成本會計教學(xué)案

./《成本會計》電子教案第一章成本會計概論成本及成本會計的概念成本會計的對象、職能及任務(wù)成本會計工作的組織一、成本及成本會計的概念1、"理論成本"：〔1C+V其中C：物化勞動的轉(zhuǎn)移價值V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值〔2成本是為了一定目的而付出〔或可能付出的用貨幣測定的價值犧牲?！裁罆媽W(xué)會,1951年2、實際工作中的成本概念：除C+V外,還包括不形成產(chǎn)品價值的損失性支出,如廢品損失、停工損失等?！?完全成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用及期間費用?！?制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用,不包括期間費用。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化。3、成本會計的概念狹義的成本會計：僅指成本核算。廣義的成本會計：包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評?，F(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。二、成本會計的對象、職能及任務(wù)1、成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。2、成本會計的職能：成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的內(nèi)在功能。基本職能：成本核算。派生職能：成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。3、成本會計的任務(wù)：審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用,防止浪費和損失。為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本、費用信息。進(jìn)行成本分析,促使企業(yè)降低成本、費用,提高經(jīng)濟效益。三、成本會計工作的組織1、機構(gòu)設(shè)置成本會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工：按職能分工：如成本核算、成本分析等。按對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費用等。各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工：集中工作方式：一級核算體制,廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行成本核算。分散工作方式：二級核算體制,廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析,車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。2、成本會計人員的配置3、成本會計制度：是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范,屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。內(nèi)容一般包括：〔1關(guān)于成本定額、成本計劃的編制方法〔2關(guān)于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本賬戶、成本項目的設(shè)置、成本核算的流程、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。<3>關(guān)于成本預(yù)測和決策制度;<4>關(guān)于成本控制的制度;<5>關(guān)于成本分析的制度;<6>關(guān)于成本報表的制度;<7>企業(yè)內(nèi)部價格的制訂和結(jié)算方法等;<8>有關(guān)責(zé)任會計制度;<9>其他有關(guān)成本會計制度.第二章成本計算原理成本核算的原則要求和一般程序成本核算的原則要求生產(chǎn)費用和期間費用的分類成本核算的一般程序和主要會計賬戶制造成本法與完全成本法一、成本核算的原則要求1、算管結(jié)合,算為管用算：成本核算；管：企業(yè)經(jīng)營管理2、正確劃分各種費用界限正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限生產(chǎn)費用：包括直接材料、直接人工和制造費用等期間費用：管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限正確劃分本期生產(chǎn)費用、期間費用和下期生產(chǎn)費用、期間費用的界限正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限直接費用直接計入,間接費用先歸集再分配計入正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用當(dāng)期生產(chǎn)費用合計＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本3、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法4、做好各項基礎(chǔ)工作5、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求,采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǘ?、生產(chǎn)費用和期間費用的分類1、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類<稱之為要素費用〕要素費用：材料費、燃料費、動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產(chǎn)費用。2、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類成本項目：要素費用按其經(jīng)濟用途分類而劃分的項目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費用等,可根據(jù)需要加以調(diào)整。3、生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本方的法分類直接〔計入〕費用：可分清哪種產(chǎn)品耗用,可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。〔直接費用直接計入成本計算對象〕間接〔計入〕費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用,不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用?！查g接費用先歸集再分配計入成本計算對象〕4、期間費用按經(jīng)濟用途分類營業(yè)費用〔銷售費用或經(jīng)營費用〕、管理費用、財務(wù)費用。三、制造成本法與完全成本法1、制造成本法〔現(xiàn)行會計制度,1993年開始實施〕：產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用,期間費用計入當(dāng)期損益。2、完全成本法〔1993年前〕：產(chǎn)品成本不僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用而且包括期間費用。3、變動成本法〔成本管理會計范疇〕：產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和變動制造費用等變動生產(chǎn)費用,而將固定制造費用也列為期間費用計入當(dāng)期損益。4、三者不同之處三者產(chǎn)品成本〔存貨成本〕內(nèi)容不同；三者損益表排列方式不同；三者計算出的損益不同。四、成本核算的一般程序1、審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項支出,劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。2、正確處理支出、費用的跨期攤提工作?！矂澐之?dāng)期成本費用與下期成本費用〕。3、將應(yīng)計入當(dāng)期的生產(chǎn)費用,在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集,計算出各種產(chǎn)品成本。