稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險防范

主講人陳萍生

稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險防范10/2/20231內(nèi)容安排一、稅務(wù)稽查風(fēng)險分析二、主要稅種稽查風(fēng)險分析與防范三、如何正確應(yīng)對稅務(wù)稽查四、稅務(wù)稽查賬外賬檢查方法10/2/20232檢查案例我公司是模具生產(chǎn)企業(yè)，按照稅法規(guī)定，自2006年1月1日至2008年12月31日，享受模具產(chǎn)品增值稅先征后返政策。財稅［2005］33號《關(guān)于鑄鍛模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還收入征免企業(yè)所得稅的通知》，增值稅返還收入，計入“補(bǔ)貼收入”，在計算繳納企業(yè)所得稅時，暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。

在本次稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)指出，我公司在2005年度取得返稅款1628614.62元，2006年度取得返稅款467870元，免征了企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，減免稅需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由于我公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，不能夠享受免稅政策。需補(bǔ)交稅款，并處以0.5倍罰款，同時繳納滯納金。

可是我公司從未接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，要求備案。我們向?qū)９軉T咨詢時，他都不知道還需備案，稅務(wù)人員都不知道，難道要求我們必須知道嗎？天理何在？

由于不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見，我們現(xiàn)在需要提交《被查單位申訴意見書》？請問如何申訴？10/2/20233一、稅務(wù)稽查風(fēng)險分析（一）涉稅風(fēng)險（二）涉稅風(fēng)險的種類分析（三）稽查處罰的主要依據(jù)分析（四）稅務(wù)稽查存在的主要問題以及對企業(yè)納稅影響分析（五）控制稅務(wù)稽查風(fēng)險的措施10/2/20234（一）涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險就是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及的風(fēng)險，是指納稅人因未能正確、有效地遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致未來利益的可能損失。如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任。目標(biāo)：零風(fēng)險

10/2/20235（二）企業(yè)涉稅風(fēng)險的種類1、多繳稅款。如時間性差異調(diào)整、進(jìn)項稅金抵扣、營業(yè)稅差額納稅等2、多預(yù)繳稅款。如企業(yè)所得稅、土地增值稅等3、少申報繳納稅款。如小稅種漏申報等4、不申報稅款。如視同銷售等5、少扣繳稅款。如個人所得稅方面6、稅收優(yōu)惠政策錯失。如新辦企業(yè)等7、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過錯損失10/2/20236（三）稅務(wù)稽查處罰主要依據(jù)

《征管法》第63條偷稅的處理《征管法》第64條不申報和編造虛假計稅依據(jù)處理《征管法》第69條未履行好扣繳稅款義務(wù)處理《征管法》第70條不配合稅務(wù)檢查的處理《發(fā)票管理辦法》第36條、第39條違反發(fā)票管理規(guī)定處理《征收管理法》第68條

其他違法違規(guī)行為處理10/2/20237偷稅的處理納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。10/2/20238最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定，納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者扣繳義務(wù)人實施上列行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在1萬元以上且占應(yīng)納稅額的10％以上的（扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”），構(gòu)成本罪。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者兩年內(nèi)因偷稅受過兩次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的，均可構(gòu)成本罪。實施偷稅行為，偷稅數(shù)額在5萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。10/2/20239不申報和編造虛假計稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

10/2/202310國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知

（國稅函[2005]190號）一、虛報虧損的界定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。二、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。10/2/202311未履行好扣繳稅款義務(wù)處理扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。國稅發(fā)[2003]47號規(guī)定：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。10/2/202312不配合稅務(wù)檢查的處理納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。第九十六條

納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

10/2/202313違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款?！栋l(fā)票管理辦法》第三十九條：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

10/2/202314其他違法違規(guī)行為處理《征收管理法》第六十八條

：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！墩魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》第九十三條：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。《征收管理法》第七十二條

：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

10/2/202315（四）稅務(wù)稽查存在的問題程序違規(guī)問題

違反一事不二罰原則顯失公正實體法規(guī)錯誤適用法規(guī)錯誤政策理解偏差缺乏政策依據(jù)

發(fā)票越權(quán)處罰

不聽取陳述申辯不從輕減輕處罰

10/2/202316程序問題《行政處罰法》第三條：公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤?。沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。調(diào)賬方面（查封、扣押文件資料柜；不按規(guī)定期限隨意調(diào)取賬薄、資料）問題；稅收保全強(qiáng)制執(zhí)行措施、處罰不及時告知及罰款執(zhí)行時限等。10/2/202317處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運(yùn)公司接受B飯店白條一張，內(nèi)容為業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為白條列支的費(fèi)用不符合稅前扣除的憑證要求，調(diào)增其應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅6600元（20000×33％）。同時認(rèn)定其“多列支出”20000元造成少繳稅收，構(gòu)成偷稅，處一倍的罰款；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還同時認(rèn)定由于A公司未按規(guī)定取得發(fā)票，導(dǎo)致B飯店未繳營業(yè)稅，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款”，對A公司處以罰款1000元（20000×5％）。10/2/202318違反一事不二罰原則《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：對違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》處理。對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面移送司法機(jī)關(guān)處理。10/2/202319顯失公正處罰幅度的自由選擇沒有按照公平一致的原則處理。要貫徹“過罰相當(dāng)”和“橫向公平”的原則。10/2/202320實體法規(guī)錯誤

