風險管理視角下的國有企業(yè)內部控制方式研究

內控制度的完善與否會在很大程度上對國有企業(yè)的風險管理產生重要影響，若該項制度不完善或實際工作沒有做到位，很有可能導致國有企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為，增加了企業(yè)的各類風險。由此看來，內部控制與風險管理對國有企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此國有企業(yè)相關負責人應盡快找到符合本企業(yè)的內部控制與風險管理方法，以此來推動企業(yè)向現(xiàn)代化方向發(fā)展。一、國有企業(yè)風險管理與內部控制的聯(lián)系(一)國有企業(yè)的風險管理風險管理指的是企業(yè)相關人員應采取各種手段來對企業(yè)運行中出現(xiàn)的各類風險進行規(guī)避，從而為國有企業(yè)的平穩(wěn)運行提供保障，推進企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標的早日實現(xiàn)。國有企業(yè)中常見的風險，主要包括財務風險、稅務風險、決策風險等，對這些風險的有效規(guī)避離不開風險管理與內部控制的共同作用。(二)國有企業(yè)的內部控制企業(yè)內部控制的科學展開不僅能對國有企業(yè)的內部工作流程起到一定的規(guī)范作用，還能增強國有企業(yè)生產經營的科學性和合理性，提高國有企業(yè)的運行效率和質量，目前已成為國有企業(yè)高質量發(fā)展的重要推動力。具體來說，內部控制制度可看作是企業(yè)內部相關工作人員管理與實踐經驗的產物，在與風險管理工作進行融合的過程中，相關人員更能充分發(fā)揮自身價值，以內部控制制度為導向找尋各類風險因素，為國有企業(yè)提升其日常經營所獲得的各類效益[1]。(三)風險管理與內部控制的內在關聯(lián)國有企業(yè)風險管理與內部控制具有目標一致性。二者的任務都是盡早發(fā)現(xiàn)并及時規(guī)避國有企業(yè)在日常生產經營中存在的潛在風險，將各類風險對國有企業(yè)的不利影響降到最低。具體來說，國有企業(yè)的風險管理為內部控制指明了方向，為內部控制提供了運行發(fā)力點，使整項工作更具明顯的指向性特征；而內部控制能為國有企業(yè)的風險管理工作提供制度保障，規(guī)范了內部審計人員與財務管理人員的工作行為，二者互相促進相輔相成，共同促進國有企業(yè)的發(fā)展。二、風險管理視角下國有企業(yè)內部控制方式的現(xiàn)存問題分析(一)國有企業(yè)內部控制意識薄弱部分國有企業(yè)管理人員的風險管理與內部控制意識較為薄弱，并未形成系統(tǒng)化的階段性地位觀念，在日常工作中更多依靠自身原有經驗。這種工作模式很容易導致整個風險管理與內部控制制度出現(xiàn)偏差，不僅未能將內部控制落到實處，反而還加劇了國有企業(yè)的運行風險。(二)內部控制風險評估力度不夠現(xiàn)階段我國大部分國有企業(yè)選用的風險管理方式還是以監(jiān)督管理為主，而內部控制也大多延續(xù)傳統(tǒng)工作模式，僅停留在對項目資金的使用與業(yè)務或財務數(shù)據(jù)的審核層面，缺少對國有企業(yè)運行風險的有效評估，在應對各類風險時難免會出現(xiàn)差錯和反應不及時等。(三)內部控制制度尚未完善國有企業(yè)的高層領導者并未對企業(yè)運行中所面臨的早期風險進行預測和方案制定，再加上崗位制度并未真正落實下去，因此，內部審計部門和相關管理者在開展風險管理或資金審計工作時無法應對各類復雜的財務數(shù)據(jù)，難免會出現(xiàn)工作失誤和紕漏，為國有企業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。(四)內部控制溝通不暢，易受牽制通常情況下，國有企業(yè)的內部審計部門同時負責風險管理與財務監(jiān)管工作，該部門在日常工作中很容易受到國有企業(yè)高層領導者的管理與制約，缺乏一定的獨立性，受到牽制的內部審計部門或風險管理部門并不能將其作用與價值充分發(fā)揮出來。再加上企業(yè)內部審計部門與其他部門隸屬于同一級別之中，其工作側重點為判斷企業(yè)的業(yè)務活動與財務活動是否符合規(guī)范，因此很容易忽視各類影響國有企業(yè)發(fā)展的風險因素。除此之外，國有企業(yè)的內部組織結構較為嚴謹，大部分國有企業(yè)仍保留了嚴密的行政等級劃分制度，受到該制度的影響與限制，國有企業(yè)內部各部門之間無法進行有效的信息交流與協(xié)調合作，這種組織運行模式阻礙了內部控制與風險管理效率和質量的提升。