《物流成本管理實務(wù)（第2版）》（王科）教案 第8課 熟悉物流成本預(yù)算

第課熟悉物流成本第課熟悉物流成本預(yù)算8熟悉物流成本預(yù)算第熟悉物流成本預(yù)算第課8PAGE6PAGE6PAGE5PAGE5

課題熟悉物流成本預(yù)算課時2課時（90min）教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：（1）了解物流成本預(yù)算的作用（2）掌握物流成本預(yù)算的編制方式（3）掌握物流成本預(yù)算的編制方法思政目標(biāo)：理解“不謀萬世者，不足謀一時；不謀全局者，不足謀一域”，明白整體是構(gòu)成事物的諸要素的有機(jī)統(tǒng)一，學(xué)會樹立全局性的戰(zhàn)略眼光，從整體上把握事物的全貌，從而做出正確決策。教學(xué)重難點教學(xué)重點：物流成本預(yù)算的作用教學(xué)難點：物流成本預(yù)算的編制方式、編制方法教學(xué)方法講授法、案例分析法、討論法教學(xué)用具電腦、投影儀、多媒體課件、教材教學(xué)設(shè)計第1節(jié)課：傳授新知（25min）第2節(jié)課：傳授新知（30min）—同步案例（10min）—

課堂小結(jié)（3min）—

作業(yè)布置（2min）教學(xué)過程主要教學(xué)內(nèi)容及步驟設(shè)計意圖第一節(jié)課考勤

（2min）【教師】使用文旌課堂APP進(jìn)行簽到【學(xué)生】按照老師要求簽到，班干部報請假人員及原因培養(yǎng)學(xué)生的組織紀(jì)律性，掌握學(xué)生的出勤情況

作業(yè)反饋（10min）【教師】邀請三位學(xué)生分享課后作業(yè)的計算題【學(xué)生】分享【教師】點評學(xué)生課后作業(yè)的完成情況，并對本題進(jìn)行重點講解與梳理解題思路通過作業(yè)反饋環(huán)節(jié)，了解學(xué)生作業(yè)的完成情況及對物流成本決策內(nèi)容的掌握程度任務(wù)導(dǎo)入