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]015號)規(guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》國稅函發(fā)[1995]415號規(guī)定，對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。10/2/202321適用法規(guī)錯誤如計稅工資工會專職人員和食堂人員計算范圍問題；企業(yè)所得稅中真實性、合法性原則（非正式稅務(wù)票據(jù)稅前列支）和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（預(yù)提費(fèi)用列支）的適用問題。10/2/202322標(biāo)題：基本醫(yī)療保險費(fèi)用是否納稅調(diào)減

內(nèi)容：留言原文:

企業(yè)根據(jù)財會處理規(guī)定從應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險費(fèi)用，是否作企業(yè)所得稅納稅調(diào)減處理？

留言回復(fù):應(yīng)付福利費(fèi)在計提的時候已經(jīng)允許在稅前扣除，所以不存在保險費(fèi)用的調(diào)減問題。附表五《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》填報說明第4行、第5行“在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險”：填報本納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險（超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減）。10/2/202323政策理解差異問題如應(yīng)納稅額是否包括減免稅問題；自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、樣品視同銷售調(diào)整問題；自制固定資產(chǎn)是否視同銷售問題；所得稅視同銷售與營業(yè)稅增值稅視同銷售問題；房地產(chǎn)預(yù)收賬款預(yù)計利潤時哪些稅收可以扣除問題；土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他開發(fā)產(chǎn)品分開核算問題；增值稅營業(yè)稅混合銷售、兼營問題等。10/2/202324某企業(yè)年度有分得同稅率被投資企業(yè)的免稅投資收益30萬元，還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失40萬元。對于計算年度應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不同的意見（假設(shè)主營業(yè)務(wù)實現(xiàn)利潤50萬元）：1.年度應(yīng)納稅所得額＝主營業(yè)務(wù)利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－（30－30）＝50（萬元），企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅16.5萬元（50×33％）2.年度應(yīng)納稅所得額＝主營業(yè)務(wù)利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－30＝20（萬元），企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅6.6萬元（20×33％）

10/2/202325缺乏政策依據(jù)如核定的應(yīng)納稅款金額是否可以作為定性偷稅金額？最近我們查處了一戶納稅戶，其某年度采取大頭小尾的方式開具發(fā)票，隱瞞收入少申報流轉(zhuǎn)稅和所得稅，對其所偷流轉(zhuǎn)稅是可以直接算出來的?？墒怯捎谄髽I(yè)賬務(wù)不健全，無法計算企業(yè)所得稅，所以只能以查出的少開發(fā)票金額根據(jù)應(yīng)稅所得率10%計算應(yīng)稅所得和應(yīng)納企業(yè)所得稅。是否可以把這個核定出來的企業(yè)所得稅金額認(rèn)定為企業(yè)偷稅的金額？10/2/202326發(fā)票越權(quán)處罰及缺乏陳述申辯筆錄《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十五條第二款規(guī)定：對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在1000以下的，可由稅務(wù)所自行決定?！缎姓幜P法》規(guī)定：拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立?；閳?zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人的書面陳述、申辯請求整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；有的稅務(wù)部門規(guī)定，當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。10/2/202327不從輕減輕處罰《行政處罰法》第二十七條規(guī)定：當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；（二）受他人脅迫有違法行為的；（三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。10/2/202328《征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的（10萬元以上的），追征期可以延長到五年。《實施細(xì)則》第八十條規(guī)定：稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法?！墩鞴芊ā返诎耸鶙l規(guī)定：

違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。10/2/202329（五）控制稅務(wù)風(fēng)險的措施重視稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)涉稅管理設(shè)立專門機(jī)構(gòu)提高專業(yè)能力和應(yīng)對技巧選擇有利的稅務(wù)環(huán)境正確處理好社會關(guān)系加強(qiáng)與專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)合作10/2/202330二、主要稅種稽查風(fēng)險分析與防范（一）增值稅涉稅風(fēng)險分析防范（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險分析防范（三）營業(yè)稅涉稅風(fēng)險分析防范（四）個人所得稅涉稅風(fēng)險分析防范