三、國有企業(yè)內部控制方式在風險管理視角下的優(yōu)化策略(一)增強國有企業(yè)的風險管理與內部控制意識就目前情況來看，大部分國有企業(yè)的發(fā)展重點仍放在如何進一步提高企業(yè)的經濟效益上來，而對以管控各類風險為主的風險管理并未給予足夠多的重視。這部分國有企業(yè)雖然在一定程度上意識到了項目運行中可能存在的風險，并采取了相應手段加強對企業(yè)日常運作的安全管理，但一味忽視各類風險控制會使國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)諸多問題，內部控制制度的作用與價值也無法得到有效的利用。因此應從上級領導部門出發(fā)，及時轉變自己的傳統(tǒng)工作思維和管理方式，將風險管理與項目安全管理放到同等地位上來，并在此基礎之上加強企業(yè)的各類風險安全管理建設，積極將風險管理有效融入到企業(yè)的安全文化建設中來。高層領導者在樹立了正確的誠信納稅意識和風險管理與規(guī)避意識之后，才能帶動下屬部門和員工相關意識的有效提高[2]。除此之外，高層管理人員在制定企業(yè)短期發(fā)展目標、長期發(fā)展規(guī)劃與總體戰(zhàn)略性目標的同時，還應把風險管理與內部控制作為重點工作內容貫穿其中，這樣一來勢必會對下屬員工起到一定的震懾作用，提高各個部門與下屬員工的風險管理意識，杜絕國有企業(yè)各類風險問題的發(fā)生，比如偷稅漏稅等違法行為。這種發(fā)展模式不僅能夠使自己的社會責任感與使命感得到提高，不斷加強和鞏固企業(yè)在市場中的地位，還能增加客戶對本企業(yè)的信任程度，促進國有企業(yè)經濟效益和社會效益的不斷提高。(二)優(yōu)化完善國有企業(yè)風險評估體制優(yōu)化完善國有企業(yè)風險評估體制的具體策略為：一是建立切實可行且科學的風險評價指標體系；二是制定和落實企業(yè)風險防范制度；三是加強對企業(yè)經營風險的監(jiān)測與控制。具體來說，國有企業(yè)的內部審計部門應以“強化風險管理”為主線，在以下幾方面發(fā)揮重要作用：一要充分發(fā)揮內審機構的職能作用，參與到企業(yè)風險管理之中；二要樹立正確的風險觀念，增強風險意識；三要建立健全內部風險管理體系，提高風險管理水平。同時，還要積極引導外部社會力量積極參與風險管理工作[3]。(三)建立健全國有企業(yè)內部控制體系1.事前事中控制事前控制的具體落實需要國有企業(yè)相關人員在新項目開始前對相關成本進行細致劃分與研究，并根據(jù)分析結果對每一環(huán)節(jié)的資金成本使用做出合理預測與規(guī)劃，其中包括成本比例、應交稅額、有效經濟收入等。而事中控制指的是國有企業(yè)管理人員應在項目進行的過程中對發(fā)票的使用與收集進行嚴格把控。發(fā)票是稅務機關稽查工作的關鍵與重點，因此，國有企業(yè)的工作人員在收集成本發(fā)票時，必須對發(fā)票的真?zhèn)芜M行核實和驗證。除此之外，管理人員還應從源頭解決發(fā)票管理混亂的問題，嚴格區(qū)分應收賬款與結算款，確保預收款的有效轉化，杜絕結算不納稅、在納稅節(jié)點倉促開發(fā)票行為的出現(xiàn)，這樣才能對每個環(huán)節(jié)進行正確梳理與監(jiān)督，在確保國有企業(yè)風險管理有效性的同時加強內控制度的建設。以固定資產減值為例，固定資產減值是企業(yè)面臨的風險之一，它不僅影響到資產的公允價值計量屬性在會計實務中的應用，而且會對財務報表使用者的決策產生重大影響。其主要應對措施為：國有企業(yè)的財務管理和內部控制人員可以結合企業(yè)實際情況制定相應對策；加強管理部門與會計人員之間溝通、協(xié)調工作關系，提高會計信息質量；通過建立完善的固定資產管理制度等手段來防范和化解企業(yè)固定資產減值的潛在風險。同時，還應建立健全企業(yè)內部監(jiān)督體系，強化內部審計監(jiān)督職能，以有效地防止和降低企業(yè)固定資產減值風險。而對于國有企業(yè)的對外擔保風險來說，這種形式上的“隱性”擔保也存在一定程度的隱患，它不僅可能會造成國有企業(yè)財務信息失真等問題，而且還容易誘發(fā)國有企業(yè)出現(xiàn)財務舞弊和貪污腐敗行為。在利用內部控制對該類風險進行控制和管理時，國有企業(yè)相關人員可以采用基于平衡計分卡的戰(zhàn)略導向型內部控制結構模式，利用“顯性”與“隱性”相結合的方式來降低對外擔保風險的發(fā)生概率，并通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標與內部控制目標相結合來實現(xiàn)國有企業(yè)內部控制體系的構建。