合并財務報表中所得稅項目的調整

合并財務報表中所得稅項目的調整

通常，所得稅項目在單一報告中進行處理，在聯合報告中，應考慮資產或債權人的合并、調整和撤銷。根據合并財務報表準則,涉及所得稅調整的主要業(yè)務一般有以下方面:一、企業(yè)集團的資本調整風險時,綜合《企業(yè)會計準則33號———合并財務報表》第十五條規(guī)定:“母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷,同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備”。該規(guī)定說明了內部形成的債權債務和壞賬準備的合并抵銷?！镀髽I(yè)會計準則22號———金融工具確認和計量》規(guī)定:企業(yè)的應收款項發(fā)生減值時,應當將應收賬款的賬面價值減記至預計可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不允許所得稅前扣除,實際發(fā)生的資產減值損失經核定可以從所得稅前扣除。由于會計與稅法規(guī)定不同,企業(yè)計提壞賬準備時產生的可抵扣暫時性差異,該差異在企業(yè)進行所得稅處理時確認為遞延所得稅資產和所得稅費用,企業(yè)集團在編制合并財務報表時應予以抵銷。其具體處理如下:(一)索賠和付款的余額1.索賠資金按最終發(fā)票金額進行結算：應當付款貸:應收賬款2.根據收到的內部索賠賬戶已提取的余額，收取損失貸:未分配利潤———年初3.內部應收賬款資產借:應收賬款貸:資產減值損失或:借:資產減值損失貸:應收賬款第一種情況:內部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理借:應收賬款———壞賬準備貸:未分配利潤———年初借:未分配利潤———年初貸:遞延所得稅資產第二種情況:內部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理借:應收賬款———壞賬準備(上年數)貸:未分配利潤———年初(上年數)借:未分配利潤———年初(上年數)貸:遞延所得稅資產(上年數)借:應收賬款———壞賬準備貸:資產減值損失(本年增加數)借:所得稅費用貸:遞延所得稅資產(本年增加數)第三種情況:內部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理借:應收賬款———壞賬準備(上年數)貸:未分配利潤———年初(上年數)借:未分配利潤———年初(上年數)貸:遞延所得稅資產(上年數)借:資產減值損失(本年減少數)貸:應收賬款———壞賬準備借:遞延所得稅資產(本年減少數)貸:所得稅費用(二)投資和評級結束后的損失1.根據已完成的投資金額和已完成的債券金額，應記錄如下借:應付債券貸:持有至到期投資2.投資收益貸款年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用處理:借:投資收益貸:財務費用如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。3.因公A.根據當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理:借:投資收益貸:財務費用(計入當期財務費用的部分)在建工程(計入當期工程的部分)B.根據以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結合投資方所提的利息收益部分作如下調整:借:未分配利潤———年初貸:在建工程如果工程已經完工,則需改計入“固定資產”并按固定資產內部交易原則來處理,在此不再贅述。(三)其他內部債務和債務的折扣借:內部債務貸:內部債權二、企業(yè)之間內部銷售利潤的征管問題《企業(yè)會計準則解釋第1號》中規(guī)定,企業(yè)在編制合并財務報表時,因抵消未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的,在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,同時調整合并利潤表中的所得稅費用?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定,除國務院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。差異分析:《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,母子公司之間內部交易形成的內部銷售利潤需要繳稅,不得合并納稅。而會計上從集團公司角度看,存貨內部交易是把存貨從一個地方搬運到另一個地方,若未對外銷售,集團公司整體不會出現增值,在期末編制合并報表時,需要抵消內部未實現銷售損益。按照《企業(yè)會計準則第18號—————所得稅》規(guī)定,合并報表中沒有售出的存貨形成的內部銷售利潤屬于可抵扣的暫時性差異,需要對未實現內部銷售利潤的抵消確認遞延所得稅資產。同時,購買企業(yè)對內部購買形成的存貨計提跌價準備的抵銷處理有兩種情況,一是計提的存貨跌價準備小于或等于存貨中未實現內部銷售利潤,存貨跌價準備抵銷的數額即為內部存貨計提的跌價準備;二是計提的存貨跌價準備大于存貨中未實現內部銷售利潤,存貨跌價準備抵銷的數額應以存貨中未實現內部銷售利潤為限。其抵銷程序如下:(一)投資今年1.在年初的剩余業(yè)務收入中，不包括國內收入內部交易價格貸:營業(yè)成本(差額)存貨(未實現內部銷售利潤)2.所得稅資產彈性資產=25%借:遞延所得稅資產貸:所得稅費用3.買車和買車前的折扣借:存貨———存貨跌價準備貸:資產減值損失借:所得稅費用貸:遞延所得稅資產(二)投資第二年1.現金管理存貨管理借:未分配利潤———年初(上年“存貨”)貸:營業(yè)成本(2)假設本期買入的存貨本期全部售出借:營業(yè)收入(本年購進金額)貸:營業(yè)成本(3)分析調整本期未售出的存貨包含的未實現利潤借:營業(yè)成本貸:存貨(未實現內部銷售利潤)2.調整內部銷售利潤,實現內部銷售利潤借:遞延所得稅資產(上年數)貸:未分配利潤———年初(2)根據本年未實現內部銷售利潤調整遞延所得稅資產借:遞延所得稅資產貸:所得稅費用或借:所得稅費用貸:遞延所得稅資產3.存貨漲價準備借:存貨———存貨跌價準備(上年數)貸:未分配利潤———年初借:存貨———存貨跌價準備貸:資產減值損失(2)抵銷因存貨跌價準備確認的遞延所得稅資產借:未分配利潤———年初貸:遞延所得稅資產借:所得稅費用貸:遞延所得稅資產(3)抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備借:營業(yè)成本貸:存貨———存貨跌價準備三、固定資產承擔的抵銷數額企業(yè)集團內部交易形成的固定資產,計提減值準備及遞延所得稅資產的抵銷處理有兩種情況:第一,計提的固定資產減值準備小于或等于固定資產原價中未實現內部銷售利潤的賬面余值,其固定資產減值準備的抵銷數額為內部計提的減值準備數額,同時抵銷由此產生的可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產的金額。第二,計提的固定資產減值準備大于固定資產原價中未實現的內部銷售利潤的賬面凈值,其固定資產減值準備的抵銷數額不能超過固定資產原值中未實現的內部銷售利潤的賬面余值。同時抵銷遞延所得稅資產的金額。(一)投資今年1.營業(yè)收入貸(1)一方銷售的商品,另一方購入后作為固定資產借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本固定資產———原價(未實現內部銷售利潤)(2)一方的固定資產,另一方購入后仍作為固定資產借:營業(yè)外收入貸:固定資產———原價2.提出額將再次增加借:固定資產———累計折舊貸:管理費用(本期多提折舊)3.未完成的所得稅影響：所得稅資產的隱性轉移貸:所得稅費用(二)投資第二年1.在初始固定資產的成本中，內部銷售利潤的折扣貸款未實現：未分配利潤貸:固定資產———原價(期初未實現內部銷售利潤)2.清初以來，再次退款將不可避免地減少借:固定資產———累計折舊(期初累計多提折舊)貸:未分配利潤———年初借:固定資產———累計折舊貸:管理費用(本期多提折舊)3.企業(yè)集團合并報表存在的問題(1)將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借:未分配利潤