新增值有關(guān)規(guī)定

增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)政策解讀新稅制、新政策！12023/10/13增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策解讀

一、關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財政部

國家稅務(wù)總局財稅[2008]170號

2008-12-19

2009年1月1日實施）22023/10/13增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策解讀1、固定資產(chǎn)購進抵稅規(guī)定（財稅[2008]170）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額)，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

32023/10/13分析：包括：購進、接受捐贈、實物投資，或者自制(包括通過改擴建、安裝增加的)固定資產(chǎn)還包括：債務(wù)重組、以物易物交換、不包括：盤盈增加42023/10/13扣稅憑證固定資產(chǎn)進項稅額也是憑票抵扣的原則，主要有以下幾種憑證：一是增值稅專用發(fā)票，注意捐贈、實物投資獲得的也索取要增值稅專用發(fā)票才能抵扣。二是海關(guān)進口增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）三是運輸費用結(jié)算單據(jù)52023/10/13抵扣時間規(guī)定注意把握允許抵扣進項稅額固定資產(chǎn)時間：固定資產(chǎn)進項稅額計算抵扣的原則是以購進機器設(shè)備和專用發(fā)票開具的具體時間為準，

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。62023/10/13會計處理：取得固定資產(chǎn)的會計處理，購進固定資產(chǎn)憑扣稅憑證將其進項稅額計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費－增（進項稅）貸：銀行存款72023/10/13生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當期采購原材料800萬元，當期購進固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當年計提折舊額40萬元，計算當年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣（生產(chǎn)型增值稅）當期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣（收入型增值稅）當期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬固定資產(chǎn)允許抵扣（消費型增值稅）當期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=082023/10/13問題1：是否所有的固定資產(chǎn)進項稅均可抵扣？（《實施細則》規(guī)定）固定資產(chǎn)的定義發(fā)生變化明確了固定資產(chǎn)概念，是指使用期限超過12個月的機器、機器、機械、運輸工具以及其他它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等。原規(guī)定：符合條件之一：使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。92023/10/13不得抵扣的固定資產(chǎn)進項稅總結(jié)：1、不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程不充許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀發(fā)生變化的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物，其他地上附著物。不動產(chǎn)在建工程是指不動產(chǎn)新建、改建、擴建、修繕、裝飾。新條例及細則對納稅人購進的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)或用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)在建工程的購進貨物或者勞務(wù)允許抵扣，但購進的屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)或用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物或者勞務(wù)不允許抵扣。102023/10/13關(guān)于：建筑物、構(gòu)筑物建筑物：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；如：02－1生產(chǎn)用房、02－3辦公用房構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；如：03－1（各種）池03－2（各種）槽其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。112023/10/13《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。122023/10/13

建筑物或者構(gòu)筑物為載體附屬設(shè)備和配套設(shè)施的進項稅能否抵扣？舉例：會議室的投影設(shè)備的進項稅？立式空調(diào)、電視機等的進項稅？基本功能＋配套設(shè)施＝使用房屋、建筑物等的基本功能發(fā)揮作用如果與此沒有關(guān)系，可以抵扣如：廠房中，給生產(chǎn)使用的供水供氣設(shè)施可以抵扣不能“就稅論稅”132023/10/13

2、納稅人自用消費品的進項稅額不得抵扣。自用消費品，指納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車（指乘用車和和中輕型商用客車）、摩托車等。直接用于生產(chǎn)經(jīng)營用的貨車等可以抵扣問：用于職工上下班通勤的客車的進項稅呢？142023/10/13

個人擁有的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。152023/10/13

3、專用于非增值稅應(yīng)稅項目、增值稅免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)不允許抵扣。混用的固定資產(chǎn)進項稅能否抵扣？可以抵扣既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)（混用的）可以抵扣。162023/10/13

非增值稅應(yīng)稅項目：是指提供建筑安裝、服務(wù)業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。集體福利和個人消費：是指企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備物品或以福利獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工的個人物品以及納稅人的交際應(yīng)酬費用。172023/10/13問題回顧：購進固定資產(chǎn)運輸費是否可以加扣7％進項稅？固定資產(chǎn)更新改造、維修時購進材料的進項稅是否可以抵稅？公司將外購的貨物用于建造辦公樓，進項稅額是否可以抵扣？

