淺論我國會計監(jiān)管體制的創(chuàng)新

淺論我國會計監(jiān)管體制的創(chuàng)新

論文摘要：在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時，雖然初步建立了會計監(jiān)管體制，但并未實現(xiàn)對會計的有效監(jiān)管。文章針對現(xiàn)行會計監(jiān)管體制的局限性進行了一些創(chuàng)新性的探討，希望對完善我國會計監(jiān)管體制，提高會計信息質(zhì)量有所裨益。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計監(jiān)管體制出現(xiàn)了很多缺陷，如監(jiān)管不力，效率不高等諸多問題。為保證會計信息質(zhì)量，財政部應通過制度創(chuàng)新，建立適應我國經(jīng)濟發(fā)展的會計監(jiān)管體制。要實現(xiàn)會計監(jiān)管體制創(chuàng)新應通過對監(jiān)管主體、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管標準和監(jiān)管責任的創(chuàng)新來實現(xiàn)。

一、會計監(jiān)管主體的創(chuàng)新

我國會計監(jiān)管主體的現(xiàn)狀分析

從我國現(xiàn)狀看，會計監(jiān)管主體總體上堅持“政府監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的二元監(jiān)管模式。就目前的監(jiān)管模式而言，一方面表現(xiàn)出監(jiān)管主體較多而造成監(jiān)管的效率降低，甚至形成“監(jiān)管真空”。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門從自己的職能出發(fā)，自成監(jiān)管體系。這樣不但未強化會計監(jiān)管職能，形成相互配合的監(jiān)管體系，反而使會計監(jiān)管本身應有的權威性有所削弱，降低了監(jiān)管效率。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴重。

會計監(jiān)管主體的創(chuàng)新，重在創(chuàng)建監(jiān)管主體

1、創(chuàng)建三位一體化的會計監(jiān)管模式。會計監(jiān)管主體是會計監(jiān)管活動的執(zhí)行者，作為會計監(jiān)管主體必須具備兩個條件：監(jiān)管者與被監(jiān)管者沒有什么依附關系和利益關系；具有法定的權威和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者實行強制制裁。從這兩個條件可看出，政府作為會計監(jiān)管主體，雖然具有與任何組織無法比擬的優(yōu)勢，但由于存在著復雜的人際關系和官僚主義，政府對會計監(jiān)管也無法發(fā)揮出理想的效果。同時我國的行業(yè)自律組織規(guī)則不健全，也不可能像美國等發(fā)達的資本主義國家實行行業(yè)監(jiān)管。因此要解決好官僚性與制度性的矛盾問題，可尋找能彌補政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管缺陷的市場組織，這種組織可由財政部和行業(yè)聯(lián)合授權成立，并不存在垂直關系的獨立“第三方”來充當，創(chuàng)建“政府監(jiān)管-獨立監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化的會計監(jiān)管模式。

2、創(chuàng)建基于三位一體模式下的獨立“第三方”。這種獨立“第三方”與政府、行業(yè)自律組織有著很大的區(qū)別：組織行為的效力主要依靠公眾信用和國家最高財政機關賦予的權力來支撐和維持；這種組織不是像市場主體追求利益的最大化，而是實現(xiàn)和維護社會的公共利益；由于該組織的資金主要依靠自己籌集或國家財政撥款等，在資金的來源上，切斷了獨立監(jiān)管機構與資金提供者的直接聯(lián)系，可以避免資金的提供者干預獨立監(jiān)管機構的正常運行。因此由權威獨立性、目標公允性和經(jīng)濟獨立性三者之間權衡成立的獨立“第三方”，可以逐漸形成以獨立監(jiān)管為主，效率優(yōu)先、兼顧公平為原則的監(jiān)管模式。在形成“政府監(jiān)管-獨立監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化監(jiān)管模式后，以財政部為代表的政府組織應適當放權，制定好職業(yè)技術規(guī)則，同時政府利用強制性和權威性優(yōu)勢對獨立“第三方”和行業(yè)監(jiān)管組織實行“再監(jiān)管”；獨立“第三方”可利用其權威性直接對注冊會計師和企事業(yè)單位會計的執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管和審查，促使他們提高會計信息質(zhì)量；以注冊會計師協(xié)會為主的行業(yè)監(jiān)管組織，制定具體的職業(yè)規(guī)則以彌補官方規(guī)定的不足并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)認定，監(jiān)管獨立監(jiān)管以外的活動。同時我們應該看到這三種監(jiān)管力量并非相互獨立，以獨立監(jiān)管為主也不是獨霸監(jiān)管，而是相互配合，相互補充，相互監(jiān)管的。比如：政府可以對于獨立監(jiān)管“第三方”的監(jiān)管結(jié)果進行再監(jiān)管和再審查和接受獨立“第三方”無法完成的特殊監(jiān)管任務，從而提高行業(yè)的監(jiān)管效率。

二、會計監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新

我國現(xiàn)行會計監(jiān)管內(nèi)容的分析

會計監(jiān)管內(nèi)容是指在會計監(jiān)管活動中，監(jiān)管主體對監(jiān)管客體實施監(jiān)管活動的范圍。目前我國的會計監(jiān)管內(nèi)容不僅包括監(jiān)管單位會計的會計行為，還包括監(jiān)管從事會計工作的相關人員。即從會計憑證、賬薄等會計資料的生成到會計報表的形成這一過程，也包括在這個過程中處理會計資料的會計方法和會計政策等都納入監(jiān)管范圍之內(nèi)。這樣雖然在一定程度上有利于提高會計信息質(zhì)量，但我們應充分地看到，過分強調(diào)對會計活動過程的監(jiān)管會使得監(jiān)管的成本過高，更為重要的是這種會計監(jiān)管內(nèi)容的著力點分散，監(jiān)管不到重點,形成“高成本-低效率”的模式。

