企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范10/11/20231張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料第一講引言

我們知道，瀏覽世界發(fā)展史，一些企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終。

金融危機10/11/20232張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料（1）1995年2月，英國巴林銀行由于交易員的個人行為在股指期貨投資中損失13.3億美元；

（2）1997年日本八百半公司破產(chǎn)；（3）1998年香港百富勤投資集團破產(chǎn)；

（4）2001年12月，美國安然公司申請破產(chǎn)保護，后被披露上市公司財務(wù)報告虛假丑聞；（5）2002年5月，世界通訊公司因財務(wù)丑聞事件破產(chǎn)，涉及300多億美元；

（6）2004年，德隆系資金鏈斷裂，被接管；

10/11/20233張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料（7）2004年10月，中航油新加坡公司從事石油期權(quán)交易，虧損554億美元；（8）2004年12月，長虹集團發(fā)布首次預(yù)虧財務(wù)報告，主要原因是美國AFEX六年累計欠款4．67億美元，預(yù)計無法收回，導(dǎo)致巨額損失；（9）2004年12月，伊利集團高管鄭俊懷等5人因挪用巨額公款謀取私利被捕，造成股價大跌；（10）2005年1月，大鵬證券挪用客戶保證金，被破產(chǎn)清算；（11）2005年10月，中儲銅事件爆出，中國的期貨銅交易巨額虧損達數(shù)億美元；（12）2007年4月，農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行管理員13天偷盜5100萬巨款，銀監(jiān)會介入調(diào)查；10/11/20234張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料（13）2008年，美國著名投行貝爾斯登倒閉；（14）2008年9月，美國著名投行雷曼兄弟銀行破產(chǎn)；（15）2008年，中信泰富因外匯衍生金融工具而虧損20億美元；（16）2008年2月，中國海運(集團)總公司韓國釜山分公司．4000萬美元運費收入遭該公司財務(wù)負責(zé)人兼審計負責(zé)人截留轉(zhuǎn)移，并攜款潛逃；（17）2008年，香港合俊集團因金融危機倒閉；當(dāng)然，還有：銀廣夏造假、達爾曼資金黑洞、托普神話，……10/11/20235張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料以上是以失敗、破產(chǎn)而告終的部分企業(yè)。10/11/20236張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

而一些集團公司意圖利用企業(yè)集團組建來提升公司價值，但卻沒有達到預(yù)定的效率和效果，請看如下案例：10/11/20237張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

【案例1】大德公司是國內(nèi)最大的公共交通運輸集團，資產(chǎn)規(guī)模百億元，下屬二級子公司140家，涉及公交運輸、出租、汽車制造和修理、房地產(chǎn)、廣告、旅游、餐飲等各種行業(yè)。集團總部主要經(jīng)營城市內(nèi)公共交通，對下屬的運營分公司安排詳盡的工作計劃，統(tǒng)一撥款，并在每季度進行工作反饋和考評。集團下屬的出租公司為國家劃撥的全資子公司；集團企業(yè)總部對出租公司僅按年度下達生產(chǎn)計劃并于年終匯總統(tǒng)計，出租公司的主要經(jīng)營權(quán)都在子公司自身。出租公司下面亦有超過10家的子公司，投資業(yè)務(wù)范圍也非常分散；隨著經(jīng)營收入的提高，出租公司的管理費用等增長迅速，每年實際的凈資產(chǎn)回報率僅為0．0098%（當(dāng)時出租行業(yè)的平均凈資產(chǎn)回報率大約在10%）。10/11/20238張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

【案例2】WG公司是國內(nèi)著名的藥材經(jīng)營集團企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模為14億元；下屬全資、控股和參股企業(yè)42家，主要涉及中藥材、中藥飲片和中藥生產(chǎn)、經(jīng)銷和科研等業(yè)務(wù)。集團企業(yè)前身為實施行業(yè)管理的行政單位，集團企業(yè)成立后自身主要經(jīng)營某市市場的藥品批零業(yè)務(wù)和藥材的吞吐業(yè)務(wù)，集團企業(yè)主要職能部門主要圍繞本事業(yè)部開展工作。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，許多原來的省級藥材公司無償歸并成為集團的二級公司；集團設(shè)立了投資管理部對子公司進行管理。投資管理部的主要職責(zé)是參加子公司的股東會議，并負責(zé)收回每年的股利。下屬子公司都運作相近的藥材、藥品批發(fā)零售業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)幾乎沒有什么關(guān)聯(lián)，各子公司各自為戰(zhàn)。在市場化前提下，巨大的競爭壓力來自民間和中小企業(yè)，許多子公司經(jīng)濟效益低下，部分子公司甚至嚴重虧損。10/11/20239張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

類似的，很多企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終，不少集團企業(yè)發(fā)生嚴重的內(nèi)部控制事件，一些企業(yè)組建集團后沒有達到預(yù)期的協(xié)同效應(yīng)。在快速發(fā)展過程中，我國企業(yè)存在很多亟需解決問題。10/11/202310張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料通過分析、研究，概括起來，主要問題體現(xiàn)：（1）管理水平提高滯后于組建速度，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險（2）集團企業(yè)財務(wù)管理難度增加（3）公司治理結(jié)構(gòu)不完善（4）集團企業(yè)缺乏財務(wù)風(fēng)險意識（5）缺乏財務(wù)風(fēng)險管理的工具和手段（6）集團企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)性。10/11/202311張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