182023/10/13注意：以上不得抵扣的固定資產(chǎn)的運輸費用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運輸費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

192023/10/13問題2：什么情況下固定資產(chǎn)進項稅應(yīng)當轉(zhuǎn)出？如何計算轉(zhuǎn)出額？已抵扣固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、發(fā)生非正常損失時進項稅額計算如果固定資產(chǎn)已抵扣而發(fā)生上述事項，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

上述固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。202023/10/13關(guān)于“非正常損失”原細則規(guī)定：非正常損失包括三部分，一是自然災(zāi)害損失，二是管理不善造成貨物被盜竊、霉爛變質(zhì)等損失，三是其他非正常損失。新條例規(guī)定：非正常損失僅指因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失即：原細則規(guī)定的其他二種損失是不需要進項稅轉(zhuǎn)出的212023/10/13

注意事項：根據(jù)條例規(guī)定：非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不的進項稅額抵扣，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生非正常損失的，應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。222023/10/13固定資產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理：如：管理不善造成損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費－（增－進項稅轉(zhuǎn)出）如：用于職工福利使用：一種轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，計提折舊二種轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”處理二種的比較？232023/10/13問題3出售固定資產(chǎn)如何計算應(yīng)交增值稅？（1）定義：已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（2）適用稅率：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

242023/10/13

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）的規(guī)定，內(nèi)容如下：252023/10/13

對銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（17%）征收增值稅；

對銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

262023/10/13問：銷售2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)均按17％計稅？不是關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。原則：沒有按17％抵扣，就不按17％計稅272023/10/13

某企業(yè)（一般納稅人）銷售一臺已使用的生產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日購入）。購進時，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設(shè)銷售時，已提累計折舊10萬元，無減值準備。出售時取得價款（含稅）為93.6萬元。開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理：282023/10/13

2009年1月1日購進生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計入“固定資產(chǎn)”會計科目的金額只有100萬元。借：固定資產(chǎn)清理900000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)1000000借：固定資產(chǎn)清理

136000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

136000{[936000／（1+17％）]×17％}292023/10/13

借：銀行存款936000貸：固定資產(chǎn)清理936000借：營業(yè)外支出100000貸：固定資產(chǎn)清理100000若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，按銷售價格扣除3％的增值稅率字算。按8％計算應(yīng)該增值稅為[936000／（1+3％）]×3％=27262.13（元）。302023/10/13

假設(shè)該企業(yè)（一般納稅人）銷售的是2008年12月31日以前購進的固定資產(chǎn)。舊增值稅暫行條例規(guī)定，該增值稅額不得抵扣。所以固定資產(chǎn)原值為117萬元（100+17）。銷售時，按照取得價款93.6萬元，計算增值稅為1.8萬元{（93.6／（1+4％）]×4％×50％）}，最終營業(yè)外支出為15.2萬元（117-10-93.6+1.8）。312023/10/13

條例第十條規(guī)定不得抵扣的情形有：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

322023/10/13

（3）計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計算正常的銷售行為，以向購買方收到的全部價款和價外費用。對已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。332023/10/13

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

342023/10/13

（4）會計處理及申報要求銷售固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”核算：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅352023/10/13

在銷售2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)時，按正常貨物銷售進行帳務(wù)處理。銷售按簡易辦法計算征收稅款的固定資產(chǎn)時,由于納稅人銷售已使用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅不得抵扣進項稅額，銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅應(yīng)直接計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，在“增值稅納稅申報表”中，這部分應(yīng)交增值稅單獨填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中。362023/10/13（5）開票規(guī)定（關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知）－國稅函[2009]90號適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。372023/10/13問題4、固定資產(chǎn)視同銷售時如何確定其計稅銷售額？納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