會計監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新，重在監(jiān)管關鍵環(huán)節(jié)

對企事業(yè)單位會計的監(jiān)管范圍應該把著力點放在以財務會計報表為載體的會計信息上，重點監(jiān)管特殊經(jīng)濟業(yè)務的處理和各企業(yè)內(nèi)部會計制度，對容易造假的關鍵環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，對國有企業(yè)及對社會公眾利益有重要影響的單位直接監(jiān)管。比如：在明確所有權和使用權的界限的基礎上，進一步明確對資產(chǎn)所有者的監(jiān)管，明確界定各部門的檢查權限，確定各部門的檢查重點，落實好對會計事務所的再監(jiān)督和再管理，以高效率和低成本為原則，實現(xiàn)監(jiān)管工作的高效率。同時審計報告是注冊會計師審計的最終產(chǎn)品，審計意見是審計報告的核心，其正確與否決定著審計報告的質(zhì)量。所以對注冊會計師的監(jiān)管以提高審計報告的質(zhì)量為目的，著重監(jiān)管審計報告。同時在保持和提高注冊會計師的專業(yè)能力方面，會計監(jiān)管主體也應著重監(jiān)管資格認定、考試準入、后續(xù)教育等關系到注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的關鍵環(huán)節(jié)。

三、會計監(jiān)管標準的創(chuàng)新

我國現(xiàn)行會計監(jiān)管標準的分析

會計監(jiān)管體制的標準就是實現(xiàn)會計監(jiān)管的“尺子”以及實現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國的會計監(jiān)管標準主要包括《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》、《注冊會計師法》等。從總體上看，通過這些會計監(jiān)管標準的監(jiān)管是有效的，但也存在一些問題：有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定較為籠統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務活動只有定性的要求，缺乏定量要求，缺乏可操性。我國至今未出臺一部有關會計方面的民事責任賠償法，迄今為止，監(jiān)管部門很少把會計信息的制造者、管理者和監(jiān)督者納入刑事責任的范疇之內(nèi)，民事賠償更是微乎其微。

會計監(jiān)管標準的創(chuàng)新，重在健全監(jiān)管法規(guī)

我國現(xiàn)有的會計監(jiān)管法律突出表現(xiàn)為偏重對違法違規(guī)者行政、刑事責任的追究，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，上市公司、會計師事務所造假的成本很低。這在一定程度上助長了違法、違規(guī)者的僥幸心理。因此立法機關要創(chuàng)建一個有效監(jiān)管的法治環(huán)境，以形成一套多層次、多方位的會計監(jiān)管標準體系。會計監(jiān)管標準創(chuàng)新有：

1、立法方面盡快明確地把會計信息的制造者，管理者，監(jiān)督者都納入法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，對違規(guī)機構和人員依法追究民事責任和刑事責任，支持受害投資者向相關責任人提出民事訴訟并要求賠償。同時由于我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，地域性差異較大，各級地方人大和政府可以根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，及時制定具有適應自己特色的《會計法》實施細則和相應的會計行政規(guī)范。

2、隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展，法院無疑將成為有關會計案件的裁判機構，所以積極推進司法介入，建立財稅專業(yè)法庭。并且可以由注冊會計師協(xié)會成立專家鑒定委員會，該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為法庭的有力證據(jù)，同專業(yè)法庭一起裁決有關會計案件，這也是提高會計信息質(zhì)量的需要。

四、會計監(jiān)管責任創(chuàng)新

我國現(xiàn)行會計監(jiān)管責任的分析

會計監(jiān)管責任主要包括對監(jiān)管主體和監(jiān)管客體的責任約束。從當前我國有關法律法規(guī)上看，對于作為監(jiān)管主體的政府缺乏有效的責任約束，而是從理論上、法律上重新界定有關會計責任，從法律上明確會計信息質(zhì)量的第一負責人是對本單位工作全面負責的高層管理者，這樣從法律上防止了“角色易位”。會計責任必須堅持權責一致和權責對等原則，做到會計資料誰認定誰負責，實行會計責任逐級轉(zhuǎn)移的辦法。即會計報表一旦被上級部門或有關負責人認可或?qū)徟?，認可的部門或個人就必須要對該報表的合法性和真實性負責，下級部門和個人可不承擔負責。同時建立必要的會計監(jiān)管責任追究制度，進一步劃分刑事責任和行政責任的具體界限，以保證監(jiān)管權責對稱。在現(xiàn)實中，高層管理人員權限過大，與會計人員責任不對稱，甚至有關負責人對自己的責任認識不夠深刻，認為會計信息質(zhì)量只是會計人員的問題，而又出于種種目的，指使會計造假。所以建立必要的會計監(jiān)管責任追究制度，進一步劃分刑事責任和行政責任的具體界限，以保證監(jiān)管權責對稱。

參考文獻：

1、陳漢文.注冊會計師職業(yè)行為準則研究[M].中國金融出版社,2002.

2、馬駿.體制不協(xié)調(diào)與監(jiān)管