10/2/202331（一）增值稅涉稅風(fēng)險防范1、注意小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)2、正確認(rèn)識視同銷售行為3、劃清混合銷售和兼營4、及時轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金5、掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間6、增值稅專用發(fā)票特殊處理10/2/202332序號行業(yè)平均稅負(fù)率1農(nóng)副食品加工3.502食品飲料4.503紡織品(化纖)2.254織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.915造紙及紙制品業(yè)5.006建材產(chǎn)品4.987化工產(chǎn)品3.358醫(yī)藥制造業(yè)8.509卷煙加工12.5010塑料制品業(yè)3.50增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率

10/2/20233311非金屬礦物制品業(yè)5.5012金屬制品業(yè)2.2013機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備3.7014電子通信設(shè)備2.6515工藝品及其他制造業(yè)3.5016電氣機(jī)械及器材3.7017電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4.9518商業(yè)批發(fā)0.9019商業(yè)零售2.5020其他3.5010/2/202334稅負(fù)評估案例

某冶煉有限責(zé)任公司成立于2004年3月，主要從事鐵合金產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，鐵合金產(chǎn)品耗用的大宗材料為硅石、藍(lán)碳、鋼屑、氧化鐵及電力等，工藝流程主要分為備料、煅燒、出爐、冷卻、破碎、過磅、袋裝。該企業(yè)于2005年12月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

稅負(fù)分析法發(fā)現(xiàn)：該冶煉有限責(zé)任公司2006年1月－12月銷售收入為5925萬元，繳納增值稅118萬元，稅負(fù)率為1.99%。這與該局確定的行業(yè)稅負(fù)率3.86%相差較遠(yuǎn)，與行業(yè)預(yù)警值2.38%相比，仍低0.39個百分點(diǎn)。10/2/202335

企業(yè)對稅負(fù)率偏低解釋為：是由銷售采用分期收款發(fā)出商品核算方式、生產(chǎn)工藝差、損耗大、產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)等因素所導(dǎo)致。

（一）投入與產(chǎn)出比例的核查分析

從大額原材料的投入產(chǎn)出情況看，該企業(yè)噸耗的硅石、藍(lán)碳、鋼屑、氧化鐵基本上與同行業(yè)的投入產(chǎn)出比例相當(dāng)，只是電力消耗超過同行業(yè)比例，每生產(chǎn)1噸鐵合金多耗用電200千瓦時。經(jīng)詢問核實，主要原因是該企業(yè)為新辦企業(yè)，因冶煉技術(shù)掌握不熟，在2006年度發(fā)生爐底燒穿1次，造成停爐大修，企業(yè)每次恢復(fù)生產(chǎn)都要耗費(fèi)較多電力。

（二）對進(jìn)項稅額抵扣情況進(jìn)行核查

（三）對庫存鐵合金的評估核查10/2/202336

經(jīng)查看賬簿、記賬憑證、納稅申報表和保管員賬簿，同時到庫房對產(chǎn)成品庫存情況進(jìn)行認(rèn)真盤庫。發(fā)現(xiàn)截至2月底，會計賬上結(jié)存鐵合金1148噸，而保管員賬上結(jié)存鐵合金只有726噸，相差422噸。企業(yè)已發(fā)生了銷售行為，應(yīng)在3月份申報納稅，但卻未申報納稅，這是造成該企業(yè)稅負(fù)率偏低的主要原因。按照鐵合金市場銷售價格每噸4577.23元計算，企業(yè)應(yīng)申報銷售收入1650932.53元〔（422×4577.23）/（1+17%）〕，補(bǔ)繳增值稅280658.53元。經(jīng)詳細(xì)詢問，是貨款未及時收回，故未作銷售處理。

補(bǔ)稅后，企業(yè)增值稅稅負(fù)率為4.14%，超過了該局確定的3.86%行業(yè)稅負(fù)率。

10/2/2023371、小規(guī)模納稅人風(fēng)險分析國稅發(fā)[2005]150號：稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的管理。對小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。10/2/2023382、正確認(rèn)識視同銷售行為將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

10/2/202339國稅發(fā)[1998]137號

<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則>第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款.

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。10/2/202340討論分析：視同銷售稅收處理某市國稅稽查局在檢查某水電公司2005年度納稅情況時，對管理部門使用自己生產(chǎn)的電力20萬元視同銷售，要征收增值稅3.4萬元（200000×17%）。同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元，補(bǔ)稅6.6萬元（200000×33%）。并按照《稅收征管法》第63條作偷稅處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見是否正確？10/2/202341參考政策財稅字［1996］079號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。10/2/2023423、劃清混合銷售和兼營