視同銷售的主要情形：1、對外捐贈2、對外投資3、分配給股東注意：是按17％還是4％減半計算？是按固定資產(chǎn)凈值計算的382023/10/13問題5、關(guān)于舊貨銷售稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

392023/10/13問題6：企業(yè)購買財務(wù)軟件，進項稅額是否可以抵扣？

2009年1月1日后，企業(yè)購買的軟件，無論是作為固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)處理，其支付的進項稅額均可以抵扣402023/10/13問題7、增值稅轉(zhuǎn)型對會計政策和其他稅負的影響？盡可能縮短折舊年限表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出按固定資產(chǎn)減值計算固定資產(chǎn)視同銷售按固定資產(chǎn)凈值計算固定資產(chǎn)原值降低，折舊減少，所得稅會多交412023/10/13二、其他方面問題1：銷值稅征收率與稅率有哪些？0％、2％、3％、4％、6％、7％、13％、17％的使用0％：出口采用零稅率2％：即一般納稅銷售固定資產(chǎn)的可以涉及4％的減半征收；小規(guī)模納稅人按2％3％：小規(guī)模納稅人征收率422023/10/13

4％：簡易計稅時采用，即：一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。432023/10/13

6％：一般納稅人銷售自產(chǎn)的部分貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，如：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)，屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅等442023/10/13

7％：運輸費的扣稅率13％：特殊貨物的增值稅率17％：一般貨物的增值稅率452023/10/13問題2：運輸費抵扣進項稅問題總結(jié)例：單位從火車站發(fā)往內(nèi)蒙貨物，鐵路運輸部門開據(jù)的貨票，包括運費、印花稅、電化費、鐵建基金、保價費、京九分流費、發(fā)站裝卸費，這樣的發(fā)票可以抵扣嗎？

462023/10/13

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函〔2005〕332號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。

472023/10/13

例：問：一般納稅人取得某運輸單位自開的新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，未加蓋開票人專章，是否可以作為進項稅額抵扣憑證？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路

內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》》（國稅發(fā)〔2007〕101號）規(guī)定，自開票納稅人開具貨運發(fā)票時，不再加蓋開票人專章。因此，未加蓋開票人專章的貨運發(fā)票是符合規(guī)定的發(fā)票，可以作為進項稅額抵扣憑證

482023/10/13

例：一般納稅人取得“中國東方航空公司航空快運運單”（無抵扣聯(lián)），是否可以按運費計算繳納進項稅額？

答：可以按運費7%計算抵扣進項稅額。492023/10/13

例：單位購進一批貨物，因貨物數(shù)量很多，因此委托一家運輸公司分多次運送，最后結(jié)清運費時，開具了一張匯總的運輸發(fā)票，單位取得這張運費發(fā)票是否可以正常抵扣？

答：根據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。502023/10/13問題3：關(guān)于混合銷售行為的處理有何新規(guī)定？原條例及細則規(guī)定從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（增值稅納稅人）的混合銷售行為征收增值稅，其他單位和個人（營業(yè)稅納稅人）的混合銷售行為視為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。512023/10/13

新細則作出了特例規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

522023/10/13注意事項

1、混合銷售是征收增值稅還是營業(yè)稅，其基本原則是“主業(yè)為主”，即：主業(yè)繳納增值稅，則混合銷售行為繳納增值稅，反之則繳納營業(yè)稅。主業(yè)的劃分以上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例來確定。2、混合銷售行為進項稅抵扣的問題：依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。532023/10/13

3、從事貨物生產(chǎn)的納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合規(guī)定條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅:542023/10/13問題4：關(guān)于兼營業(yè)務(wù)的規(guī)定有何變化？原細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。新細則改為納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項目的銷售額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。刪除了納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。552023/10/13問題5、關(guān)于價外費用的規(guī)定有無變化政策變化要點1、原先對征收增值稅的價外費用為十五項，現(xiàn)調(diào)整為十八項，新增項目滯納金和賠償金，將延期付款利息違約金中分離出來，做為一個單項陳列2、新的增值稅細則明確以下二項價外費用不用征收增值稅。562023/10/13

一是同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政