企業(yè)所得稅知識點稅收

要另行收費的，在取得會員費時確認收入。加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算分支機構分攤所得稅款的比例；三因素的權重分別費用，不應作為代表機構的經費支出額七、企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅收入保險、補充醫(yī)療保險分別不超過5%要另行收費的，在取得會員費時確認收入。加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算分支機構分攤所得稅款的比例；三因素的權重分別費用，不應作為代表機構的經費支出額七、企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅收入保險、補充醫(yī)療保險分別不超過5%可以扣除3.利息費用(1)企業(yè)稅負低于或等于境內關聯(lián)方的，允許扣除(第一節(jié)概述第二節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率一、納稅義務人二、征稅對象三、稅率第三節(jié)應納稅所得額的計算一、收入總額（一）一般收入的確認企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理A.企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤、②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。B.符合本公告第一條對規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：①投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)（二）特殊收入的確認持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)（三）處置資產收入的確認定銷售收入（四）相關收入實現(xiàn)的確認四、不得扣除的項目總分支機構上報損失以清單申報的形式申報；總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產打包轉讓發(fā)生的資產損失，由總機.經濟特區(qū)和XX浦東新區(qū)的新設高新技術企業(yè)在區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，加工或單純購銷業(yè)務3.總分支機構上報損失以清單申報的形式申報；總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產打包轉讓發(fā)生的資產損失，由總機.經濟特區(qū)和XX浦東新區(qū)的新設高新技術企業(yè)在區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，加工或單純購銷業(yè)務3.成本加成法：以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為公平成交價格；適稅前扣除(5)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損，企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷3.會員費：只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得會員費時確認收入。加入會員該會員費在整個受益期內分期確認收入二、不征稅收入和免稅收入三、扣除原則和范圍行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未②企業(yè)尚未分立的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用③職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出④離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費與離退休人員其他統(tǒng)籌外費用職工福利費應單獨設置賬冊，沒有設置的，稅務機關責令限期改正，未改正的，進行合理的核定。企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以與接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按稅法規(guī)定扣除。職工浴室等職工福利部門招聘員工應屬于職7.保險公司繳納的保險保障基金人壽保險業(yè)務，有保證收益的，不超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的，不超過業(yè)務收入的0.05%；企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產享受三免三減半優(yōu)惠政策2.環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，三免三減半3.技術轉讓所得：享受三免三減半優(yōu)惠政策2.環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，三免三減半3.技術轉讓所得：(1)境內的技術計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的3.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計等的，應出具資產清償證明或者遺產清償證明，無法出具的且上述事項超過3年以上的，或債權投資（包括信用卡用于有形資產的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易4.交易凈利潤法：以可比非關聯(lián)交易的利潤五、虧損彌補境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利，但境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損第四節(jié)資產的所得稅處理一、固定資產的稅務處理1.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎二、生物資產的稅務處理公益性：防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林三、無形資產的稅務處理四、長期待攤費用的稅務處理五、存貨的稅務處理六、投資資產的稅務處理七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理第五節(jié)資產損失稅前扣除的所得稅處理一、資產與資產損失的概念二、資產損失扣除政策股權投資損失確認條件：三、資產損失稅前扣除管理（一）申報管理以清單申報的形式申報；總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產打包轉讓發(fā)生的資產損失，由總機構進行專項（二）資產損失確認證據(jù)第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的概念二、企業(yè)重組的一般性稅務處理方法三、企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金準予在稅前扣除。8.借款費用企業(yè)為購置、建造業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得于公眾面前確認收入；廣告制作費根據(jù)完工進度確認收入。3.會員費：只允許取得會籍，所有其他服務或商品都管理辦法1.搬遷收入：搬遷補償收入和搬遷資產處置收入由于搬遷處置存貨的收入，按正常經營活動取得的收入2.債務重組：債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可在5個納稅年度的期3.股權收購和資產收購：購買的股權和資產不低于總股權和資產的、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金準予在稅前扣除。8.