（1）管理水平提高滯后于組建速度，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。

在我國，體制轉(zhuǎn)軌時期發(fā)展起來的集團企業(yè)，由于管理水平的提高明顯滯后于組建速度，使集團企業(yè)存在許多亟需解決的問題，財務(wù)管理方面的問題尤為突出，比如資金管理松散、預(yù)算管理困難、集團監(jiān)管力度和時效性不足、財務(wù)信息的準確性低等，財務(wù)風(fēng)險時有發(fā)生。10/11/202312張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

集團企業(yè)財務(wù)管理具有產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化、母公司職能兩分化、財務(wù)主體多元化、財務(wù)管理內(nèi)容復(fù)雜化、財務(wù)決策多層化、投資領(lǐng)域多元化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；忍卣?，財務(wù)管理的內(nèi)容更為復(fù)雜，財務(wù)管理的難度增加，在運行中暴露出諸多財務(wù)控制權(quán)分配不合理、財務(wù)控制方法不健全、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制不完善等財務(wù)控制問題，這些問題造成了集團企業(yè)盈利能力低下，資產(chǎn)流失嚴重，財務(wù)風(fēng)險管理難度增加，導(dǎo)致集團企業(yè)缺乏持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展能力，甚至破產(chǎn)。

（2）集團企業(yè)財務(wù)管理難度增加10/11/202313張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料（3）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。

集團企業(yè)在組建初期對公司治理沒有給予很大的關(guān)注，不明白治理結(jié)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，所以沒有真正明確企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)的權(quán)責(zé)。從公司治理角度對財務(wù)風(fēng)險管理工作也沒有花大力氣去做。10/11/202314張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料（4）集團企業(yè)缺乏財務(wù)風(fēng)險意識

部分集團企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性估計不足，沒有認清財務(wù)風(fēng)險的危害性，沒有建立、健全財務(wù)風(fēng)險管理的組織體系和管理體系。

10/11/202315張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料（5）缺乏財務(wù)風(fēng)險管理的工具和手段

和國外相比，我國集團企業(yè)組建的時間較短，實踐還不成熟，又缺乏財務(wù)風(fēng)險管理理論指導(dǎo)。部分集團企業(yè)有財務(wù)風(fēng)險管理意識，但缺乏財務(wù)風(fēng)險管理的手段和方法，沒有達到財務(wù)風(fēng)險管理的效果和效率。

10/11/202316張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料（6）集團企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)性

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們不僅要對財務(wù)風(fēng)險進行識別、度量、管理和評價，而且要建立包括完善公司治理和財務(wù)權(quán)責(zé)配置、開展財務(wù)管理信息化、建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度、完善內(nèi)部控制制度、審計等在內(nèi)的保障體系不從系統(tǒng)的觀點，沒有對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進行系統(tǒng)管理，很難實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險管理的目標，達到財務(wù)風(fēng)險管理的效果和效率。10/11/202317張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

以上分析、研究，我們發(fā)現(xiàn)都有道理，但仔細想來：許多企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終，不少企業(yè)發(fā)生嚴重的內(nèi)部控制事件，一些集團企業(yè)組建后沒有達到預(yù)期的協(xié)同效應(yīng)都和內(nèi)部控制有關(guān)。

10/11/202318張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料報銷案例問題10/11/202319張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料1.內(nèi)部控制歷來是制度基礎(chǔ)

內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一個單位為了保障會計信息質(zhì)量的可靠有效，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。10/11/202320張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

[背景資料]

3000年以前，中國人稱企業(yè)經(jīng)營的通常稱法是“生意”，“生”是生存，“意”是意義，“生意”便是生存之意義。由此不難發(fā)現(xiàn)古人對長壽之道向來是非常重視的。然而，看一看今天中國企業(yè)平均壽命只有6.5--7歲，民營企業(yè)只有2.9歲。而列居世界500強或與之相當(dāng)?shù)目鐕酒骄鶋勖蠹s在40歲上下之間。針對我國企業(yè)普遍短壽的現(xiàn)狀，需要我們思考的，這中間有著什么樣的規(guī)律？中國企業(yè)到底怎么了？10/11/202321張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

通過我國企業(yè)速生速亡的現(xiàn)象考察其內(nèi)在的因素，中國企業(yè)并不缺乏技術(shù)和人力的支持，而是一直沒有演進生存品質(zhì)?！熬毴痪毠?，十年一場空”的說法符合企業(yè)的實際。中國企業(yè)的短命，緣于管理理念過于狹隘地建立在經(jīng)濟學(xué)的語言上，它們僅問利潤，利潤數(shù)字即使再清楚，也只能說明過去，并不能明示將會導(dǎo)致健康惡化的潛在因素。10/11/202322張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

