(wù)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)）預(yù)計(jì)負(fù)債其他權(quán)益變動(dòng)掌握思路：在持股比例不變的情況下，投資之后，由于留存收益那塊增減變動(dòng)，影響所有者權(quán)益變動(dòng)的，通過(guò)“損益調(diào)整”。如果資本公積影響所有者權(quán)益變動(dòng)的，那就是“其他權(quán)益變動(dòng)”。如可供出售金融資產(chǎn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積（按持股比例）減值注意:長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)投減值在二個(gè)準(zhǔn)則里規(guī)范，第1-3種在《資產(chǎn)減值》里規(guī)范，是賬面價(jià)值和可收回金額的比較?？墒栈亟痤~是由公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者較高者決定的，要求的是有公允的，第4種沒(méi)有公允，不在資產(chǎn)減值里規(guī)范，是在《金融資產(chǎn)減值》里規(guī)范，是跟未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較的。沒(méi)談到公允價(jià)值。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換成本法到權(quán)益法一，追加投資（增資）達(dá)到權(quán)益法1.原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，內(nèi)含商譽(yù)。注意：按照原持股比例計(jì)算。2.原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不跨年的調(diào)“營(yíng)業(yè)外收入”，跨年的調(diào)整留存收益。1.投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2.投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，差額記當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。注意：按新增的持股比例計(jì)算。新增點(diǎn)上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－原投資點(diǎn)上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（二者按原持股比例計(jì)算）的差額。其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部份的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益（跨年的）或投資收益（不跨年的）。除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。注意：計(jì)算商譽(yù)時(shí)，算代數(shù)和，如10%部份算的正商譽(yù)100，追加20%時(shí)，負(fù)商譽(yù)50，最終結(jié)果是正商譽(yù)50在增資情況下由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，是完全追溯調(diào)整，不論是被投資單位的凈損益，資本公積的變動(dòng)還是其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，全部需要進(jìn)行調(diào)整。初始購(gòu)買日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計(jì)入資本公積—其他資本公積。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)—成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（跨年的）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（跨年的）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積（1）對(duì)新增部分投資成本的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）綜合考慮原持股比例和新增部份的綜合商譽(yù)，確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（當(dāng)期損益）的金額：也就是說(shuō)，商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入不可能同存，二者選一。二，處置投資（減資）變?yōu)闄?quán)益法按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（按剩下的持股比例計(jì)算），有內(nèi)含商譽(yù)，不調(diào)整賬面價(jià)值。如果是小于的，差額部份，調(diào)整留存收益（跨年的）或營(yíng)業(yè)外收入（不跨年的）。實(shí)際上就是把剩下的部份，原來(lái)成本法核算沒(méi)有做過(guò)的事，現(xiàn)在權(quán)益法核算了，就得用初始投資成本和這個(gè)點(diǎn)上被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比。注意：不是調(diào)整兩點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的份額。3.對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并調(diào)整留存收益（跨年的）或營(yíng)業(yè)外收入（不跨年的）。注意：減資的購(gòu)買日為初始投資日，是不能按增資權(quán)益法核算調(diào)到出售的時(shí)點(diǎn)的，即應(yīng)按正常權(quán)益法下核算進(jìn)行調(diào)整，只需將未出售部份從成本法調(diào)整為權(quán)益法即可，所以減資的時(shí)候成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的不調(diào)整其他原因造成的變動(dòng)，題目中給出了資本公積的變化就調(diào)整資本公積，沒(méi)有給資本公積的變化，就不用調(diào)這部份差額會(huì)計(jì)處理：終止確認(rèn)出售部份的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本÷原持股比例×處置比例）投資收益剩余持股比例賬面價(jià)值的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（跨年的）持股比例應(yīng)享有的凈損益的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（跨年的）資本公積—其他資本公積）權(quán)益法到成本法一，追加投資（增資）達(dá)到成本法把權(quán)益法原來(lái)做的事情，恢復(fù)，調(diào)整為成本未法，即成本為每一單項(xiàng)交易成本之和1.調(diào)整原來(lái)的借：投資收益（不跨年的）盈余公積（跨年）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（跨年）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2.新增的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等二，處置或收回投資（減資）變?yōu)槌杀痉ㄞD(zhuǎn)換時(shí)，以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。續(xù)后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面可供分配利潤(rùn)中享有的份額，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，不作為投資收益。超過(guò)的則確認(rèn)投資收益。所以，根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)的數(shù)額來(lái)確定未來(lái)期間投資企業(yè)在被投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利的處理。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)）投資收益（超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的未分配利潤(rùn)部份）處置處置損益（投資收益）＝實(shí)際取得價(jià)款－賬面價(jià)值采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部份按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）借：銀行存款貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本---損益調(diào)整---其他權(quán)益變動(dòng)借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益