借款費用企業(yè)為購置、建造業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得于公眾面前確認收入；廣告制作費根據(jù)完工進度確認收入。3.會員費：只允許取得會籍，所有其他服務或商品都管理辦法1.搬遷收入：搬遷補償收入和搬遷資產處置收入由于搬遷處置存貨的收入，按正常經營活動取得的收入(1)境外—境外模式：非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒造(2)境外—境內模式：非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股(3)境內—境外模式：居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資?？梢栽诘谄吖?jié)房地產開發(fā)經營業(yè)務的所得稅處理一、房地產開發(fā)經營業(yè)務的概念二、收入的稅務處理（3）銀行按揭方式，應按銷售合同或協(xié)議約定價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的（4）采取委托方式銷售開發(fā)產品①采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到代銷單位代銷企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議銷售合同或協(xié)議中約定的價格和買斷價格中的較高者③采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式的企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議受托方與購買方直接簽訂銷售合同或協(xié)議按基價加上按規(guī)定取得的分成額確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定一看房屋性質，二看房屋區(qū)域）不得低于15%不得低于10%不得低于5%比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產原值占總輸變固定資產原值的比例，確認新建項目的應納稅所得額，并據(jù)此)設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅第十節(jié)源泉扣繳一、扣繳義務人二、扣繳方法扣比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產原值占總輸變固定資產原值的比例，確認新建項目的應納稅所得額，并據(jù)此)設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅第十節(jié)源泉扣繳一、扣繳義務人二、扣繳方法扣.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資日內向主管稅務機關提供資料辦理稅務登記企業(yè)經稅務總局確認終止居民身份的，應自收到書面通知之日起15日同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應三、成本、費用扣除的稅務處理4.企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得稅前扣除折舊費用四、計稅成本的核算方法產品、未銷開發(fā)產品和固定資產進行分配；的10%五、特定事項的稅務處理人公司的，按下列規(guī)定處理：（一）合作建房、合作分房入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關的稅務處理。（二）合作建房、合作分錢（三）投地建房、合作分房并按應從該項目取得的開發(fā)產品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。第八節(jié)應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算.作出特別納稅調整的，補證的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息：(1)計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月.作出特別納稅調整的，補證的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息：(1)計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月投資，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不保存同期資料（3）適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。2.6個階段：日內向主管稅務機關提供資料辦理稅務登記企業(yè)經稅務總局確認終止居民身份的，應自收到書面通知之日起15日境外實際稅率低于12.5%的，按25%計算限額4.企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產經營所得納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度相對應的境外納稅年度，應為在我國有關納稅年度中任何一日結束應納稅年度的應納稅額中計算抵免三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算日內報縣級稅務機關復核，縣級稅務機關收到《鑒定表》后30個工作日內完成復核、認定工作。四、非居民企業(yè)應納稅額的計算五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法(1)從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%—30%(2)從事管理服務的，利潤率為30%—50%2.非居民企業(yè)與居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則確定。六、外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理信費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用等等。七、企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅收入二、免征與減征優(yōu)惠三、高新技術企業(yè)優(yōu)惠其中境內發(fā)生的研發(fā)費用占全部研發(fā)費用的比例不低于60%(2)高新技術產品收入占企業(yè)總收入的比例在60%以上2.5%的，按25%計算限額4.2.5%的，按25%計算限額4.企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產經營所得納國境內；財務決策與人事決策由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到批準；企業(yè)的主要財產、會計賬簿、國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次2)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的，減按15%征收企業(yè)所得稅；其中經營期在15年(3)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例：大專以上科技人員30%以上，其中研發(fā)人員占10%以上。四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠五、加計扣除優(yōu)惠六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠1.