4、將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。五、成本核算的主要會計賬戶1、"基本生產(chǎn)成本"賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬,賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。2、"輔助生產(chǎn)成本"賬戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬,賬內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。3、"制造費用"賬戶應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。4、"廢品損失"賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記以上均為一級賬戶,"基本生產(chǎn)成本"賬戶、"輔助生產(chǎn)成本"賬戶也可作為"生產(chǎn)成本"賬戶下設(shè)的二級賬戶,視企業(yè)管理需要而定。第二節(jié)要素費用的核算材料費用的核算工資費用的核算外購動力費的核算折舊費用的核算利息費用、稅金和其他費用的核算一、材料費用的核算材料的分類材料消耗的計量與計價材料費用分配的核算燃料費用分配的核算低值易耗品攤銷的核算〔一材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途,可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)賬戶的設(shè)置"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"、"燃料"賬戶?！捕牧舷牡挠嬃颗c計價1、材料消耗的原始記錄領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計算〔1連續(xù)記錄法〔永續(xù)盤存制材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入賬?！?盤存計算法〔實地盤存制材料出庫不入賬,當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量3、消耗材料的計價〔1材料按計劃成本計價賬戶設(shè)置："原材料"、"材料采購"、"材料成本差異"。消耗材料的實際成本＝消耗材料的計劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愊牟牧系挠媱澇杀荆讲牧蠈嶋H消耗量×計劃單價消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計劃成本×材料成本差異率材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異×100%月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本〔2材料按實際成本計價材料一般分批分次購入,其單價并不一致,材料發(fā)出時如何確定其單價？可采用以下方法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法?！踩牧腺M用的分配1、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費,應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的"直接材料"成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費,應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的"直接材料"成本項目。2、分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。3、材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。4、定額消耗量比例分配法計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況,有利于加強成本管理。為了簡化核算工作,也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料單價5、材料費用分配表的編制及其賬務(wù)處理<1>在實際工作中,材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進(jìn)行的。<2>賬務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用,應(yīng)記入"基本生產(chǎn)成本"總賬及其所屬明細(xì)賬的"直接材料"成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用,應(yīng)記入"輔助生產(chǎn)成本"總賬及其所屬明細(xì)賬的費用〔或成本項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用,應(yīng)記入"制造費用"總賬及其所屬明細(xì)賬；廠部管理耗用的原材料費用,記入"管理費用"賬戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用,記入"銷售費用"賬戶。〔四〕燃料費用分配的核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨設(shè)置"燃料及動力"成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)"燃料"一級賬戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無需單獨設(shè)"燃料及動力"成本項目,應(yīng)將燃料費用直接記入"直接材料"成本項目；存貨核算中"燃料"可作為"原材料"賬戶的二級賬戶進(jìn)行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映?！参宓椭狄缀钠窋備N的核算1、攤銷額處理：領(lǐng)用時,其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小,無需專設(shè)成本項目,因此,產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入"制造費用"賬戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入"管理費用"賬戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入"輔助生產(chǎn)成本"賬戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法〔1一次攤銷法〔適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品領(lǐng)用時,其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。即借記"制造費用"、"管理費用"、"輔助生產(chǎn)成本"等賬戶,貸記"低值易耗品"賬戶。報廢時,其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記"原材料"等賬戶,貸記"制造費用"、"管理費用"等賬戶?！?分次攤銷法〔適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。攤銷期限在一年以內(nèi)的,轉(zhuǎn)作"待攤費用",分月攤銷；攤銷期限在一年以上的,轉(zhuǎn)作"長期待攤費用"或"遞延資產(chǎn)",分月攤銷。賬務(wù)處理：領(lǐng)用時,借記"待攤費用"或"長期待攤費用"〔"遞延資產(chǎn)"科目；貸記"低值易耗品"科目。分月攤銷時,借記"制造費用"、"管理費用"科目；貸記"待攤費用"或"長期待攤費用"〔"遞延資產(chǎn)"科目。二、工資費用的核算〔一工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼,以及物價補貼。5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資〔二工資費用的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置"工資卡",內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄,有"考勤記錄"和"產(chǎn)量記錄"。1、考勤記錄：

