第八章-產(chǎn)品成本核算的分步法

2023/10/12網(wǎng)中網(wǎng)的登錄地址，42:8080/第八章產(chǎn)品成本核算的分步法分步法的概念、特點和適用范圍逐步結轉分步法的概念、計算程序逐步結轉分步法的綜合結轉法及成本還原運用舉例分步法的概念、特點和適用范圍分步法的概念分步法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集和分配生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法的適用范圍分步法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、水泥、紡織、釀酒、磚瓦等企業(yè)。在加工業(yè)，通常是將不同的加工步驟分在不同的生產(chǎn)車間來進行，生產(chǎn)步驟一般按車間來劃分。各個步驟通常又是相互聯(lián)系的，產(chǎn)品需經(jīng)多個步驟加工才能最后完成。前一個步驟的半成品，可能成為后一個步驟的加工對象，也可能直接對外銷售。所以管理上不僅要求提供產(chǎn)品成本資料，也要提供每步驟半成品成本的資料。分步法的特點成本計算對象是每種（既要分產(chǎn)品又要分步驟）產(chǎn)品的產(chǎn)成品及各加工步驟的半成品。在計算產(chǎn)品成本時，應按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設置產(chǎn)品成本明細賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用。

產(chǎn)品成本計算所劃分的生產(chǎn)步驟也可能與生產(chǎn)工藝上的加工步驟不完全一致。根據(jù)實際情況，可以將兩個或兩個以上車間合并在一起計算成本，如果車間很大，在一個車間內(nèi)也可以分為若干步驟。成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計算定期于每月月末進行。∵每月末都會有大量的完工產(chǎn)品一般需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。

不僅在最終完工產(chǎn)品中存在分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用問題，而且在每一步驟也需要將本步驟完工的半成品與本步驟的在產(chǎn)品之間進行費用的分配。在各步驟之間進行成本結轉，是分步法的一個重要特點。

上一步驟生產(chǎn)的半成品作為下一步驟的加工對象，其成本也要結轉到下一生產(chǎn)步驟。分步法的分類

在實際工作中，由于成本管理的要求不同，分步法采用了逐步結轉和平行結轉兩種方法。

逐步結轉（計算半成品成本分步法）：計算和結轉各步驟半成品成本。

平行結轉（不計算半成品成本分步法）：不計算各步驟半成品成本。逐步結轉分步法的概念、計算程序逐步結轉分步法的概念

按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，隨著半成品的實物轉移，逐步計算并結轉各步驟半成品成本（顯著特征），直至最后步驟計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。逐步結轉分步法的計算程序

在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，隨著半成品實物的轉移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。

半成品不通過倉庫收發(fā)，即半成品完工后，為下一步驟直接領用，則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結轉，不必編制結轉半成品成本的會計分錄；（P152圖8-2）半成品通過倉庫收發(fā)，即半成品完工后，不為下一步驟直接領用，而要通過半成品庫收發(fā)，則應編制結轉半成品成本的會計分錄：（P153圖8-3)

驗收入庫時，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，下一步驟領用時，作相反的會計分錄。逐步結轉分步法的綜合結轉法及成本還原按照結轉的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，逐步結轉分步法可分為綜合結轉法和分項結轉法。

綜合結轉，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，而是以一個總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬中專設的“半成品”或“直接材料”成本項目。如果不通過倉庫收發(fā)，半成品成本等額直接轉入。

如果通過倉庫收發(fā)，半成品成本在出庫時可按實際成本計價

所耗半成品的實際數(shù)量×半成品的實際單位成本所耗半成品實際單位成本的確定，可采用先進先出法、移動加權平均法、加權平均法、個別計價法等。按計劃成本計價半成品日常收發(fā)核算按計劃成本進行；期末計算半成品成本差異，調(diào)整計劃成本為實際成本。優(yōu)點：（1）可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作（2）便于各步驟進行成本的考核和分析。綜合結轉法的優(yōu)缺點優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構成，加強企業(yè)綜合的成本管理，（成本還原的目的）。必須進行成本還原，從而須增加核算工作量。綜合結轉法的成本還原方法：

項目結構率方法：一般按本月所產(chǎn)半成品的成本結構進行還原，從最后一個步驟起，把各步驟完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結構，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。

還原分配率方法：實際工作中，為簡化核算，可按本步驟完工產(chǎn)品所耗半成品總成本與該種半成品本月生產(chǎn)總費用的比率即還原分配率進行還原。此時，

還原分配率＝本月本步驟完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本合計÷本月本步驟該種半成品發(fā)生費用合計

