稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃第8章 資源稅會(huì)計(jì)全文-大學(xué)課件-

第八章 資源稅會(huì)計(jì)資源稅概述資源稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)資源稅的會(huì)計(jì)處理2第一節(jié)資源稅概述資源稅是以特定自然資源為納稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。一、資源稅的納稅人與納稅范圍（一）資源稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（二）資源稅的扣繳義務(wù)人獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（二）資源稅的納稅范圍原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)品原礦3

、鹽一、資源稅的納稅人與納稅范圍4（三）資源稅的納稅范圍原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)品原礦、鹽。原油。開(kāi)采的天然原油征稅；人造原油不征稅。天然氣。專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬原礦。5黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。有色金屬礦原礦。鹽。包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）。6（四）資源稅的稅目與稅率資源稅采用定額稅率和比例稅率。稅

目稅

率一、原油

二、天然氣銷(xiāo)售額的5%-10%銷(xiāo)售額的5%-10%每噸8-20元每噸0.3-5元三、煤炭焦煤其他煤炭普通非金屬礦原礦貴重非金屬礦原礦四、其他非金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸或者每立方米0.5-20元每千克或者每克拉0.5-20元每噸2-30元每噸0.4-60元七、鹽其他有色金屬礦原礦固體鹽液體鹽每噸0.4-30元每噸10-60元每噸2-10元資源稅稅目稅率表五、資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限（同增值稅）（二）納稅地點(diǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要調(diào)整的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)決定?？缡￠_(kāi)采的，一律在開(kāi)采地納稅。代扣代繳的資源稅，應(yīng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)繳納。8六、資源稅的稅收優(yōu)惠減稅、免稅項(xiàng)目開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故、自然災(zāi)害 等不可抗拒的原因造成重大損失的，由省人民政府酌情給予 減稅或者免稅照顧；3、獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征80%。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的， 不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，按規(guī)定繳納 資源稅。進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征資源稅，相應(yīng)的對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或 退還已納資源稅。國(guó)務(wù)院規(guī)定其他減征、免征項(xiàng)目。9第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)10一、資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）資源稅的課稅數(shù)量——計(jì)稅依據(jù)（二）資源稅的計(jì)算1．從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額×比例稅率組價(jià)公式=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-稅率）2．從量計(jì)征應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額3．代扣代繳：應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額4．金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：應(yīng)納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額

5．選煤、洗煤還原為原煤：應(yīng)納稅額=選煤（或洗煤）÷綜合回收率×單位稅額

6.外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽：應(yīng)納稅額=固體鹽課稅數(shù)量×單位稅額－耗用液體鹽的已納稅額11【例8-1】某油田10月對(duì)外銷(xiāo)售原油，確認(rèn)銷(xiāo)售額300

000元，假定適用稅率為9%。應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納資源稅=200

000×9%=27

000（元）【例8-2】承【例8-1】，上述油田在生產(chǎn)原油的同時(shí)也生產(chǎn)天然氣，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售天然氣銷(xiāo)售額為150

000元，假定適用稅率為8%。應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納資源稅=150

000×8%=12

000（元）13【例8-3】某煤礦12月份生產(chǎn)原煤180

000噸，對(duì)外直接銷(xiāo)售100

000噸，銷(xiāo)售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80

000噸，綜合回收率為75%。假定該煤田所產(chǎn)原煤稅額為2元/噸。該煤礦應(yīng)按納稅額如下：課稅數(shù)量＝100

000＋80

000÷75%＝206

667（噸）應(yīng)納稅額＝206

667×2＝413

334（元）【例8-4】某礦區(qū)10月份生產(chǎn)石棉（二等）150

000噸，對(duì)外銷(xiāo)售石棉100

000噸，單位稅額1.7元/噸。該礦區(qū)10月份應(yīng)納稅額如下：課稅數(shù)量＝100

000（噸）應(yīng)納稅額＝100

000×1.70＝170

000（元）【例8-5】某有色金屬公司8月份將自采銅礦石（三等）1,500噸直接對(duì)外銷(xiāo)售，當(dāng)月又將自采的銅礦石2,600噸移送所屬煉銅廠(chǎng)冶煉。適用稅額為1.40元／噸，該公司應(yīng)納稅額如下：課稅數(shù)量＝銷(xiāo)售量十移送量＝1

500＋2

600＝4

100（噸）應(yīng)納稅額＝4

100×1.40＝5

740（元）【例8-6】某獨(dú)立礦山5月份將自產(chǎn)原礦1,800噸直接對(duì)外銷(xiāo)售；又將部分自采的鐵礦石原礦入選為精礦石，當(dāng)月銷(xiāo)售鐵精礦石880噸，已知選礦比為