第五章固定資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；（2）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的概念；（2）掌握購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握固定資產(chǎn)實(shí)際成本與原來(lái)的暫估價(jià)值不一致的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)處理；（5）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算；（6）本章內(nèi)容可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)差錯(cuò)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題。初始計(jì)量固定資產(chǎn)的各組成部份有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備注：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些需要同固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用的，像民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。外購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅也是），使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。注意：1.員工培訓(xùn)費(fèi)記入當(dāng)期損益，聘請(qǐng)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)記入成本，因?yàn)檫@個(gè)是為了達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出。2.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，但只限于生產(chǎn)設(shè)備，像小轎車不能抵扣。3.如果領(lǐng)用原材料建造固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)橘?gòu)入時(shí)已抵扣。一款多購(gòu)一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)的公允價(jià)值比例，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。具有融資性質(zhì)的，即分期付款成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（不是總額）為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化的記成本（在建工程或固定資產(chǎn)），其他的記當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）A，購(gòu)買日：借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值）末確認(rèn)融資費(fèi)用（末來(lái)應(yīng)付的利息，在報(bào)表上抵減長(zhǎng)期應(yīng)付款）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付，末來(lái)應(yīng)付本金和利息的金額）B，分?jǐn)偲趦?nèi)：借：在建工程（符合資本化條件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用（上期應(yīng)付本金額*折現(xiàn)率）C，付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（分期支付額）貸：銀行存款注意：1.算攤余成本金額時(shí)，分期付款的金額，包括本金和利息，應(yīng)付本金余額（期初攤余成本）=期初余額-分期所付的金額+付利息部份（期初攤余成本*折現(xiàn)率）2.只有可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本與賬面價(jià)值不一樣，因?yàn)橛泄蕛r(jià)值變動(dòng)，其他資產(chǎn)類攤余成本與賬面價(jià)值都一樣。自行建造入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料，直接人工，直接機(jī)械施工費(fèi)等。1.工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。2.盤盤，盤虧，報(bào)廢，毀損的工程物資A，工程項(xiàng)目尚末完工，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本。B，工程已完工，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（已完工了，想記也記不進(jìn)去了）3.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按期實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)（不是按成本價(jià)）沖減工程成本。4.在建工程報(bào)廢，毀損凈損益的處理正常原因造成的報(bào)廢或毀損工程項(xiàng)目尚末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用。備注：籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)，直接記管理費(fèi)用不屬于籌建期間的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，或營(yíng)業(yè)外收入非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出5.高危企業(yè)提取的安全費(fèi)，像煤礦，不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在所有者權(quán)益里反應(yīng)A，提取安全費(fèi)用時(shí)，借：利潤(rùn)分配---提取專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：盈余公積---專項(xiàng)儲(chǔ)備B，按規(guī)定范圍使用時(shí)借：固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用貸：銀行存款C，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：盈余公積---專項(xiàng)儲(chǔ)備（余額沖減到0為限）貸：利潤(rùn)分配---提取專項(xiàng)儲(chǔ)備備注：在末分配里反應(yīng)，事實(shí)上是限定企業(yè)不能把一些末分配的都給分了，報(bào)表上是記末分配利潤(rùn)。6.