是登記職工出勤和缺勤情況的記錄,為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片〔考勤鐘打卡〕、考勤磁卡〔刷卡〕2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄,是計件工資計算的依據(jù),同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。〔三〕工資的計算1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。月薪制下計時工資計算的兩種方法：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算〔減法某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－〔事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資-〔病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率按出勤天數(shù)直接計算〔加法某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×〔1－病假扣款率>日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算方法：

按30天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30

按20.92天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.92

其中,20.92＝〔365－104－10〕÷12在按30天計算日工資率的企業(yè)中,由于節(jié)假日也算工資,因而出勤期間的節(jié)假日,也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日,也按出勤日扣工資,在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中,節(jié)假日不算、不扣工資。2、計件工資的計算〔1個人計件工資的計算方法一：應(yīng)付計件工資＝∑〔某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品,應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品,不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率〔2集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配,一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。〔四工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。月末,工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。若企業(yè)各月工資相差不多,為簡化核算工作,也可按當(dāng)月實際支付的工資額進(jìn)行分配。2、工資費用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計人有關(guān)成本、費用賬戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入"基本生產(chǎn)成本"賬戶的"直接材料"成本項目,車間管理人員工資記入"制造費用"賬戶,輔助生產(chǎn)部門的工資費記入"輔助生產(chǎn)成本"賬戶,醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入"應(yīng)付福利費"賬戶。3、分配方法生產(chǎn)工人工資中的計件工資,屬直接計人費用,應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；計時工資及其他工資一般屬間接計人費用,應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時〔實際工時或定額工時分配公式：生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際〔定額工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際〔定額工時×分配率4、工資費用分配表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制?！参逵嬏崧毠じ＠M的核算賬務(wù)處理：可比照工資費,但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費,應(yīng)計入管理費用。職工福利費分配表。一般與工資費分配表合并編制。三、外購動力費的核算1、外購動力費支出的核算外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。付款時,一般借記"應(yīng)付賬款"賬戶,貸記"銀行存款"賬戶。為什么不借記成本費用賬戶,貸記"銀行存款"賬戶?原因：外購動力費一般不是在每月末支付,而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費,而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配,二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定,且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多,也可不通過"應(yīng)付賬款"賬戶核算,可于付款時直接借記成本費用賬戶,貸記"銀行存款"賬戶。2、外購動力費分配的核算分配方法：1〕外購動力費的分配,在有儀表的情況下,應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；2〕無儀表的情況下,可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。賬務(wù)處理應(yīng)按外購動力費的用途,將其費用計人相應(yīng)的成本、費用賬戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費,應(yīng)借記"基本生產(chǎn)成本"賬戶；輔助生產(chǎn)用的動力費,應(yīng)借記"輔助生產(chǎn)成本"賬戶；車間管理用的動力費,應(yīng)借記"制造費用"賬戶；廠部管理用的動力費,應(yīng)借記"管理費用"賬戶；貸記"應(yīng)付賬款"〔或銀行存款賬戶。產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)"燃料及動力"成本項目,應(yīng)視情況而定。1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大,應(yīng)單設(shè)"燃料及動力"成本項目；2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小,不需單設(shè)"燃料及動力"成本項目,燃料費記入"直接材料"成本項目,外購動力費記入"制造費用"成本項目。四、折舊費用的核算1、折舊的計算我國目前采用的折舊計算方法,主要是使用年限法和工作量法。此外,現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計算折舊,從下月起停止計算折舊。2、折舊的計提范圍未使用和不需用的固定資產(chǎn),以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn),不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗,不論使用與否都應(yīng)計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊。3、折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進(jìn)行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入"制造費用"和"管理費用"等賬戶。折舊總額應(yīng)記入"累計折舊"賬戶的貸方。五、利息費用、稅金和其他費用的核算〔一利息的核算利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息,應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提,并于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額,調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。