（8min）【教師】講述案例，并進(jìn)行提問：“按物流成本項目編制物流成本預(yù)算有哪些好處？如何采用滾動預(yù)算法編制物流成本預(yù)算？”并隨機(jī)邀請學(xué)生回答九鳳物流公司長期按物流成本范圍編制物流成本預(yù)算，但這種方式更適合生產(chǎn)企業(yè)而非物流企業(yè)。因此，財務(wù)主管小黃決定按物流成本項目編制預(yù)算，以更好地指導(dǎo)和協(xié)調(diào)相關(guān)部門的物流成本控制活動。在編制物流成本預(yù)算時，該公司一貫采用零基預(yù)算法。在熟悉了公司業(yè)務(wù)后，小黃認(rèn)為公司的經(jīng)營活動比較穩(wěn)定且具有較強(qiáng)的連續(xù)性，而采用零基預(yù)算法耗時耗力，且效率較低。因此，小黃決定改用滾動預(yù)算法，這樣不僅可以節(jié)省編制預(yù)算的時間和成本，也可以保證預(yù)算的連貫性?！緦W(xué)生】聆聽、思考、回答【教師】總結(jié)學(xué)生的回答，導(dǎo)入本節(jié)課課題：熟悉物流成本預(yù)算通過任務(wù)導(dǎo)入環(huán)節(jié)，引導(dǎo)學(xué)生思考如何采用滾動預(yù)算法編制物流成本預(yù)算，鼓勵學(xué)生對新知識的探索和研究傳授新知（25min）【教師】講解物流成本預(yù)算的作用、編制方式一、物流成本預(yù)算的作用物流成本預(yù)算是控制物流活動的重要依據(jù)，也是考核物流活動績效的重要標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的物流成本管理活動具有重要作用。具體來說，物流成本預(yù)算的作用主要包括目標(biāo)作用、協(xié)調(diào)作用、控制作用和評價作用。（一）目標(biāo)作用物流成本預(yù)算以貨幣或其他數(shù)量形式來反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)的行動計劃，將各部門、各環(huán)節(jié)的物流工作定量化，從而使物流成本的計劃目標(biāo)更加明確、具體，有利于員工理解和把握物流成本管理活動的具體要求。（二）協(xié)調(diào)作用通過編制物流成本預(yù)算，企業(yè)可以將各組織層級、部門、員工的行動目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)，從而獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。（三）控制作用物流成本預(yù)算有助于企業(yè)開展物流成本控制活動。確定物流成本預(yù)算之后，企業(yè)的管理部門就能以預(yù)算為依據(jù)，通過計量、對比和分析，及時發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，并在此基礎(chǔ)上分析差異產(chǎn)生的原因，采取有效的應(yīng)對措施控制物流成本，從而保證預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)。（四）評價作用物流成本預(yù)算作為物流成本計劃的數(shù)量反映，是評價和考核物流工作的標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)編制物流成本預(yù)算，可以在確立內(nèi)部各組織層級、部門、員工行動目標(biāo)的同時，進(jìn)一步明確他們所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)管理者可以通過比較分析物流成本的預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異來評價各組織層級、部門、員工的計劃完成情況?！編熒印拷處熖岢鲇懻撛掝}：“‘凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢’啟示我們在行動前要做好準(zhǔn)備。2～3人一組，討論以下問題：做好物流成本預(yù)算有哪些好處？在現(xiàn)實生活中，對自己的職業(yè)生涯進(jìn)行規(guī)劃有哪些好處？”與小組內(nèi)進(jìn)行討論，并隨機(jī)邀請小組代表回答。二、物流成本預(yù)算的編制方式物流成本預(yù)算的編制方式要與物流成本核算對象保持一致，以保證實際成本與預(yù)算成本之間的可比性。因此，企業(yè)通常按物流成本項目、物流成本范圍、物流成本支付形態(tài)來編制物流成本預(yù)算。（一）按物流成本項目編制按物流成本項目編制的物流成本預(yù)算的內(nèi)容包括物流功能成本預(yù)算和存貨相關(guān)成本預(yù)算。其中，物流功能成本預(yù)算包括運輸成本預(yù)算、倉儲成本預(yù)算、配送成本預(yù)算、包裝成本預(yù)算、裝卸搬運成本預(yù)算、流通加工成本預(yù)算、物流信息成本預(yù)算、物流管理成本預(yù)算，存貨相關(guān)成本預(yù)算包括流動資金占用成本預(yù)算、存貨風(fēng)險成本預(yù)算、存貨保險成本預(yù)算。按物流成本項目編制物流成本預(yù)算，可以將不同功能的物流成本預(yù)算指標(biāo)落實到具體的物流部門，有助于管理者評價和考核各物流部門在降低物流成本方面的績效。（二）按物流成本范圍編制按物流成本范圍編制的物流成本預(yù)算的內(nèi)容包括供應(yīng)物流成本預(yù)算、企業(yè)內(nèi)物流成本預(yù)算、銷售物流成本預(yù)算、回收物流成本預(yù)算和廢棄物物流成本預(yù)算。企業(yè)在按物流成本范圍編制物流成本預(yù)算時，通常采用概算法，即以上年度企業(yè)發(fā)生的物流成本實際數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本年度物流業(yè)務(wù)量的變化和物流成本管理目標(biāo)，概算出各物流活動范圍的物流成本預(yù)算水平。如果企業(yè)物流業(yè)務(wù)量較大，且不同月度的物流業(yè)務(wù)量變化較為明顯，最好先編制月度、季度預(yù)算，然后匯總編制年度預(yù)算。（三）按物流成本支付形態(tài)編制按物流成本支付形態(tài)編制物流成本預(yù)算，旨在規(guī)劃企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各物流成本支付形態(tài)的成本支出水平，為企業(yè)改善物流成本管理工作提供依據(jù)。按物流成本支付形態(tài)編制的物流成本預(yù)算的內(nèi)容主要包括自營物流成本預(yù)算和委托物流成本預(yù)算。采用這種方式編制物流成本預(yù)算，有利于企業(yè)分析、評價一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況，但不利于企業(yè)進(jìn)行物流管理?！咎崾尽俊捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實際經(jīng)營狀況和物流成本管理目標(biāo)，選擇合適的方式來編制物流成本預(yù)算。此外，企業(yè)物流成本預(yù)算的編制方式應(yīng)在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，以保證物流成本預(yù)算的科學(xué)性和相對穩(wěn)定性，從而提高企業(yè)物流成本管理水平?！薄緦W(xué)生】聆聽、理解、記憶通過互動討論和講授法等方式，使學(xué)生了解并掌握物流成本預(yù)算的作用、編制方式，拓展知識視野第二節(jié)課傳授新知