出包方式，A，預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款B，辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程---建筑工程（按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款）---安裝工程貸：銀行存款預(yù)付賬款C，補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款D，需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)借:在建工程---在安裝設(shè)備（XX設(shè)備）貸：工程物資—XX設(shè)備E，發(fā)生的待攤支出借：在建工程---待攤支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/長(zhǎng)期借款備注：待攤費(fèi)用分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤費(fèi)用/各項(xiàng)工程支出之和*100%F，計(jì)算完工的固定成本=原支出的成本+應(yīng)分?jǐn)偟闹С鯣，完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程---建筑工程---安裝工程---待攤支出其他方式取得的盤盈的，作為前期差錯(cuò)處理，例如作為捐贈(zèng)的沒(méi)入賬，則借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損溢調(diào)整---營(yíng)業(yè)外收入存在棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（不是總額）計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。注意：一般工商企業(yè)發(fā)生的報(bào)廢清費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為棄置費(fèi)用處理。A，購(gòu)置時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）B，每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（期初*折現(xiàn)率）后續(xù)計(jì)量折舊折舊與經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)影響固定資產(chǎn)折舊的因素二，不需要計(jì)提折舊的三，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提備注：無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的當(dāng)月提，當(dāng)月減少的當(dāng)月不提四，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚末辦理竣工決算的，應(yīng)按估價(jià)確定成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。五，因進(jìn)行大修理而停用的，應(yīng)當(dāng)照提折舊，折舊額計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益。注意：1.提折舊時(shí)，每年的折舊只有加速，沒(méi)有減速，比如說(shuō)，不可能去年提15000.今年只提10000，（加速折舊是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）2.雙倍余額遞減法，先算年折舊額，再算月折舊額，最后二年時(shí)要扣凈殘值（注意：凈殘值=原價(jià)*凈殘值率，不是最后的賬面價(jià)值）六，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)折舊記其他業(yè)務(wù)成本七，每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值，和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。注意：固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非是有重大改變。后續(xù)支出資本化支出更新改造，符合確認(rèn)固定資產(chǎn)條件的，計(jì)成本注意：同時(shí)將被替換部份的賬面價(jià)值（不是賬面余額）扣除。費(fèi)用化支出1.日常維護(hù)，修理，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，記當(dāng)期損益。注意：生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記管理費(fèi)用，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)車間用的費(fèi)用支出，如果記制造費(fèi)用，再分配到生產(chǎn)成本，再后產(chǎn)品完工時(shí)記庫(kù)存商品，如果沒(méi)出售，就不影響損益，考試是得記管理費(fèi)用，實(shí)際操作管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。2.經(jīng)營(yíng)租憑改良支出，應(yīng)預(yù)資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷改良時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良貸：銀行存款實(shí)際攤銷時(shí)：借：費(fèi)用類貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良備注：固定資產(chǎn)大修理是資本化還是費(fèi)用化，視情況而定。處置一，.終止確認(rèn)條件（不能作為固定資產(chǎn)了，沒(méi)價(jià)值了，要處理）二，會(huì)計(jì)科目借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（支付清理費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（清理凈收益）借：銀行存款（變價(jià)收入原材料（殘料入庫(kù)）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償）營(yíng)業(yè)外支出（清理凈損失）貸：固定資產(chǎn)清理持有待售的固定資產(chǎn)1.確實(shí)想賣，作出決議了3.轉(zhuǎn)讓在1年內(nèi)完成（不是1月）調(diào)整凈殘值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用塾低，為了防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定，只調(diào)低，不調(diào)高。盤點(diǎn)總結(jié)項(xiàng)目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈記入營(yíng)業(yè)外收入沖管理費(fèi)用前期差錯(cuò)處理（通過(guò)以前年度損益調(diào)整盤虧管理費(fèi)用內(nèi)部原因，管理費(fèi)用，自然災(zāi)害等，計(jì)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出注意：1.改擴(kuò)建，更新改造，轉(zhuǎn)在建工程。2.處置，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理3.盤虧，轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第六章無(wú)形資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量；（2）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理（3）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)；（2）掌握購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（5）掌握使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（6）持有待售無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷等。初始計(jì)量定義和特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辮認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辮認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)，在報(bào)表上單獨(dú)列示。外購(gòu)成本包括：購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。如專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)能否正常發(fā)揮的費(fèi)用等。