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。10/2/202343討論甲公司是一家銷售裝修、裝飾材料的流通企業(yè)。乙公司請甲公司為其裝修辦公樓，采用包工包料的方式。結(jié)算時，甲打算提供給乙的發(fā)票為國稅發(fā)票。但甲公司覺得裝修工程屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。于是，甲公司想將此項收入分成兩部分處理，即：對材料價款部分，開具商品銷售發(fā)票，注明銷售“材料”價款；對材料以外價款部分，開具地稅建筑安裝發(fā)票結(jié)算，注明裝修勞務(wù)價款。這樣，就可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但不知這樣處理是否可行？10/2/2023444、及時轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金下列項目的進(jìn)項稅額不得抵扣

(1)購進(jìn)固定資產(chǎn)；

(2)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(5)非正常損失的購進(jìn)貨物；

(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。10/2/202345增值稅暫行條例實施細(xì)則

第十九條

條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

(一)使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

(二)單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。第二十條

條例第十條所稱非應(yīng)稅項目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、無論會計制度規(guī)定如何核算,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。10/2/202346非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國稅函[2002]1103號文件：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。10/2/202347A公司年初購進(jìn)一批20萬元（不含稅）的原材料，進(jìn)項稅金34000元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅銷售收入5萬元。企業(yè)會計處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時，借記待處理財產(chǎn)損溢20萬元，貸記原材料20萬元。因此，進(jìn)項稅金34000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)出不能抵扣。同時，清理銷售取得的50000元收入應(yīng)按17％的稅率計算繳納增值稅，應(yīng)納稅：50000÷（1＋17％）×17％＝7265（元）。那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項稅金呢？不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元），損失部分金額為157265元（200000－42735）。企業(yè)會計處理：借記待處理財產(chǎn)損溢157265元，貸記原材料157265元。據(jù)此，非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅為：34000×157265÷200000=26735（元），借記待處理財產(chǎn)損溢26735元，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）26735元；剩余可以抵扣的進(jìn)項稅額為7265元（34000－26735）。清理收入應(yīng)繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％－7265＝0。10/2/2023485、掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。10/2/202349財稅[2005]165號

二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定

(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

10/2/2023506、增值稅專用發(fā)票特殊處理《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）專用發(fā)票的作廢處理第十三條

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。第二十條

同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

10/2/202351發(fā)生銷售退回的發(fā)票處理第十四條

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。第十六條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。第十九條

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。

10/2/202352哪些情況可以重新開具發(fā)票第二十六條

經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

（一）無法認(rèn)證。

本規(guī)定所稱無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

（二）納稅人識別號認(rèn)證不符。

本規(guī)定所稱納稅人識別號認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

（三）專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。

本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

10/2/202353國稅發(fā)〔2007〕18號

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。10/2/202354（三）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

（四）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時出具寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

10/2/202355（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險防范

1、及時提出各項減免稅或其他涉稅審批申請

2、按照規(guī)定提取各項可以稅前扣除的費(fèi)用

3、把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用4、調(diào)減各項免稅收入5、注意時間性差異的調(diào)整和視同銷售調(diào)整

6、自行彌補(bǔ)虧損

7、按照規(guī)定的時間進(jìn)行納稅申報10/2/202356納稅評估通用分析指標(biāo)

（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

10/2/202357（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

10/2/202358

（三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

（四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

10/2/202359

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率－上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率－上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率－上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題。

（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率－上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

10/2/202360新疆某綜合購物中心評估案例分析疑點(diǎn)一：該購物中心2006年6月稅負(fù)為零，明顯低于烏魯木齊市國稅局發(fā)布的第二季度零售業(yè)行業(yè)稅負(fù)1.41%。疑點(diǎn)二：2006年6月的存貨變動率為－7.06%＜0，2006年6月總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為－0.23%，2005年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.28％，兩者的差為－0.51％＜0。據(jù)此判斷，企業(yè)可能存在讓利銷售或少計收入，多列成本的問題。疑點(diǎn)三：通過指標(biāo)計算，該購物中心2005年6月主營業(yè)務(wù)收入變動率小于主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率，兩者比值為0.052＜1。可能存在少計收入，多列費(fèi)用的問題。疑點(diǎn)四：2006年6月的綜合折舊率高于上年同期，可能存在稅前多列固定資產(chǎn)折舊的問題。10/2/202361疑點(diǎn)五：2005年主營業(yè)務(wù)成本率為89.19%，2004年主營業(yè)務(wù)成本率為87.60%，2005年主營業(yè)務(wù)成本率較上年同期上升了1.59％；2005年主營業(yè)務(wù)成本變動率為35.80%，而2005年主營業(yè)務(wù)收入變動率為33.38%，主營業(yè)務(wù)收入變動率小于主營業(yè)務(wù)成本變動率，兩者比值為0.93＜1，兩者不同步增長，并且2004年毛利率為12.40％，而2005年毛利率卻為10.81％，2005年收入在增長的同時，毛利率卻出現(xiàn)了下降?？赡艽嬖谧尷N售或少計收入，多列成本的問題。疑點(diǎn)六：企業(yè)2005年主營業(yè)務(wù)成本變動率為35.80%，2005年主營業(yè)務(wù)利潤變動率為-32.32%。主營業(yè)務(wù)成本變動率為正、主營業(yè)務(wù)利潤變動率為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