（30min）【教師】講解物流成本預(yù)算的編制方法三、物流成本預(yù)算的編制方法（一）彈性預(yù)算法又稱變動預(yù)算法，是指在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來多種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，分別確定與之相對應(yīng)的成本額的方法。這種預(yù)算方法具有一定的彈性，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的變化來調(diào)整各業(yè)務(wù)量水平下的成本額。【提示】“變動成本法是指僅將直接材料費、直接人工費和變動制造費用計入產(chǎn)品成本的成本分配方法?！辈捎脧椥灶A(yù)算法能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴(kuò)大預(yù)算范圍，從而避免在實際情況發(fā)生變化時頻繁修改預(yù)算的問題。此外，彈性預(yù)算法的計算結(jié)果更加客觀，有利于企業(yè)管理者對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行考核與評價。1．彈性預(yù)算法的基本原理采用彈性預(yù)算法時，應(yīng)將所有成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分。其中，變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。采用彈性預(yù)算法編制物流成本預(yù)算的計算公式如下：（4-1）式中：Y ——計劃物流成本預(yù)算總額；A ——固定成本總額；B ——單位變動成本；X ——計劃業(yè)務(wù)量；bX ——變動成本總額。假設(shè)實際業(yè)務(wù)量為Z，則按實際業(yè)務(wù)量調(diào)整后的物流成本預(yù)算總額為。2．彈性預(yù)算法的步驟采用彈性預(yù)算法編制物流成本預(yù)算的步驟如下：（1）確定各項物流成本項目預(yù)算的計量單位。例如，運輸成本預(yù)算以噸千米為計量單位，倉儲成本預(yù)算以托盤數(shù)、噸為計量單位等。（2）預(yù)測和確定預(yù)算期的物流活動業(yè)務(wù)量。在確定物流活動業(yè)務(wù)量時，要與各物流部門相互協(xié)調(diào)，一般可按正常業(yè)務(wù)量的70%～120%確定；或以歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為限，然后在該范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量劃分為若干檔次。（3）將企業(yè)的物流成本劃分為變動成本和固定成本兩類，并確定各項成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。（4）計算不同業(yè)務(wù)量檔次的成本預(yù)算數(shù)據(jù)，從而形成某一項目的彈性預(yù)算。彈性預(yù)算通?？刹捎帽砀窈凸絹肀硎??！纠}分析】教師講解實例，并進(jìn)行分析解讀【題目】某運輸企業(yè)經(jīng)過分析其歷史運輸成本數(shù)據(jù)，確定各項單位變動成本分別為：燃料費0.8元/（噸·千米），維修費0.5元/（噸·千米），輪胎費0.6元/（噸·千米），其他費用0.4元/（噸·千米）。此外，根據(jù)2021年實際情況和預(yù)算期的變化因素，確定預(yù)算期支付的各項固定運輸成本如下：運輸工具折舊費

7.5

萬元，保險費

1

萬元，人工費5萬元，其他費用1.5萬元。該企業(yè)2022年計劃完成的運輸量為250萬噸千米?！締栴}】（1）請根據(jù)上述資料編制該企業(yè)2022年的運輸成本預(yù)算報告。（2）若該企業(yè)2022年實際完成的運輸量為210萬～290萬噸千米，請編制運輸成本彈性預(yù)算報告?！窘獯稹浚?）根據(jù)上述材料，可編制企業(yè)運輸成本預(yù)算表，如表所示：項目單位變動成本

/（元/噸千米）計劃運輸量

/萬噸千米費用預(yù)算/萬元變動運輸成本燃料費0.8250200維修費0.5250125輪胎費0.6250150其他費用0.4250100小計2.3575固定運輸成本運輸工具折舊費7.5保險費1人工費5其他費用1.5小計15合計590將運輸量劃分為5個檔次，分別計算其運輸成本預(yù)算額，并編制企業(yè)運輸成本彈性預(yù)算表，如表所示。項目單位變動成本