每月預(yù)提利息費用時,借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用季末實際支付全季利息費用時,借：預(yù)提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大,為簡化核算工作,可不作為預(yù)提費用處理,應(yīng)在季末實際支付時全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。即于支付時直接借記"財務(wù)費用"科目,貸記"銀行存款"科目?！捕惤鸬暮怂愣惤鹗枪芾碣M用的組成部分,包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。1、印花稅的核算印花稅的核算不必通過"應(yīng)交稅金"賬戶進(jìn)行,可于交納時直接計入管理費用。即交納時,借：管理費用－印花稅貸：銀行存款如果印花稅票是一次購買,分月使用,而且金額較大,也可作為待攤費用處理。即支付時,借：待攤費用貸：銀行存款分月攤銷時,借：管理費用貸：待攤費用2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過"應(yīng)交稅金"賬戶進(jìn)行。需要預(yù)先計算應(yīng)交金額,然后交納。即計算應(yīng)交稅金時,借：管理費用貸：應(yīng)交稅金交納時,借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款〔三其他費用的核算〔略第三節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的核算一、待攤費用的核算1、待攤費用的概念及特點待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)〔包括一年的各項費用,如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費等。待攤費用的特點是支付在前,攤配在后。2、待攤費用支付與攤銷的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時,借記"待攤費用"賬戶,貸記"銀行存款"、"低值易耗品"、"包裝物"、"應(yīng)交稅金"等賬戶；按受益期分期攤銷時,借記"制造費用"、"營業(yè)費用"、"管理費用"等賬戶,貸記"待攤費用"賬戶。期末"待攤費用"賬戶為借方余額,反映的是企業(yè)各種已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用。應(yīng)注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用,應(yīng)在"長期待攤費用"賬戶核算。二、預(yù)提費用的核算預(yù)提費用的概念及特點預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用,如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。預(yù)提費用的特點是預(yù)提在先,支付在后。預(yù)提費用預(yù)提及支付的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用時,借記"制造費用"、"輔助生產(chǎn)成本"、"營業(yè)費用"、"管理費用"、"財務(wù)費用"等賬戶,貸記"預(yù)提費用"賬戶；實際支付時,借記"預(yù)提費用"賬戶,貸記"銀行存款"等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額,應(yīng)視同待攤費用,分期攤?cè)氤杀尽?預(yù)提費用"賬戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額,反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的差額,即尚未攤銷的費用。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)費用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù),如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù),如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用,被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和,構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。4、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程,也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程。輔助生產(chǎn)費用的分配,是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法,將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集,后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)費用歸集和分配,通過"輔助生產(chǎn)成本"賬戶進(jìn)行。"輔助生產(chǎn)成本"賬戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬,賬中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品,且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下,輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過"制造費用－－輔助生產(chǎn)"賬戶單獨進(jìn)行歸集,月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的"輔助生產(chǎn)成本"賬戶,從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本?！?輔助生產(chǎn)成本"明細(xì)賬按成本項目設(shè)專欄。輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品,且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少,為簡化核算,輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過"制造費用－－輔助生產(chǎn)"賬戶單獨歸集,而是直接記入"輔助生產(chǎn)成本"賬戶?！?輔助生產(chǎn)成本"明細(xì)賬按費用項目設(shè)專欄?！?、輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理設(shè)置"制造費用－輔助生產(chǎn)"賬戶三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品,如工具、模具、修理用備件等,完工時,從"輔助生產(chǎn)成本"賬戶的貸方,分別轉(zhuǎn)入"原材料"、"低值易耗品"賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè),如供水、供電、修理和運輸?shù)?其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后,從"輔助生產(chǎn)成本"賬戶的貸方轉(zhuǎn)入"基本生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"管理費用"、"銷售費用"、"在建工程"等賬戶等借方。各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門〔基本生產(chǎn)車間、管理部門提供勞務(wù),但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。直接分配法概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配,僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形?！