不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)，管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。具有融資性質(zhì)的，即分期付款成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（不是總額）為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)預(yù)資本化的以外，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，處理方法同固定資產(chǎn)。A，購(gòu)買日借：無(wú)形資產(chǎn)末確認(rèn)融資費(fèi)用（末來(lái)應(yīng)付利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付額，末來(lái)應(yīng)付本金和利息）B，分?jǐn)傎M(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用（長(zhǎng)期應(yīng)付余額-分期付款金額+末確認(rèn)融資費(fèi)用）*折現(xiàn)率C，分期付款時(shí)借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款按投資者投入按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，不公允的除外。土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊，不列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造房屋出售的，應(yīng)計(jì)入建造房屋的成本。2.企業(yè)外購(gòu)?fù)恋嘏c房屋，應(yīng)進(jìn)行合理的分配，難以分配的，作為固定資產(chǎn)處理備注：實(shí)際操作中，一般都能分開(kāi)，如果分不出，就要多繳房產(chǎn)稅了。3.停止自用的土地，用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)。4.企業(yè)在土地上建造房屋，不能將土地轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)分別攤銷，提取折舊。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)量研究開(kāi)發(fā)階段是探索性的，計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段會(huì)帶來(lái)利益的，相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件：3.產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式4.有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源支持注意：1.對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化記入損益的支出，不再進(jìn)行調(diào)整2.同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造，生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式動(dòng)作的所有必要支出組成，包括注冊(cè)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出----資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬借:管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（期末結(jié)轉(zhuǎn)，不一定年末，也可季末）---資本化支出（年末有余額，計(jì)報(bào)表里的開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目）后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的1.來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法寶權(quán)利的期限。2.合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，因綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較，參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)專家進(jìn)行論證，如果還不能確定的，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。3.每年年度終了，對(duì)使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。一，攤銷期和攤銷方法1.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷。當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。2.攤銷方法，反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線法和產(chǎn)量法等，無(wú)法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法（不能認(rèn)為只有直線法）。二，殘值的確定使用壽命有限的，殘值為0，下列情況除外：2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。如，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)100萬(wàn)，使用壽命10年，但跟A企業(yè)簽定了使用5年后出售給他40萬(wàn)，則年攤銷額=（100-40）/5=72借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計(jì)攤銷注意：攤銷金額不一定都影響當(dāng)期損益，有些是用來(lái)投入于另外的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命不確定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明有限，應(yīng)作為使用壽命有限的，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，商譽(yù)也應(yīng)每年進(jìn)行測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：無(wú)形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，減值都不能轉(zhuǎn)回。處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：累計(jì)攤銷應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得借：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)注意：能引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有：原價(jià)，攤銷額，減值準(zhǔn)備。