10/2/202362及時提出各項減免稅或其他涉稅申請《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的有關(guān)稅務(wù)事項需報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?，?yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)辦理。減免稅受理的截止日期為年度終了后2個月內(nèi)，逾期不再辦理。企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)（30）集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。10/2/202363下列財產(chǎn)損失，經(jīng)審批在申報企業(yè)所得稅時扣除：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。10/2/202364轉(zhuǎn)讓未提足折舊的資產(chǎn)損失是否需要報稅務(wù)部門審批？第三條

企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失。第六條

企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。10/2/2023652、按照規(guī)定提取各項可以稅前扣除的費(fèi)用《扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時而不是在實際支付時確認(rèn)扣除。財稅字［1996］079號規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。應(yīng)計未計、應(yīng)提未提費(fèi)用可以在所屬年度補(bǔ)扣嗎？10/2/2023663、把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用匯算清繳時，必須調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。還要注意各項費(fèi)用合法票據(jù)的審核，對不符合規(guī)定的票據(jù)，一般不能稅前列支。4、調(diào)減各項免稅收入企業(yè)年度內(nèi)有些收入和收益，按照會計制度計入了利潤總額，但是按照稅法規(guī)定，屬于免稅收入，可以不需要計入應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的免稅收入主要有：國債利息收入、免稅的財政性補(bǔ)貼收入、免稅的退稅、事業(yè)單位的捐贈收入、沒有地區(qū)所得稅稅率差的投資收益、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、納入預(yù)算管理的基金收費(fèi)或附加等等。10/2/2023675、注意時間性差異的調(diào)整特別是視同銷售調(diào)整時間性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費(fèi)攤銷時間不同的年度差額等等。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。如某單位對10萬元的固定資產(chǎn)折舊時，將稅法規(guī)定10年的折舊按5年計提，每年多提折舊10000元。稅務(wù)檢查時，每年調(diào)增10000元。屬于時間性差異。第六年開始，企業(yè)每年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元，直至第十年。所以，第六年開始，就要轉(zhuǎn)回調(diào)整。10/2/2023686、自行彌補(bǔ)虧損國稅發(fā)[2004]第082號規(guī)定，取消企業(yè)虧損彌補(bǔ)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的規(guī)定。取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時（包括預(yù)繳申報和年度申報）可自行計算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。7、認(rèn)真填好納稅申報表，按照規(guī)定的時間進(jìn)行納稅申報所得稅匯算清繳后，企業(yè)要填好一個主表和13個附表（18）。所有申報表和其他申報資料必須在4月30日之前報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)對匯算清繳年度的所得稅進(jìn)行檢查，即使檢查發(fā)現(xiàn)問題，也只能作為納稅申報調(diào)整數(shù)額，不能處罰和加收滯納金。10/2/202369（三）營業(yè)稅涉稅風(fēng)險防范不動產(chǎn)投資免稅裝修工程差價征稅關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用差額計稅核算單位內(nèi)部勞務(wù)免稅混合銷售與兼營10/2/2023701、不動產(chǎn)投資免稅是煤礦轉(zhuǎn)讓行為嗎？

一煤礦礦主將煤礦產(chǎn)權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式分兩次全部轉(zhuǎn)讓，第一次轉(zhuǎn)讓80％，又過了一段時間（一年），又將剩余的20％轉(zhuǎn)讓了，請問是否征收營業(yè)稅和個人所得稅？如果要征收如何征收？依據(jù)是什么？財稅[2002]191號以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。10/2/2023712、裝修工程/勘察設(shè)計差價征稅新規(guī)財稅[2006]114號

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。

上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。國稅函〔2006〕1245號對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

10/2/2023723、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用

國稅發(fā)[2002]13號

企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

10/2/2023734、差額計稅

（一）交通運(yùn)輸業(yè)1、運(yùn)輸企業(yè)自國內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。2、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。3、經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。10/2/202374（二）建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。10/2/202375（五）銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。10/2/2023765、核算單位內(nèi)部勞務(wù)免稅財稅[2001]160號《細(xì)則》第十一條“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。10/2/2023776、混合銷售與兼營營業(yè)稅規(guī)定一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè),企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。10/2/202378財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅[2005]165號

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對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。10/2/202379超市收取的返點(diǎn)收入如何納稅？某大型超市對供貨方按照銷售收入比例收取一定的返點(diǎn)管理費(fèi)用。是征收營業(yè)稅還是增值稅？該超市另外還收取廣告費(fèi)、店慶費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等，是征收營業(yè)稅還是增值稅？10/2/202380國稅發(fā)〔2004〕136號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。10/2/202381（四）個人所得稅涉稅風(fēng)險防范