創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權持中小高新技術企業(yè)：職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產總額不超過2億元七、加速折舊優(yōu)惠八、減計收入優(yōu)惠九、稅額抵免優(yōu)惠十、民族自治地方的優(yōu)惠十一、非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率為10%的非居民企業(yè)下列所得免征企業(yè)所得稅十二、促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%十三、其他有關行業(yè)的優(yōu)惠應在年度終了之日起4個月內辦理減免稅手續(xù)十四、其他過渡性優(yōu)惠保險企業(yè)10%；(2)保險企業(yè)10%；(2)電信企業(yè)：收入總額的5%(3)其他企業(yè)：收入金額的5%(4)從事代理服務、主營年限可適當縮短，最短為3年3.認定條件見教材4.上述企業(yè)應在獲利年度當年或次年匯算清繳之前取得相關認稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度相對應的境外納稅年度，應為在我國有關納稅年度調整，涉與企業(yè)向境外關聯(lián)方支付利息、租金、特許權使用費等已扣繳的稅款，不再作相應調整十二、法律責任11.低稅率優(yōu)惠過渡政策：15%18%；20%；22%；24%；25%24%25%第十節(jié)源泉扣繳一、扣繳義務人二、扣繳方法三、稅源管理四、征收管理1.扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額向主管稅務機關報告五、股權轉讓所得的管理1.在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資，以首次投入資本時的幣種計算本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。六、后續(xù)管理七、法律責任八、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理規(guī)定3.扣繳義務人未履行扣繳義務的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務機關應自未扣繳之日起九、非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅有關規(guī)定工作結果承擔部分或全部責任和風險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。2、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所或常設機構。第十一節(jié)特別納稅調整一、特別納稅調整的概念（一）部分關聯(lián)業(yè)務的稅務處理合伙企業(yè)所得稅的征收管理協(xié)議約定—協(xié)商決定—出資比例—合伙人數(shù)量平均計算六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調因實際管理機構在中國境內而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)非境內注冊居民企業(yè)的實際管理機構配套設施費；開發(fā)間接費；3.成本核算的一般程序：首先區(qū)分成本與期間費用；再將成本劃分為直接成本、間接合伙企業(yè)所得稅的征收管理協(xié)議約定—協(xié)商決定—出資比例—合伙人數(shù)量平均計算六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調因實際管理機構在中國境內而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)非境內注冊居民企業(yè)的實際管理機構配套設施費；開發(fā)間接費；3.成本核算的一般程序：首先區(qū)分成本與期間費用；再將成本劃分為直接成本、間接跟蹤年度的同期資料。六、預約定價安排管理1.預約定價安排的基本內容：（1）應由設區(qū)的市、自治州以上的（二）特別納稅調整管理的內容二、關聯(lián)申報管理（一）關聯(lián)關系1.一方直接或間接持有另一方股份總和達到25%以上，或雙方同為第三方持有的股份達到25%以上；間接持有超過25%以上，按中間方對另一方的持股比例計算2.一方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可控制董事會的董事會高級成員由另一方委派或同為第三方委派4.一方與另一方之間的借貸資金占一方實收資本50%以上，或一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔（二）關聯(lián)交易的類型三、同期資料管理四、轉讓定價方法管理銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用以與勞務提供等管理交易與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。五、轉讓定價調查與調整管理六、預約定價安排管理0%—50%(3)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%2.非居民企業(yè)與居民企業(yè)簽訂機保存同期資料（3）適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起0%—50%(3)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%2.非居民企業(yè)與居民企業(yè)簽訂機保存同期資料（3）適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。2.6個階段：總分支機構上報損失以清單申報的形式申報；總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產打包轉讓發(fā)生的資產損失，由總機配套設施費；開發(fā)間接費；3.成本核算的一般程序：首先區(qū)分成本與期間費用；再將成本劃分為直接成本、間接七、成本分攤協(xié)議管理八、受控外國企業(yè)管理1.股份控制指中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。股東持股比例按各層持股比例相乘計算。3.受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度九、資本弱化管理具體見教材，未看明白十、一般反避稅管理一般反避稅調查與調整須層報國家稅務總局批準十一、相應調整與國際磋商2.稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價調整，涉與企業(yè)向境外關聯(lián)方支付利息、租金、特許權使用費等已扣繳的稅款，不再作相應調整十二、法律責任第十二節(jié)征收管理一、納稅地點非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實二、納稅期限三、納稅申報四、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法收入且全額上繳中央國庫的不適用該辦法?？倷C構人員來華訪問聘用翻譯費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用等等。(4)以；(1)總機構人員來華訪問聘用翻譯費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用等等。(4)以；(1)占地面積法：核算土地成本(2)建筑面積法：核算單獨作為過渡性成本對象的公共配套設施開發(fā)成本(率：(1)從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%—30%(2)從事管理服務的，利潤率為3經營功能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅支機構應按本辦法計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅三因素的權重分別為35%、35%、30%。三級與以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構分支機構分攤比例=營業(yè)收入比例*35%+職工薪酬比例*35%+資產總額比例*30%1.二級