第七章投資性房地產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）投資性房地產(chǎn)的范圍；（2）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；（4）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握投資性房地產(chǎn)的范圍；（2）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理；（4）本章內(nèi)容可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等內(nèi)容結(jié)合出題。特征與范圍特征是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。范圍1.已出租的土地使用權(quán)：計(jì)劃用于出租但尚末出租的不是。2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：閑置土地不屬于3.已出租的建筑物：房產(chǎn)是，機(jī)器設(shè)備不是，是固定資產(chǎn)A，擁有產(chǎn)權(quán)的，轉(zhuǎn)租的不是B，是與其他方簽訂了協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)方式出租（不是融資）的建筑物。通常情況下，持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明用于經(jīng)營(yíng)租出且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚末簽定租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。（注意：這里的與以前有變化）C，出租建筑物時(shí)，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)。如房屋出租金額較大，提供保安的金額小。也屬投資性房地產(chǎn)。下列幾個(gè)不屬于投資性房地產(chǎn)：1.非投資性房地產(chǎn)，即生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，這個(gè)目的是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取收入，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)。2.作為存貨的房地產(chǎn)：一般指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注意：企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物，不屬于投資性房地產(chǎn)，好好的房子蓋好不用初始計(jì)量外購(gòu)成本模式計(jì)量，成本包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。如果部分用于出租，部分自用的，應(yīng)按不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行合理分配。成本模式公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款自行建造成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)，建造成本，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品后續(xù)支出資本化后續(xù)支出企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。注意：處理同固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，但不通過(guò)“在建工程”借：投資性房地產(chǎn)—在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)—在建借：投資性房地產(chǎn)-在建貸：投資性房地產(chǎn)-成本----公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)-在建貸:銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：投資性房地產(chǎn)-在建費(fèi)用化后續(xù)支出不滿足確認(rèn)條件的，計(jì)入當(dāng)期損益借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等后續(xù)計(jì)量成本模式公允模式房產(chǎn)的同固定資產(chǎn)的處理，地產(chǎn)的同無(wú)形資產(chǎn)處理1.計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2.租金收入：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：其他業(yè)務(wù)收入借:資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2.資產(chǎn)負(fù)債表日：借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益注意：1.采用公允價(jià)值模式的前提條件，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得（不能今年能取得，明年又不能取得了）2.公允模式下不計(jì)提折舊也不攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）模式變更2.公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式，因?yàn)楣蕛r(jià)值是持續(xù)可靠取得的，所以不會(huì)沒(méi)有公允的時(shí)候。注意：1.所有的計(jì)量問(wèn)題一經(jīng)確定都不得隨意變更的，投資性房地產(chǎn)如有變更，作為會(huì)計(jì)政策變更處理。2企業(yè)通常用成本模式，也可以用公允模式計(jì)量，但同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時(shí)采用二種計(jì)量模式。借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）利潤(rùn)分配—末分配利潤(rùn)盈余公積轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理成本模式下公允價(jià)值模式下非投資性轉(zhuǎn)投資性1.借：投資性房地產(chǎn)貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品2.借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：1.采用賬面價(jià)值計(jì)量，一一對(duì)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)同固定資產(chǎn)處理。借:投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額，公允小于賬面）貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積（貸方差額，公允大于賬面）2.公允變動(dòng)：借:投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益3.借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允）累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備公允變動(dòng)損益（借方差額，公允小于賬面）貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)資本公積—其他資本公積（貸方差額，公允大于賬面注意：1.公允下非投資轉(zhuǎn)投資，往往公允比賬面高很多，所以差額記資本公積-其他資本公積，不影響當(dāng)期損益，如某集團(tuán)有地，地上有廠房，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)，但公允為3億，如果差額記到利潤(rùn)表，會(huì)嚇?biāo)廊说摹?.處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷資本公積-其他資本公積3.公允大于賬面，記資本公積-其他資本公積公允小行賬面，也小不到哪去，記損益。投資性轉(zhuǎn)非投資性。與上面相反。借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備注意：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)—成本---公允價(jià)值變動(dòng)（貸或借）公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）注意：1.上一資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）2.一般這個(gè)差額波動(dòng)不大，所以記入損益類科目。處置成本模式下公允模式下借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（差額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2.借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益（借或貸）貸：投資性房地產(chǎn)—成本---公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本