投資者個人所得稅檢查新動向掌握非應(yīng)稅項目投資者風(fēng)險防范借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險股東增資風(fēng)險

10/2/202382個人所得稅檢查1、公司章程（驗資證明、資金來源、股東姓名）2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓3、增資來源（評估增值、資本公積或往來賬戶等）4、股東個人消費(fèi)性支出和借款5、隱瞞收入的去向6、投資損失和往來損失7、清算分配10/2/202383個人所得稅非應(yīng)稅項目按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)；個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入據(jù)實報銷的通訊費(fèi)用（各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同）個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)獨(dú)生子女補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等

10/2/202384財稅[2006]10號

單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。10/2/202385借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險

企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。10/2/202386股東增資風(fēng)險

國稅發(fā)［1997］198號：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅.國稅函發(fā)［1998］289號：《國稅發(fā)［1997］198號中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。10/2/202387三、如何正確應(yīng)對稅務(wù)稽查（一）選案環(huán)節(jié)應(yīng)對（二）稽查環(huán)節(jié)應(yīng)對（三）審理環(huán)節(jié)應(yīng)對（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)對（五）正確行使陳述申辯權(quán)10/2/202388應(yīng)對稅務(wù)稽查的策略選案環(huán)節(jié)策略稽查環(huán)節(jié)策略審理環(huán)節(jié)策略執(zhí)行環(huán)節(jié)策略10/2/202389（一）選案環(huán)節(jié)策略（1）及時辦理稅務(wù)登記，按時、齊全納稅申報；（2）保持各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的總體平衡；（3）隨時掌握生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以便解釋說明；（4）注意內(nèi)外部信息的一致性；（5）盡可能選擇有利的主管稅務(wù)部門；（6）注意關(guān)聯(lián)單位的公開程度。

10/2/202390（二）稽查環(huán)節(jié)策略（1）查看檢查證件和檢查通知書（2）申請回避（3）詢問、政策咨詢，自查或補(bǔ)稅（4）配合檢查，提供有利于企業(yè)的資料；應(yīng)急解釋對策（5）征管單位責(zé)任分析（6）提出理由，降低處罰金額，盡量少計算滯納金10/2/202391（三）審理環(huán)節(jié)策略（1）書面陳述申辯，降低處罰金額。（2）可以要求聽證。（3）分析復(fù)議，避免盲目訴訟。（4）征管單位管理責(zé)任承擔(dān)。（5）關(guān)注定性的問題。

10/2/202392（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)策略避免直接轉(zhuǎn)移隱匿財產(chǎn)現(xiàn)象。采取自我保管扣押。避免加罰。第五十一條當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：

（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

（三）申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。10/2/202393（六）如何行使陳述權(quán)、申辯權(quán)

一是直接向檢查人員陳述。二是向?qū)嵤┨幜P或處理的稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述。陳述、申辯時需要注意以下事項：（1）會計、辦稅人員不要以個人身份進(jìn)行陳述、申辯；（2）陳述、申辯時應(yīng)盡量提供相關(guān)章程、合同、業(yè)務(wù)處理等方面的書面資料以及其他有利于本單位的資料；（3）要充分引用相關(guān)法律法規(guī)條文；（4）注意陳述、申辯的時限，按照規(guī)定須在收到行政處罰告知書后三日內(nèi)提出，否則即視為當(dāng)事人放棄陳述、申辯權(quán)利。三是可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)的單位領(lǐng)導(dǎo)陳述。