/（元/噸千米）不同運輸量的成本預(yù)算額/萬元210萬噸千米230萬噸千米250萬噸千米270萬噸千米290萬噸千米變動運輸成本燃料費0.8168184200216232維修費0.5105115125135145輪胎費0.6126138150162174其他費用0.48492100108116小計2.3483529575621667固定運輸成本運輸工具折舊費7.57.57.57.57.5保險費11111人工費55555其他費用1.51.51.51.51.5小計1515151515合計498544590636682此外，該彈性預(yù)算還可用公式表示為，即固定運輸成本為15萬元，且計劃運輸量每增加1萬噸千米，運輸成本預(yù)算額都會相應(yīng)增加2.3萬元?！緦W(xué)生】聆聽（二）零基預(yù)算法零基預(yù)算法是指在不考慮基期物流成本的基礎(chǔ)上，從零開始對各項物流成本的合理性、必要性和預(yù)算額的大小進(jìn)行分析和審議，進(jìn)而確定各項物流成本預(yù)算額，編制物流成本預(yù)算的方法。與傳統(tǒng)的增量預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不會受到基期物流成本的限制，因而可以幫助企業(yè)剔除不合理的物流成本，有利于節(jié)省成本開支，提高資金利用率。但是，采用零基預(yù)算法編制物流成本預(yù)算，需要耗費較長的時間和較多的人力、物力，因此，企業(yè)一般每隔幾年或在物流業(yè)務(wù)產(chǎn)生較大變化時才采用這種方法。【提示】“增量預(yù)算法是指以基期物流成本為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量及相關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整原有物流成本額的方式編制物流成本預(yù)算的方法?！辈捎昧慊A(yù)算法編制物流成本預(yù)算的步驟如下：（1）提出物流成本預(yù)算目標(biāo)。各物流部門根據(jù)本企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體經(jīng)營目標(biāo)和部門工作任務(wù)，提出預(yù)算期內(nèi)所需支出的費用項目及其具體金額。（2）對費用項目進(jìn)行排序。根據(jù)每個費用項目的必要性來確定不同費用項目的重要程度，或通過成本收益分析法計算、分析各費用項目的成本收益率，并據(jù)此確定不同費用項目的優(yōu)先等級。【提示】“成本收益率是反映單位成本所獲得收益的指標(biāo)。其計算公式為：成本收益率

=

項目收益/項目成本。在零基預(yù)算法中，成本收益率較高的費用項目應(yīng)排在成本收益率較低的費用項目之前?！狈峙滟Y金，落實預(yù)算。根據(jù)各費用項目的優(yōu)先等級，合理分配企業(yè)物流活動的預(yù)算資金或其他經(jīng)濟(jì)資源，既要保證優(yōu)先費用項目的資金需要，又要保證預(yù)算期內(nèi)各項物流活動的協(xié)調(diào)發(fā)展。在非必要費用項目之間分配成本預(yù)算時，可以成本收益率為權(quán)數(shù)進(jìn)行合理分配?！纠}分析】教師講解實例，并進(jìn)行分析解讀【題目】某企業(yè)的物流部門根據(jù)利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)和物流經(jīng)營任務(wù)，提出了預(yù)算期內(nèi)各費用項目所需資金的數(shù)額，如表所示。費用項目金額/元員工固定工資300

000設(shè)施設(shè)備折舊費80

000材料采購費50

000倉庫保管費40

000廣告宣傳費400

000物流信息費130

000合計1

000

000同時，該企業(yè)根據(jù)歷史資料，列出了廣告宣傳費和物流信息費的平均成本、平均收益和成本收益率，如表所示。費用項目平均成本/元平均收益/元成本收益率廣告宣傳費20

000300

00015物流信息費40

000400

00010【問題】如果該企業(yè)可供物流部門使用的資金為770

000元，試采用零基預(yù)算法編制2022年的物流成本預(yù)算?！窘獯稹浚?）提出物流成本預(yù)算目標(biāo)。根據(jù)資金明細(xì)表可知該物流部門的費用項目及其所需資金情況；同時，根據(jù)上述材料可知，該企業(yè)分配給該物流部門的物流成本預(yù)算總額為770

000元。（2）根據(jù)有關(guān)歷史資料，對各費用項目進(jìn)行成本收益分析，并排列各費用項目的順序。材料采購費、倉庫保管費屬于變動物流成本，是完成計劃物流活動必不可少的開支，必須全額保證，應(yīng)當(dāng)列為第一層次。員工固定工資、設(shè)施設(shè)備折舊費屬于約束性固定成本（即不受管理者短期決策行為影響的固定成本），是企業(yè)維持正常經(jīng)營必不可少的開支，可列為第二層次。廣告宣傳費和物流信息費屬于酌量性固定成本（即管理者可通過短期決策來調(diào)控的固定成本），根據(jù)廣告宣傳費和物流信息費的成本與收益表可知，廣告宣傳費的成本收益率為15，物流信息費的成本收益率為10。這表明在成本額相等的條件下，廣告宣傳費帶來的收益要高于物流信息費。因此，可將廣告宣傳費列為第三層次，將物流信息費列為第四層次。（3）分配現(xiàn)有資金并落實預(yù)算，分配結(jié)果如表所示。費用項目優(yōu)先級預(yù)算費用/元材料采購費第一層次50