捕换シ峙浞ㄐ柽M(jìn)行兩次分配：對內(nèi)分配〔交互分配以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務(wù)總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用賬務(wù)處理交互分配對外分配〔三代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程,計算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本〔作為分配率〕,然后根據(jù)各受益單位〔包括內(nèi)部和外部耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計數(shù)5435＝4085＋1350〔所承擔(dān)的電費；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計數(shù)10336＝9020＋1316〔所承擔(dān)的水費。〔四計劃成本分配法先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配,然后再將計劃成本分配額與"實際"費用〔待分配費用＋按計劃成本分入的費用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡化起見,差異可全部計入管理費用。第五節(jié)制造費用的核算制造費用歸集的核算概念內(nèi)容歸集的核算制造費用分配的核算生產(chǎn)工人工時比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法機器工時比例分配法按年度計劃分配率分配法一、制造費用歸集的核算1、制造費用的概念各生產(chǎn)單位〔分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用,以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。2、內(nèi)容：間接材料：各生產(chǎn)單位〔分廠、車間>耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產(chǎn)單位〔分廠、車間>除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。其他制造費用3、制造費用核算的賬戶"制造費用"賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。4、制造費用歸集的核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過"制造費用"賬戶核算,則"制造費用"賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過"制造費用"賬戶核算,則"制造費用"賬戶下設(shè)"基本生產(chǎn)"、"輔助生產(chǎn)"兩個二級賬戶,其明細(xì)賬分別按車間設(shè)置。二、制造費用分配的核算生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中,制造費用是直接計人費用,應(yīng)直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中,制造費用是間接計人費用,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：1、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時〔生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時〔生產(chǎn)工人工資、機器工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時〔生產(chǎn)工人工資、機器工時數(shù)×分配率2、按年度計劃分配率分配法各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配,無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算公式如下：年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率采用計劃分配率分配制造費用,"制造費用"賬戶月末可能有借方余額,也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用,屬于待攤費用,應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用,屬于預(yù)提費用,應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項目。全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額,通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時,按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。第六節(jié)廢品損失和停工損失的核算廢品損失的核算廢品及廢品損失的概念廢品損失的核算方法停工損失的核算停工損失的概念停工損失的核算方法一、廢品損失的核算〔一廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念：是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),不能按照原定用途使用,或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括：<1>可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。<2>不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。2、廢品損失的概念由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。3、廢品損失的內(nèi)容：不可修復(fù)廢品的報廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費用：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕。需要指出：<1>經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品,不應(yīng)作為廢品損失處理；<2>產(chǎn)成品入庫后,由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失,也不作為廢品損失處理；<3>實行包退、包修、包換"三包"的企業(yè),在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失,不包括在廢品損失內(nèi)。4、廢品損失核算的原始憑證：經(jīng)過審核的廢品通知單?！捕U品損失的核算方法根據(jù)成本補償,廢品損失應(yīng)計入產(chǎn)品成本。1、賬戶的設(shè)置：<1>"廢品損失"賬戶,按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄。通常情況下,期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失,廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。"廢品損失"賬戶月末沒有余額。<2>產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè)"廢品損失"成本項目,以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。