10/2/202394陳述申辯書案例（企業(yè)所得稅）（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十五條規(guī)定，管理費(fèi)用中包含勞動保護(hù)費(fèi)。老保用品、洗衣粉、肥皂、工作服等按照老保條例屬于正常的勞動保護(hù)費(fèi)用支出。因此，請稅務(wù)部門考慮稅前扣除。（2）根據(jù)《扣除辦法》第十五條規(guī)定，管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，其中包含外事費(fèi)等。我單位領(lǐng)導(dǎo)出國考察是根據(jù)省局統(tǒng)一安排，與本單位經(jīng)營活動有關(guān)的學(xué)習(xí)考察，同時，也符合稅收扣除中的相關(guān)性原則，因此，請稅務(wù)部門認(rèn)可。10/2/202395（3）稅務(wù)部門認(rèn)為我單位支付臨時人員工資320.6萬元已經(jīng)超過核定工資。這部分支出實際不是工資性質(zhì)費(fèi)用，而是屬于營銷費(fèi)用中的傭金支出。我單位為了促進(jìn)銷售業(yè)務(wù)，與銷售人員簽訂有銷售協(xié)議，規(guī)定每銷售一定數(shù)額香煙提取一定比例的傭金，而且這部分人員不是我單位正式雇用人員，他們的個人收入只與銷售掛鉤，類似保險營銷員。根據(jù)《扣除辦法》第53條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可以計入銷售費(fèi)用：A、有合法真實憑證；B、支付的對象是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人（不含本企業(yè)雇員）；C、支付給個人的傭金，不超過服務(wù)金額的5％。我們認(rèn)為，我單位的傭金符合稅法規(guī)定。（4）為了擴(kuò)大卷煙的影響，根據(jù)廠家和我單位慣例，需要進(jìn)行禮品贈送宣傳，在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中列支，符合會計制度規(guī)定。稅法也規(guī)定，可以在銷售收入0.5％范圍內(nèi)據(jù)實扣除。而視同銷售只是增值稅中的規(guī)定，所得稅中的視同銷售中沒有此項規(guī)定，而且所得稅中的視同銷售只調(diào)增銷售利潤，不是全額調(diào)整。10/2/202396聽證稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實,證據(jù),行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，

10/2/202397五、稅務(wù)稽查賬外賬檢查方法（一）突擊檢查法（二）邏輯推理分析法（三）異常情況分析法（四）外圍查證法10/2/202398賬外賬的三種主要形式

1、電腦作弊型。電腦賬和紙制手工賬并行，電腦賬記錄真實的業(yè)務(wù)，紙制賬記錄虛假業(yè)務(wù)并對外提供，以此進(jìn)行申報納稅。小型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種手法。2、兩賬并行型。設(shè)置內(nèi)、外兩套帳，內(nèi)、外帳之間沒有任何聯(lián)系。企業(yè)的資金、生產(chǎn)、費(fèi)用和銷售從開始就被分為兩部分，分別進(jìn)行記賬，一部分作為對外申報納稅的依據(jù)，另一部分作為企業(yè)的小金庫。大型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種方法。這種形式將資金和生產(chǎn)經(jīng)營以及相關(guān)的制造費(fèi)用、工人工資等支出在體外循環(huán)。3、內(nèi)外聯(lián)系型。內(nèi)、外賬之間相互關(guān)聯(lián)，只是將某筆業(yè)務(wù)或某部分業(yè)務(wù)自賬內(nèi)分離出來單獨(dú)記賬，設(shè)立小金庫或挪作他用，主要手法是將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬等。10/2/202399（一）突擊檢查法突擊檢查法是查前不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式。此種方法主要適用于舉報有帳外帳的案件和已掌握一定證據(jù)帳外帳案件的檢查。具體操作方法：在實施檢查前，首先做好查前相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對象的納稅檔案等資料，對被查對象的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切入點(diǎn)，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門。然后對檢查人員進(jìn)行明確分工，對確定的檢查目標(biāo)如產(chǎn)品倉庫、銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營場地以及分支機(jī)構(gòu)一并同時展開檢查。10/2/2023100稅務(wù)檢查重點(diǎn)重點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“帳外帳”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)和統(tǒng)計資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫、出庫的單據(jù)，生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表，材料保管帳、產(chǎn)成品保管帳，材料帳、產(chǎn)成品帳、供銷合同，產(chǎn)品的配方（配料單），出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。檢查化驗、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄，如：在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時，就發(fā)現(xiàn)其化驗單與實際銷售數(shù)量相差較大。10/2/2023101存貨監(jiān)盤對原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進(jìn)行核實數(shù)量。將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)帳結(jié)存數(shù)量相核對觀察（1）到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解（詢問）其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理（2）觀察、了解（詢問）其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實際情況。因為固定資產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)從固定資產(chǎn)、原材料的購進(jìn)到銷售收款均不入帳（3）生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況（4）經(jīng)營場所的大小

10/2/2023102例：一生產(chǎn)竹筷的福利企業(yè)，主要的原材料為原竹，憑自行開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅額。50名生產(chǎn)人員中有26人為“四殘人員”。經(jīng)到該企業(yè)的生產(chǎn)車間、倉庫等經(jīng)營場所察看后發(fā)現(xiàn)：廠內(nèi)的生產(chǎn)人員就有50人、“四殘人員”也與“四表一冊”相符；但在廠內(nèi)沒有見到其主要的原材料—原竹，只有已經(jīng)過加工的統(tǒng)一尺度的竹片。經(jīng)過檢查后：該企業(yè)與某鄉(xiāng)的幾個村簽訂了購買成片原竹的合同，全年購買原竹的金額為160萬元；再由該廠雇請80人上山采伐，并按該廠要求的尺寸截成竹段并加工成竹片，該廠開具收購發(fā)票的金額為所有支出320萬元（購買原竹160萬元、采伐、加工工資110萬元、運(yùn)費(fèi)25萬元，另有25萬元為該廠管理人員的獎金）。10/2/2023103盤查票證檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入帳。在檢查時，對該單位所有外購的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)（包括作廢收據(jù)）和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對、檢查其號碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會計核算。（1）到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”帳戶貸方核對，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售的情況（2）“產(chǎn)成品”明細(xì)帳與倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)帳戶相核對，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞銷售收入的問題

