企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀寧波德遵會計(jì)師事務(wù)所寧波聯(lián)眾稅務(wù)師事務(wù)所2014年9月政策解讀提綱政策依據(jù)內(nèi)容簡介享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理享受優(yōu)惠的程序申請減免備案時(shí)報(bào)送資料申報(bào)流程需納稅調(diào)整的情況常見誤區(qū)政策依據(jù)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)法律：企業(yè)所得稅法（第30條第1款）法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第95條）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)》

國稅發(fā)［2008］116號2008.12.10《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅〔2013〕70號2013.9.29

政策依據(jù)企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容簡介什么叫”加計(jì)扣除”?企業(yè)從事規(guī)定領(lǐng)域內(nèi)的研究開發(fā)項(xiàng)目,其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的150%比例扣減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。以上辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。國稅函[2009]98號

當(dāng)期申報(bào)內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件(一)哪些企業(yè)可以申報(bào)？

適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；

就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件（二）對企業(yè)所得稅征收方式的要求：查賬征收（A類）（可以申報(bào)）核定征收:核定應(yīng)稅所得率方式（B類）（不可以申報(bào)）核定應(yīng)納所得稅額（不可以申報(bào)）（三）項(xiàng)目的研發(fā)方式：按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)（企業(yè)集團(tuán)）集中研發(fā)享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）一、電子信息技術(shù)一、信息二、生物與新醫(yī)藥技術(shù)二、生物三、航空航天技術(shù)三、航空航天四、新材料技術(shù)四、新材料五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)五、先進(jìn)能源六、新能源及節(jié)能技術(shù)六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)七、資源與環(huán)境技術(shù)七、先進(jìn)制造八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)八、先進(jìn)環(huán)保九、資源綜合利用十、海洋享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件（四）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍4-1、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(八類費(fèi)用)

①從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用材料燃料動(dòng)力費(fèi)用

②在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼工資、薪金津貼、補(bǔ)貼獎(jiǎng)金五險(xiǎn)一金享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件③專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)（按規(guī)定一次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

④勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)⑤專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用軟件專利權(quán)非專利技術(shù)享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件⑥專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)

不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。⑦研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用鑒定費(fèi)用⑧新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)除以上八類費(fèi)用外，其他均不得歸入加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)范圍。與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別在人員人工費(fèi)用規(guī)定方面《辦法》所列人員人工費(fèi)用為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，而不包括《指引》所列的與任職受雇相關(guān)的其他支出，如企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險(xiǎn)一金支出等。（財(cái)稅（2013）70號）

在折舊費(fèi)用方面《辦法》所列折舊費(fèi)用為專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，而不包含《指引》所列研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（儀器和設(shè)備分開進(jìn)行備案登記）與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別委托外部研發(fā)時(shí)《辦法》要求對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除，而《指引》對此沒有要求。在其他費(fèi)用方面《辦法》所列其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用，而不包含《指引》所列辦公費(fèi)、通信費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，且《辦法》對其他費(fèi)用沒有要求不能超過總研發(fā)費(fèi)用10%的比例限制。與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別高企認(rèn)定加計(jì)扣除（1）人員人工在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（2）直接投入從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)（3）折舊費(fèi)與長期待攤費(fèi)用專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)（5）裝備調(diào)試費(fèi)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)（6）無形資產(chǎn)攤銷專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用（7）其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用（8）委托外部研發(fā)費(fèi)申報(bào)高企：企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)）申報(bào)加計(jì)扣除：

研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費(fèi)口徑大于加計(jì)扣除特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除1）自主研發(fā)項(xiàng)目：（第4條）就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。2)合作研發(fā)項(xiàng)目：（第5條）由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。3)委托研發(fā)項(xiàng)目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除4)集中研發(fā)項(xiàng)目（第15-18條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙硌邪l(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引要求企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。（二）研發(fā)加計(jì)財(cái)務(wù)核算要求1、以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度2、研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分離3、“有條件的資本化”會計(jì)核算方法研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理《研發(fā)加計(jì)扣除辦法》要求：研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。要求：企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，必須按照《辦法》附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理（三）研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法全部費(fèi)用化。舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理（四）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》

對研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理規(guī)定：將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：

于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出：

同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等。研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理資本化的五個(gè)條件：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理核算科目（按會計(jì)準(zhǔn)則）：（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)入：研發(fā)支出—-費(fèi)用化支出研發(fā)支出----資本化支出（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)：管理費(fèi)用---研究開發(fā)費(fèi)無形資產(chǎn)會計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)和稅務(wù)處理具體處理：日常會計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出----資本化支出貸：原