與此同時，國有企業(yè)還應在當前項目開展過程中定期收集與其有關的數(shù)據(jù)信息，比如每個項目節(jié)點的成本使用情況、項目進展、企業(yè)在現(xiàn)階段的發(fā)展概況等，這樣能有效對項目管理中的各類風險進行嚴格排查，從根本上規(guī)避稅負等風險。在具體實踐過程中，國有企業(yè)還應對下屬分公司或各部門進行動態(tài)管理，及時跟進重大項目的實施進度，并在此基礎上加強各類風險管理，必要時還可設置專門的稅務管理崗位，為各部門之間搭建一個信息交流平臺，從而促進部門之間的信息流通，盡可能削減各類風險的威脅。2.加強事后審查在每個項目結束之后，國有企業(yè)內部管理人員還應加強事后監(jiān)督與審查工作，對實際使用資金情況進行結算，包括稅負情況、實際成本投入、實際資金支出、收入情況等，并將實際情況與預算數(shù)值進行比較，從而計算出二者之間的差值。若差值較小，則可說明整個項目的實施情況較好，管理人員可由此找出節(jié)余點，并根據(jù)此次的工作流程來制定新一期的項目規(guī)劃。若二者之間存在較大差值，則要根據(jù)具體情況進行分析，并根據(jù)分析結果采取有針對性的措施來對使用成本或預算金額進行調整，提高事后審查的有效性與準確性[4]。(四)建立獨立的風險管理與內部控制部門國有企業(yè)的高層領導者應盡快意識到目前企業(yè)在風險管理和內控管理中存在的問題，建立全新的內部控制部門，將其與內部審計部門進行劃分。需要注意的是，為了增強內部控制部門的獨立性，國有企業(yè)還應為該部門配備具有高質量的專業(yè)人才，必要時還可提高相關人員的薪資福利待遇，加強外部合作，吸引更多專業(yè)人才加入企業(yè)團隊中，共同促進企業(yè)風險管理與內部控制工作的進步。(五)加強風險管理與內部控制1.信息化管理手段的有效使用信息化管理在企業(yè)風險管理與內部控制中的有效融入，能使得大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的力量充分展現(xiàn)出來，國有企業(yè)的相關工作者能對企業(yè)內部的業(yè)務管理數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)化整合與處理，同時還能規(guī)范業(yè)務管理流程，為后續(xù)的風險管理工作提供幫助。除此之外，國有企業(yè)的高層領導者還可以邀請信息化技術人員在內部建立信息化管理平臺，并為該平臺增設智能預測與分析系統(tǒng)。這樣一來，財務管理人員就可將企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息輸入到該平臺中，比如資金使用情況、現(xiàn)階段市場總體發(fā)展趨勢等，平臺在接收信息后會自動對這些數(shù)據(jù)信息進行分類處理，然后再進行嚴密的數(shù)據(jù)分析，并結合國有企業(yè)的實際發(fā)展情況與總體戰(zhàn)略目標對企業(yè)現(xiàn)有的生產運作模式進行合理評價。這樣一來，企業(yè)管理人員就可根據(jù)平臺的評價結果對現(xiàn)有內部控制管理進行調整，從而確保國有企業(yè)的正常運轉。2.調整組織結構導致國有企業(yè)出現(xiàn)運行風險的另一個原因是企業(yè)還未將業(yè)財融合落到實處，因此，出現(xiàn)了業(yè)務部與財務部參與度失衡的問題。這一問題的出現(xiàn)主要是由于相關人員對各類運行風險的意識不足，簡單認為這類工作應交由企業(yè)財務部門進行管理，業(yè)務部的消極參與會使得財務部無法詳細掌握企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)信息，從而對整個工作起到阻礙作用。因此國有企業(yè)應加強二者之間的配合，減少風險管理與內部控制的沖突，這就需要高層領導者創(chuàng)立新型的組織架構。國有企業(yè)在前期可借鑒他人的經驗，在企業(yè)內部設立財務業(yè)務伙伴，這一職位能加速企業(yè)財務部與業(yè)務部之間的聯(lián)系。對于財務部來說，財務業(yè)務伙伴能為其提供各類風險管理所需的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)資源，有利于進一步提高財務部門對國有企業(yè)財務管理的精細化與精準化程度；而對于業(yè)務部門來說，