10/2/2023104（二）邏輯推理分析法此種方法主要是根據(jù)被查對象的財務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動。分析中，既可以選用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，也可以根據(jù)稽查的選案指標(biāo)進(jìn)行分析。將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。10/2/2023105具體分析方法

1、將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務(wù)帳上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了。

2、比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。10/2/2023106

3、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。

4、分析不合理支出。如帳面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，就要考慮是否存在“帳外帳”。

5、分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常。是否用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本、減少納稅所得額10/2/2023107檢查案例某礦業(yè)公司2005年銷售收入6944萬元，增值稅稅負(fù)率0.4％；2006年1－9月5111萬元，增值稅稅負(fù)率4.44％。

分析發(fā)現(xiàn)：精礦粉平均單價575.47元/噸，其中運(yùn)費(fèi)115元/噸，行業(yè)平均5元/噸。而2006年為15元/噸。懷疑用運(yùn)費(fèi)發(fā)票虛抵進(jìn)項稅額，多列成本。

查處結(jié)果：補(bǔ)繳增值稅113.49萬元；企業(yè)所得稅294.94萬元，滯納金5.88萬元。10/2/2023108

6、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷（進(jìn)銷存）分析。⑴、根據(jù)產(chǎn)品的配方（產(chǎn)品配料單）所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用一種（或幾種）材料的實際耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量⑵、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量⑶、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量⑷、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與帳載產(chǎn)量相比較10/2/2023109⑸、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與帳面記載邊角余料的重量相比較⑹對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查尋副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入帳的數(shù)量相比。

如：一個印刷器材企業(yè)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版（彩印需要的感光版）。根據(jù)以上思路找出兩個關(guān)鍵計算式：

產(chǎn)成品數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重×產(chǎn)成品的厚度×（1-損耗率）

邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

10/2/2023110

案例：2004年，稽查局接到了一封舉報信，稱A發(fā)酵有限公司銷售煤渣、濕蛋白不入賬?？h局迅速成立了專案檢查組，對企業(yè)的賬面進(jìn)行了認(rèn)真、全面的檢查，賬面上沒有煤渣和濕蛋白的銷售記載。那么煤渣從那里來？濕蛋白又是如何產(chǎn)生的？檢查人員進(jìn)入了企業(yè)，直接來到了公司的各個車間，詳盡地了解了整個生產(chǎn)工藝流程。原來，熱電公司生產(chǎn)需要燃燒大量的煤炭，形成的煤渣可作為生產(chǎn)磚瓦的原料。而淀粉生產(chǎn)過程中，隨水沖走的那部分淀粉中的提煉物就是濕蛋白，可以用來作為飼料。10/2/2023111

7、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，特別是：⑴對計件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量；⑵對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實際發(fā)放的工資量計算出產(chǎn)品銷售量；⑶管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析。

8、比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的“運(yùn)雜費(fèi)”，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大等。

10/2/2023112檢查前邏輯分析案例某生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入10333005.63元，主營業(yè)務(wù)成本9841807.98元，主營業(yè)務(wù)利潤491197.65元，營業(yè)費(fèi)用869141.12元，管理費(fèi)用520985.91元，財務(wù)費(fèi)用96560.66元，利潤總額－1001605.76元。

全年耗用生鐵1125490公斤、廢鋼1088800公斤、廢盤12570公斤、錳鐵33930公斤、錫鐵硅鐵43360公斤，合計投入原材料2304150公斤，焦炭518433公斤，產(chǎn)成品期初庫存10000公斤，本期入庫1660000公斤，期末庫存104000公斤

10/2/2023113企業(yè)指標(biāo)%行業(yè)指標(biāo)%指標(biāo)差銷售利潤率-9.7615.7成本利潤率-10.21222材料能耗率25.5205.5產(chǎn)值工資率11.6101.6投入產(chǎn)出率70.88809.12各項分析指標(biāo)比對10/2/2023114指標(biāo)比對可能存在問題：

1.銷售利潤率－9.7%，低于正常指標(biāo)，可能存在少計收入，成本、費(fèi)用不實的問題

2.沒有反映部分下腳料鐵屑收入，可能存在未作銷售的問題（鐵屑是機(jī)械加工行業(yè)的必然產(chǎn)物）3.產(chǎn)值工資率高于正常指標(biāo)4.6%，可