生產(chǎn)步驟為N步，成本還原次數(shù)為N-1步運用舉例P153-154例8-1題干表8-3第一步驟產(chǎn)品成本計算單金額單位：元項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本40500030000104000176000715000本月發(fā)生費用18500001500000220000031000008650000合計22550001530000230400032760009365000產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1600160016001600-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量400200200200-合計2200180018001800-單位成本1127.5850128018205077.5轉出半成品成本18040001360000204800029120008124000在產(chǎn)品成本4510001700002560003640001241000表8-4二步驟甲產(chǎn)品成本計算單金額單位：元項目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本13800053000211500233000635500本月發(fā)生費用812400019000006500000420000020724000合計826200019530006711500443300021359500產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1400140014001400-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量300150150150-合計1700155015501550-單位成本486012604330286013310轉出半成品成本680400017640006062000400400018634000月末在產(chǎn)品成本14580001890006495004290002725500表8-5三步驟甲產(chǎn)品成本計算單金額單位：元項目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本140003740098400181400331200本月發(fā)生費用1863400014500003600000680000030484000合計1864800014874003698400698140030815200產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1200120012001200-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量280140140140-合計1480134013401340-單位成本1260011102760521021680完工產(chǎn)品成本1512000013320003312000625200026016000月末在產(chǎn)品成本35280001554003864007294004799200表8-6產(chǎn)品成本還原計算表（a）金額單位：元產(chǎn)量：1200項目成本項目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本（1）（2）（3）（4）=（3）欄各項÷（3）欄合計（5）=（4）×（2）欄半成品項目（6）=（2）+（5）（7）=（6）÷完工產(chǎn)品產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結構進行還原直接材料------半成品1512000068040000.37559440055944004662燃料動力133200017640000.09136080026928002244直接工資331200060620000.33498960083016006918制造費用625200040040000.21317520094272007856合計2601600018634000-151200002601600021680按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料-18040000.22123076812307681025.64半成品5594400-----燃料動力269280013600000.1795104836438483036.54直接工資830160020480000.25139860097002008083.50制造費用942720029120000.362013984114411849534.32合計260160008124000-55944002601600021680表8-7產(chǎn)品成本還原計算表（b）金額單位：元產(chǎn)量：1200成本項目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本（1）（2）（3）（4）=（3）×（2）（5）=（1）+（4）（6）=（5）÷完工產(chǎn)品產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結構進行還原直接材料15120000÷18634000=0.8114半成品151200006804000552076655207664600.64燃料動力13320001764000143131027633102302.76直接工資33120006062000491870782307076858.92制造費用62520004004000324921795012177917.68合計2601600018634000151200002601600021680按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料18040005520766÷8124000=0.67956122592612259261021.61半成品5520766燃料動力2763310136000092420236875123072.93直接工資82307072048000139173996224468018.71制造費用950121729120001978899114801169566.75合計26016000812400055207662601600021680作業(yè)崗位訓練P166-168實訓一1.2.表8-20第一步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本180060010007004100本月發(fā)生費用2400093007910425045460合計2580099008910495049560產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量100100100100-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量20101010-合計120110110110-單位成本215908145431轉出半成品成本2150090008100450043100在產(chǎn)品成本43009008104506460表8-21第二步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本250091511258755415本月發(fā)生費用4310030002500130049900合計4560039153625217555315產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量130130130130-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量30151515-合計160145145145-單位成本285272515352轉出半成品成本3705035103250195045760在產(chǎn)品成本85504053752259555表8-22第三步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本52911250136011309031本月發(fā)生費用4576054003200210056460合計5105166504560323065491產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量160160160160-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量50303030-合計210190190190-單位成本243．10352417319．10轉出半成品成本3889656003840272051056在產(chǎn)品成本12155105072051014435表8-23產(chǎn)品成本還原計算表（a）成本項目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本按第二步驟半成品成本結構進行還原直接材料------半成品38896370500.8131505.7631505.76196.91燃料及動力560035100.083111.688711.6854.45直接工資384032500.072722.726562.7241.02制造費用272019500.041555.844275.8426.72合計5105645760-3889651056319.10按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料-215000.5015752.8815752.8898.46半成品31505.76-----燃料及動力8711.6890000.216616.2115327.8995.80直接工資6562.7281000.195986.0912548.8178.43制造費用4275.8445000.103150.587426.4246.41合計5105643100-31505.7651056319.10表8-23產(chǎn)品成本還原計算表（b）成本項目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本按第二步驟半成品成本結構進行還原直接材料--38896÷45760=0.85---半成品388963705031492.5031492.50196.83燃料及動力560035102983.508583.5053.65直接工資384032502762.506602.5041.27制造費用272019501657.504377.5027.35合計51056457603889651056319.10按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料-2150031492.50÷43100=0.7315695.0015695.0098.09半成品31492.50----燃料及動力8583.5090006570.0015153.5094.71直接工資6602.5081005913.0012515.5078.22制造費用4377.5045003314.507692.0048.08合計510564310031492.5051056319.10第八章產(chǎn)品成本核算的分步法分項結轉法概述逐步結轉法總結分項結轉法概述分項結轉法的特點分項結轉法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。若半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。一般適用于管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。分項結轉法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：可直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。

缺點：（1）成本結轉工作較復雜；（2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用信息，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。

運用舉例P158題干：表8-8，表8-9項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）2000025001500200026000本月發(fā)生費用41000120006100650065600合計61000145007600850091600完工半成品成本51000132506850750078600月末在產(chǎn)品成本（定額成本）100001250750100013000表8-10一車間產(chǎn)品成本計算單單位：元項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）16000240080040019600本月發(fā)生費用-160004800220023000上車間轉入51000132506850750078600合計67000316501245010100121200完工產(chǎn)品成本6100030750121509950113850月末在產(chǎn)品成本（定額成本）60009003001507350表8-11二車間產(chǎn)品成本計算單單位：元逐步結轉法總結逐步結轉分步法的優(yōu)點能夠提供各個生