2、廢品損失歸集的核算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計算表,借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費用借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用等回收廢品殘料價值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品3、廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細(xì)賬歸集的廢品損失,結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算按廢品所消耗的實際費用計算即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計算公式如下：廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費用總額×廢品約當(dāng)量合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量廢品負(fù)擔(dān)的直接人工＝某產(chǎn)品的直接人工費用總額×廢品工時合格品工時＋廢品工時廢品負(fù)擔(dān)的制造費用＝某產(chǎn)品的制造費用總額×廢品工時合格品工時＋廢品工時約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量,具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度〔投料程度、加工程度進(jìn)行折算。按廢品所耗定額費用計算不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額,直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項費用定額計算廢品成本。二、停工損失的核算1、停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用,包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。2、停工損失的核算方法〔1賬戶設(shè)置："停工損失"賬戶：按車間設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè)"停工損失"成本項目,以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失?！?賬務(wù)處理：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計入停工損失的各項費用,借：停工損失貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失,借：其他應(yīng)收款貸：停工損失由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失,計入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出貸：停工損失應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失,若停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品,則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的"停工損失"成本項目。借：基本生產(chǎn)成本貸：停工損失第七節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算一、在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量的確定1、在產(chǎn)品概念企業(yè)已投產(chǎn)、但尚未完工的在制品和半成品。2、在產(chǎn)品臺賬3、在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品清查的賬務(wù)處理：清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈,借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理,借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：制造費用清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損,借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理,借：原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出制造費用貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本總體而言,確定完工產(chǎn)品成本的方法有二：〔1先確定月末在產(chǎn)品成本,再倒擠出完工產(chǎn)品成本。包括：不計在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品按原材料費用計價法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法。〔2〕將本月生產(chǎn)費用之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,同時求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。包括：定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法?！惨徊挥嬙诋a(chǎn)品成本法特點：本月生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價值很低的產(chǎn)品,如食品行業(yè)?！捕诋a(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法特點：各月月末在產(chǎn)品成本＝年初在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本＝本月生產(chǎn)費用適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較少、或數(shù)量較多,但數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品,如煉鋼、化工企業(yè)?！踩诋a(chǎn)品按原材料費用計價法特點：在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費,而加工費全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、變化較大且原材料費用比重大的產(chǎn)品,如紡織、造紙、釀酒行業(yè)?！菜脑诋a(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法特點：在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品,按二者的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用。適用于：月末在產(chǎn)品已接近完工或已完工,但尚未入庫的產(chǎn)品?！参逶诋a(chǎn)品按定額成本計價法特點：〔1月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品定額成本〔2每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異,全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于：定額管理基礎(chǔ)較好,各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品定額成本的計算公式：在產(chǎn)品直接材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率在產(chǎn)品制造費用定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率〔六定額比例法特點：〔1產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例,分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本?！?每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異,由完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。適用于：各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。