1:2.61。適用稅額為15元／噸。該礦10月份應(yīng)納稅額如下：課稅數(shù)量＝1

800＋880×2.61＝4

096.8（噸）應(yīng)納稅額＝4

096.8×15×80%＝49

161.6（元）15第三節(jié)

資源稅的會(huì)計(jì)處理16一、資源稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品：借：物資采購(gòu)等貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅：借：物資采購(gòu)等貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅貸：銀行存款17企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅物資采購(gòu)貸：銀行存款企業(yè)加工成固體鹽或堿銷(xiāo)售時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅18二、資源稅的會(huì)計(jì)處理19【例8-7】某油田6月份繳納資源稅1

500

000元，7月份生產(chǎn)原油2000萬(wàn)元，假定適用稅率為10%。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅額=1

500

000÷3=500

000（元）（1）預(yù)繳時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅貸：銀行存款500

000500

000當(dāng)期對(duì)外銷(xiāo)售原油時(shí):應(yīng)納稅額＝20

000

000×10%＝2

000

000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2

000

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅 2

000

000下月清繳稅款時(shí):應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝2

000

000-1

500

000＝500

000（元）20借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅500

000500

000【例8-8】某煤礦10月份生產(chǎn)原煤290

000噸，對(duì)外直接銷(xiāo)售100

000噸，銷(xiāo)售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80

000噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤回收率為1:1.5，該煤礦所采原煤的單位稅額為2元/噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限為5天，按上月實(shí)際繳納稅款420000元預(yù)繳。21作會(huì)計(jì)處理如下：（1）期預(yù)繳稅款時(shí)。每期應(yīng)預(yù)繳稅款＝420

000÷6＝70

000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅70

000貸：銀行存款 70

00022（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)。對(duì)外銷(xiāo)售原煤應(yīng)納稅額＝100

000×2＝200

000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200

0OO貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅200

00023（3）企業(yè)自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售量折算成原煤數(shù)作為課稅數(shù)量。按原煤銷(xiāo)售量折算成的原煤自用數(shù)量如下：原煤自用數(shù)量＝80

000×1.5＝120

000（噸）自用原煤數(shù)量應(yīng)納稅額＝120

000×2＝240

000（元）24借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅240

000240

000（4）補(bǔ)繳稅款時(shí)。企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝440

000－420

000＝

20

000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅20

000貸：銀行存款 20

00025【例8-9】某礦山聯(lián)合企業(yè)6月份自產(chǎn)入選露天礦（五等）鐵礦石160

000噸，又于當(dāng)月收購(gòu)未稅入選露天礦（五等）鐵礦石32

000噸，每噸收購(gòu)價(jià)格60元。該礦山鐵礦石的單位稅額為

14.5元/噸。該礦山以10天為納稅期限，按上月實(shí)際應(yīng)交資源稅1

500

000元預(yù)繳，月終申報(bào)納稅并結(jié)清本月稅款。會(huì)計(jì)處理如下（未考慮增值稅）：26（1）每期預(yù)繳時(shí)。企業(yè)每期預(yù)繳稅款＝1

500

000÷3＝500

000（元）27借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅貸：銀行存款500

000500

000（2）收購(gòu)鐵礦石時(shí)。當(dāng)月收購(gòu)鐵礦石，應(yīng)代扣代繳資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝32

000×14.5×80％＝371

200（元）借：物資采購(gòu) 2

29

1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交資源稅 371

200銀行存款 1

920

00028應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。企業(yè)應(yīng)納稅額＝160

000×l4.5×80％＝1

856

000（元）借：生產(chǎn)成本 1

856

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅 1

856

000月終，企業(yè)補(bǔ)繳稅款時(shí)。應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝371

200＋1

856

000－1

500

000＝727

200（元）29借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅貸：銀行存款727

200727

200【例8-10】某鹽場(chǎng)5月5日購(gòu)進(jìn)液體鹽30000噸，每噸購(gòu)進(jìn)價(jià)格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當(dāng)月全部耗用。當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售南方海鹽原鹽20

000噸（包括自產(chǎn)和用購(gòu)入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10

000噸加工成精鹽出售。30（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)液體鹽價(jià)款300萬(wàn)元，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下:可抵扣資源稅＝30

000×2＝60

000（元）可抵扣增值稅＝（3

000

000＋60

000）×17％＝520

200（元）借：物資采購(gòu) 3

000

00031應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅（或待扣稅金─待扣資源稅）60000──應(yīng)交增值稅520200貸：銀行存款3

580200（2）企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售南方海鹽原鹽80

000噸，應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝20

000×10＝200

000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交資源稅 200

00032（3）企業(yè)