企業(yè)的生存品質(zhì)來源于對環(huán)境適應(yīng)過程中的持續(xù)演進，組織生存品質(zhì)就是內(nèi)在的管理機制——激勵機制、考評體系、規(guī)章制度、組織設(shè)計等等，而其核心就是內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)有三個維度——人、財、物。中國“油門”很足的企業(yè)有很多，但真正懂得控制系統(tǒng)的重要性，并且有嚴密設(shè)計的恐怕并不多見。一個制度和機制不完整、不規(guī)范的公司，一旦出現(xiàn)問題，與其責(zé)怪員工不道德、鉆漏洞，可不先問問，是誰給了他誘惑，又是誰給了他機會。10/11/202323張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料俗話說，千里之堤，潰于蟻穴。完善的內(nèi)部控制體系，并不僅僅是在事后修修補補，更應(yīng)在事前建立防范體系，防患于未來。10/11/202324張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料2.內(nèi)部控制是管理工作的基礎(chǔ)，是持續(xù)健康發(fā)展的保證。管理實踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都是應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動，都無法游離于內(nèi)部控制之外。10/11/202325張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料3.企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實現(xiàn)的需要財務(wù)管理、HR管理、戰(zhàn)略管理經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)，需要科學(xué)管理為保障，而企業(yè)內(nèi)部控制則是企業(yè)管理最有效和最基本的手段和方法。綜觀中外企業(yè)的興衰，成功的企業(yè)各有各的策略和優(yōu)勢；失敗的企業(yè)幾乎都與管理不善、控制無力有關(guān)。內(nèi)部控制是企業(yè)立足風(fēng)險叢生的市場的保障，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本。企業(yè)越發(fā)展，內(nèi)控越重要。我國企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，更需要借鑒世界成功企業(yè)的管理方法和手段。管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。

10/11/202326張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料4.中國加入WTO的要求

（1）問題：產(chǎn)品標準、商業(yè)語言（細講）（2）中國加入WTO，要求各單位逐步建立符合國際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。現(xiàn)實又是這方面的資料十分缺乏，表現(xiàn)：缺乏對內(nèi)部控制權(quán)威的理論詮釋；缺乏對內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的介紹，偶爾有之，可操作性差；缺乏對國際慣例的全面、系統(tǒng)介紹，特別是關(guān)于各種權(quán)威機構(gòu)的研究報告、指南的介紹。10/11/202327張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料公元前3600年美索不達米亞文化時期付款清單上的“點、勾、圈”；我國公元前1100年周朝的“一家財富之出入、數(shù)人耳目之同焉”等財富管理手段，閃耀著內(nèi)部控制的火花。而內(nèi)部控制作為一門學(xué)科的形成，至今仍處在不斷發(fā)展的時期。我國財政部對企業(yè)的會計和貨幣資金等基本共性業(yè)務(wù)制定規(guī)范；中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》；中國證監(jiān)會發(fā)布了《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》；中國注冊會計師協(xié)會頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。5.人類的文明史就是內(nèi)部控制的發(fā)展史

10/11/202328張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

這些規(guī)定或規(guī)范為我國企業(yè)內(nèi)部控制的實施起到了推動作用。隨著我國企業(yè)改革的推進和競爭的日益國際化，企業(yè)更需要先進而現(xiàn)實的內(nèi)部控制、增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。同時，企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善也是廣大財務(wù)人員實踐“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”職業(yè)操守的根本基礎(chǔ)和保障。2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范一共七章五十條，要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。10/11/202329張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料

內(nèi)部控制的目標要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整，提高經(jīng)營效率的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。該內(nèi)部控制基本規(guī)范的實施，無疑將推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于防范企業(yè)風(fēng)險，對保護企業(yè)資產(chǎn)完整、企業(yè)會計信息真實可靠和公允性將大有裨益。10/11/202330張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料練習(xí)題【練習(xí)題1·判斷題】許多企業(yè)以失敗、破產(chǎn)而告終，原因很多，但都和內(nèi)部控制不力有關(guān)（）【參考答案】√10/11/202331張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料【練習(xí)題2·單選題】報銷案例說明（）

A．許多財務(wù)舞弊事件，主要原因在于內(nèi)部控制

B．財務(wù)舞弊的原因都在財務(wù)人員身上

C．財務(wù)舞弊和財務(wù)人員無關(guān)

D．財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制無關(guān)

【參考答案】A【解析】產(chǎn)生舞弊的原因很多，一般和財務(wù)人員有關(guān)，但根源都和內(nèi)部控制有關(guān)。10/11/202332張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料【練習(xí)題3·判斷題】企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都是應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動，都無法游離于內(nèi)部控制之外。（）【參考答案】√

10/11/202333張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料【練習(xí)題4·判斷題】企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題后的防范和補救措施。（）【參考答案】×【解析】完善的內(nèi)部控制體系，并不僅僅是在事后修修補補，更應(yīng)在事前建立防范體系，防患于未來。

10/11/202334張繼德企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范培訓(xùn)資料【練習(xí)題5·單選題】《企業(yè)