計算公式：公式一：消耗量分配率＝月初在產(chǎn)品實際消耗量＋本月實際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價〔或工時工資、費用月末在產(chǎn)品實際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價〔或工時工資、費用公式二：直接材料費用分配率＝月初在產(chǎn)品直接材料費用＋本月實際發(fā)生直接材料費用完工產(chǎn)品定額材料費〔消耗量＋月末在產(chǎn)品定額材料費〔消耗量完工產(chǎn)品實際直接材料＝完工產(chǎn)品定額直接材料費用×直接材料費用分配率月末在產(chǎn)品實際直接材料＝月末在產(chǎn)品定額直接材料費用×直接材料費用分配率直接人工費用分配率＝月初在產(chǎn)品直接人工費用＋本月實際發(fā)生直接人工費用完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品實際直接人工＝完工產(chǎn)品定額工時×直接人工分配率月末在產(chǎn)品實際直接人工＝月末在產(chǎn)品定額工時×直接人工分配率制造費用分配率＝月初在產(chǎn)品制造費用＋本月實際發(fā)生制造費用完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品實際制造費用＝完工產(chǎn)品定額工時×制造費用分配率月末在產(chǎn)品實際制造費用＝月末在產(chǎn)品定額工時×制造費用分配率〔七約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量法：按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,產(chǎn)品成本中材料費和加工費所占比重相差不多的產(chǎn)品。計算公式：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率各項費用分配率＝月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率以上公式的計算應(yīng)按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目分別進(jìn)行。約當(dāng)產(chǎn)量的計算約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)按直接材料費、加工費〔直接人工、制造費用等〕分別計算?！?直接材料約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度計算A、原材料于生產(chǎn)開始一次投料,月末在產(chǎn)品投料程度為100％,月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量。B、原材料隨加工進(jìn)度逐步投料,在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度折算。某工序在產(chǎn)品投料率＝該工序單位產(chǎn)品材料累計定額投入量單位產(chǎn)品定額消耗量該公式又可分為以下兩種情況：B1：原材料于每個工序一開始時投入,則某工序在產(chǎn)品投料率＝前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額單位產(chǎn)品定額消耗量B2：原材料于每個工序開始以后逐步投入,則某工序在產(chǎn)品投料率＝前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額×50％單位產(chǎn)品定額消耗量其中,各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度按50％計算?！?直接人工、制造費用約當(dāng)產(chǎn)量按加工程度計算。A、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下,前后工序加工程度可互相抵補,全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定；B、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊,在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測算。公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率＝前面各工序累計工時定額＋本工序工時定額×50％產(chǎn)品工時定額其中,各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按50％計算。試測算各工序在產(chǎn)品完工率,計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量?！?原材料于每個工序開始以后逐步投入。第三章成本計算方法第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述一、生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響<一>產(chǎn)品生產(chǎn)的分類1、生產(chǎn)按工藝過程的特點分類單步驟生產(chǎn)〔簡單生產(chǎn)：即生產(chǎn)工藝過程不能間斷,或不能分散在不同地點進(jìn)行的生產(chǎn)。生產(chǎn)周期較短,工藝較簡單。如發(fā)電。多步驟生產(chǎn)〔復(fù)雜生產(chǎn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程由若干可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成的生產(chǎn)。生產(chǎn)周期較長,工藝較復(fù)雜?？煞譃椋哼B續(xù)加工式生產(chǎn)：是指原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工,要依次經(jīng)過各生產(chǎn)步驟的連續(xù)加工的生產(chǎn)。如紡織、冶金等生產(chǎn)。裝配式生產(chǎn)：是先將原材料平行加工成零件、部件,然后將零件、部件裝配成產(chǎn)成品。如機械、儀表等生產(chǎn)。2、生產(chǎn)按組織方式分類大量生產(chǎn)：指不斷的大量重復(fù)生產(chǎn)相同產(chǎn)品的生產(chǎn)。產(chǎn)品品種少、產(chǎn)量較大。如紡織、面粉等的生產(chǎn)。成批生產(chǎn)：是按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。產(chǎn)品品種較多、產(chǎn)量較大,生產(chǎn)具有重復(fù)性。如服裝、機械的生產(chǎn)。又可分為：大批生產(chǎn)：產(chǎn)品批量較大,往往重復(fù)生產(chǎn),性質(zhì)上接近大量生產(chǎn)。小批生產(chǎn)：產(chǎn)品批量較小,一批產(chǎn)品一般可同時完工,性質(zhì)上接近單件生產(chǎn)。單件生產(chǎn)：是根據(jù)訂貨單位的要求,生產(chǎn)個別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。如船舶、飛機、新產(chǎn)品試制等。3、生產(chǎn)類型：將生產(chǎn)工藝過程的特點和生產(chǎn)組織的特點相結(jié)合,可形成四種生產(chǎn)類型。大量生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)成批生產(chǎn)大批生產(chǎn)連續(xù)加工式多步驟小批生產(chǎn)裝配式多步驟單件生產(chǎn)〔二生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本計算的影響1、對成本計算對象的影響成本計算對象：是為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn)費用的各個對象,也就是成本的承擔(dān)者。從生產(chǎn)工藝過程特點看,單步驟生產(chǎn)：生產(chǎn)工藝不可間斷,必須以產(chǎn)品品種為成本計算對象。多步驟連續(xù)加工式生產(chǎn)：應(yīng)以生產(chǎn)步驟為成本計算對象,既按步驟又按品種計算各步驟半成品和產(chǎn)成品成本。多步驟裝配式生產(chǎn)：因零部件無獨立的核算意義,不需按步驟計算半成品成本,而以產(chǎn)品品種為成本計算對象。從產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點看,大量生產(chǎn)：連續(xù)不斷的生產(chǎn)相同產(chǎn)品,只能以產(chǎn)品品種為成本計算對象。大批生產(chǎn)：可視具體情況,按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本。