第八章資產(chǎn)減值本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量；（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理；（3）商譽(yù)減值測(cè)試與處理等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值測(cè)試；（2）掌握資產(chǎn)組的概念及其確定；（3）掌握資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握總部資產(chǎn)減值測(cè)試的步驟；（5）掌握商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理等。資產(chǎn)減值的范圍在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則里規(guī)范的不在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則里規(guī)范的1.對(duì)子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資---長(zhǎng)投中的前三項(xiàng)。7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。1.在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（長(zhǎng)投的第四種）---在金融工具確認(rèn)和計(jì)量里規(guī)范?！蕛r(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)減值。3.第三章（金融資產(chǎn)）所涉及的金融資產(chǎn)減值---在金融工具確認(rèn)和計(jì)量里規(guī)范。—在存貨準(zhǔn)則里規(guī)范8.融資租融中出租人末擔(dān)保余值。注意：1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則里規(guī)范的減值，都不允許轉(zhuǎn)回2.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。減值的跡象與測(cè)試賬面與誰(shuí)比較可否轉(zhuǎn)回本章涉及的減值與可收回金額比較不可以轉(zhuǎn)回，處置時(shí)轉(zhuǎn)出存貨的減值與可變現(xiàn)凈值比較可以轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)的減值與末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較可以轉(zhuǎn)回，注意以公允計(jì)量的不提減值，可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)類的記資本公積。減值跡象1.資產(chǎn)的市價(jià)大幅度下跌，跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)，技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低，5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置，終止使用或者計(jì)劃提前處置6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。簡(jiǎn)化為：1.不值錢的東西公允下降了，要減值減值測(cè)試1.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，如有一辦公樓，原來(lái)沒(méi)有發(fā)生減值跡象，現(xiàn)在樓價(jià)還在往上升，當(dāng)然沒(méi)必要進(jìn)行減值測(cè)試2.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~的計(jì)量可收回金額的確認(rèn)方法公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額二者較高者，為什么不是較低者呢，如果有一臺(tái)設(shè)備，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為100萬(wàn)，如果持有的話，資產(chǎn)預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)，那么我們應(yīng)該是賣掉還是持有呢，這當(dāng)然是賣掉啊，有100萬(wàn)呢資產(chǎn)預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（外部市場(chǎng)）確定公允價(jià)值：2.資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,（按買方出價(jià)）----如果是賣方，那有可能會(huì)不成交如果以上三者都無(wú)法可靠取得，那么按資產(chǎn)預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，因?yàn)槭前摧^高者的，有一個(gè)無(wú)法取得就用另一個(gè)了。注意：處置費(fèi)用不含財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，因?yàn)槭嵌惽暗馁Y產(chǎn)預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（內(nèi)部使用）包括三項(xiàng)資產(chǎn)末來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。像固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品形成的現(xiàn)金流入。2.為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）如職工發(fā)工資，買材料就會(huì)流出。3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出如某設(shè)備賣5000元，搬運(yùn)費(fèi)2000，則凈現(xiàn)金流量為3000一，因考濾的因素;1.以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不能是3年之后要更新改造的現(xiàn)金流。2．不包括籌資產(chǎn)活動(dòng)和所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因?yàn)槭且惽暗?，二，方法有：?jiǎn)我坏哪﹣?lái)現(xiàn)金流量和期望現(xiàn)金流量。三，外幣末來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)：求現(xiàn)值----折為記賬本位幣----比較是否存在減值使用壽命折現(xiàn)率資產(chǎn)減值損失的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是最關(guān)鍵的因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，如需變更，企業(yè)管理層證明該變更是合理的，并在附注中說(shuō)明。資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。減值損失的做題步驟：1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值（總部資產(chǎn)和商譽(yù)都要分?jǐn)偟模┵~面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值注意：1.抵減后的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：公允價(jià)值-處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，0這樣會(huì)導(dǎo)致末能分?jǐn)偟臏p值損失金額再進(jìn)行二次分?jǐn)?，再按各?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?.分?jǐn)倻p值損失總額時(shí)，先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)的賬面價(jià)值的比例來(lái)分配應(yīng)抵減的賬面價(jià)值。借：