000倉庫保管費40

000員工固定工資第二層次300

000設(shè)施設(shè)備折舊費80

000以上費用合計470

000廣告宣傳費第三層次物流信息費第四層次所有費用合計770

000【學(xué)生】聆聽（三）滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法，是指根據(jù)上期的預(yù)算完成情況編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期逐期向前連續(xù)滾動，持續(xù)更新預(yù)算內(nèi)容的方法。采用滾動預(yù)算法時，預(yù)算期不受會計年度的限制且預(yù)算期長度是固定不變的，有利于管理者了解預(yù)算期內(nèi)的總體物流成本預(yù)算以及近期比較詳細(xì)的物流成本預(yù)算，從而有效規(guī)避預(yù)算滯后、管理者短視決策等問題。此外，企業(yè)可以對預(yù)算做出調(diào)整和修正，以適應(yīng)實際情況的變化，從而提高預(yù)算的科學(xué)性和有效性。企業(yè)采用滾動預(yù)算法編制物流成本預(yù)算時，通常以一個年度為預(yù)算期，詳細(xì)分析和編制前幾個月的預(yù)算，而籠統(tǒng)概括后幾個月的預(yù)算。每結(jié)束一個季度，就結(jié)合新的情況來修訂、調(diào)整后一個季度的預(yù)算，使之逐漸細(xì)化。同時，在原有的預(yù)算期末補(bǔ)充一個季度的預(yù)算，使預(yù)算期始終保持12個月的時間跨度，并逐期向后滾動，如圖所示。采用滾動預(yù)算法編制物流成本預(yù)算的示意圖（四）概率預(yù)算法概率預(yù)算法是指對具有不確定性的物流成本項目，估計其可能出現(xiàn)的價值條件及概率，并在計算期望值的基礎(chǔ)上編制物流成本預(yù)算的方法。在實際經(jīng)營中，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定性因素有很多。例如，市場條件、相關(guān)政策等因素的變動，可能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)量、產(chǎn)品價格、生產(chǎn)成本等變量的變動。因此，企業(yè)需要根據(jù)客觀條件的變化，估計各種影響因素的變動范圍和出現(xiàn)在各變動范圍的概率，并結(jié)合概率對各變量進(jìn)行調(diào)整，計算期望值，從而編制物流成本預(yù)算。采用概率預(yù)算法時，企業(yè)考慮的問題比較全面，更符合實際情況，但概率的確定容易受主觀因素的影響，從而影響預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性?！緦W(xué)生】聆聽、理解、記憶利用講授法和實例分析法，讓學(xué)生了解并掌握物流成本預(yù)測的方法同步案例（10min）【教師】講解同步案例“K公司的物流成本預(yù)算”，并要求學(xué)生掌握采用滾動預(yù)算法編制物流成本預(yù)算2021年12月末，K公司根據(jù)其2021年的實際物流成本和對2022年物流成本變動的預(yù)測結(jié)果，編制了物流成本預(yù)算表，如表所示。物流成本2021年實際數(shù)/元預(yù)計增長率/%2022年預(yù)算數(shù)/元自營物流成本第一季度1月8

000?57

6002月9

00059

4503月9

00069

540小計26

00026

590第二季度32

000533

600第三季度35

000637

100第四季度27

000628

620合計120

000125

910委托物流成本第一季度1月6

000?35

8202月7

000?36

7903月7

000?46

720小計20

00019

330第二季度22

000?520

900第三季度24

000?423

040第四季度24

000?223

520合計90

00086

790總計210

000212

7002022年第一季度末，K公司根據(jù)2021年第二、三、四季度和2022年第一季度的實際物流成本，編制了2022年第二、三、四季度和2023年第一季度的物流成本預(yù)算表，并對2022年第二季度的物流成本預(yù)算進(jìn)行了調(diào)整和細(xì)化，如表所示