單件、小批生產(chǎn)：一批產(chǎn)品一般可同時完工,可按產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本。2、對成本計算期的影響大量、大批生產(chǎn)：成本計算定期于月末進(jìn)行,與生產(chǎn)周期不一致。單件、小批生產(chǎn)：產(chǎn)品成本只能在某批、某件產(chǎn)品完工后計算,故成本計算不定期,與生產(chǎn)周期一致。3、對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的影響單步驟大量、大批生產(chǎn)：生產(chǎn)過程不能間斷,生產(chǎn)周期短,在產(chǎn)品很少或沒有,故不必計算月末在產(chǎn)品成本。多步驟大量、大批生產(chǎn)：經(jīng)常有在產(chǎn)品,需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。多步驟單件、小批生產(chǎn)：成本計算期通常與生產(chǎn)周期一致,在每批、每件產(chǎn)品完工前,產(chǎn)品成本明細(xì)賬的月末余額就是月末在產(chǎn)品的成本；完工后,產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費用就是完工產(chǎn)品的成本?！踩彻芾硪髮Ξa(chǎn)品成本計算方法的影響單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn),以品種或批別為成本計算對象,采用品種法或分批法。管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn),以生產(chǎn)步驟為成本計算對象,采用分步法。在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè),管理上要求盡快提供成本資料,簡化成本計算工作,可采用分類法計算產(chǎn)品成本。在定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè),為加強定額管理工作,可采用定額法。二、產(chǎn)品成本計算的主要方法成本計算：即按照成本計算對象分配和歸集生產(chǎn)費用并計算其總成本和單位成本的過程。成本計算方法的確定,主要是為了適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求,正確提供產(chǎn)品成本資料,為成本管理服務(wù)。<一>基本方法：品種法：以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法。一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn),如發(fā)電等；也可用于管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn),如水泥廠等。分批法：以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法。一般適用于單件、小批生產(chǎn),如重型機械制造、船舶制造等。分步法：以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法。一般適用于大量大批且管理上要求分步驟計算成本的生產(chǎn),如紡織、冶金等?！捕o助方法：分類法：以產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用,再按一定標(biāo)準(zhǔn)在類內(nèi)各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計算產(chǎn)品成本。一般適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè),如燈泡廠、釘廠等,可簡化成本計算。定額法：以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ),加、減脫離定額差異和定額變動差異,進(jìn)而計算產(chǎn)品實際成本的方法。此方法目的在于加強成本管理,進(jìn)行成本控制?！踩鞣N成本計算方法的實際應(yīng)用〔略第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法一、品種法的特點及適用范圍品種法：以產(chǎn)品品種為成本計算對象,歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的方法。適用范圍：適用于單步驟的大量大批生產(chǎn),如發(fā)電、采掘等,也可用于管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn),如小型水泥、制磚等。特點：〔1以產(chǎn)品品種為成本計算對象,設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬和成本計算單,歸集生產(chǎn)費用?！?成本計算定期按月進(jìn)行。即成本計算期與會計報告期一致,而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致?！?月末一般需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。二、品種法的計算程序1、開設(shè)成本明細(xì)賬；2、分配各種要素費用；3、分配輔助生產(chǎn)費用；4、分配基本生產(chǎn)車間制造費用；5、分配計算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。6、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。資料：某廠為大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè),采用品種法計算產(chǎn)品成本。1、產(chǎn)量資料見下表〔單位：件：2、月初在產(chǎn)品成本見下表：企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間,生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,還設(shè)有一個輔助生產(chǎn)車間－運輸車間。該廠200×年5月份有關(guān)產(chǎn)品成本核算資料如下：3、該月發(fā)生生產(chǎn)費用：〔1材料費用。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料4410元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料3704元,生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品共同耗用材料9000元〔甲產(chǎn)品材料定額耗用量為3000千克,乙產(chǎn)品材料定額耗用量為1500千克。運輸車間耗用材料900元,基本生產(chǎn)車間耗用消耗性材料1938元?！?工資費用。生產(chǎn)工人工資10000元,運輸車間人員工資800元,基本生產(chǎn)車間管理人員工資1600元。〔3其他費用。運輸車間固定資產(chǎn)折舊費為200元,水電費為160元,辦公費為40元?；旧a(chǎn)車間廠房、機器設(shè)備折舊費為5800元,水電費為260元,辦公費為402元。4、工時記錄。甲產(chǎn)品耗用實際工時為1800小時,乙產(chǎn)品耗用實際工時為2200小時。5、本月運輸車間共完成2100公里運輸工作量,其中：基本生產(chǎn)車間耗用2000公里,企業(yè)管理部門耗用100公里。6、該廠有關(guān)費用分配方法：〔1甲乙產(chǎn)品共同耗用材料按定額耗用量比例分配；〔2生產(chǎn)工人工資按甲乙產(chǎn)品工時比例分配；〔3輔助生產(chǎn)費用按運輸公里比例分配；〔4制造費用按甲乙產(chǎn)品工時比例分配；〔5按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計算甲、乙完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品耗用的材料隨加工程度陸續(xù)投入,乙產(chǎn)品耗用的材料于生產(chǎn)開始時一次投入。要求：采用品種法計算甲、乙產(chǎn)品成本。<附表>第三節(jié)分批法一、分批法的特點及適用范圍1、分批法概念是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。該方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。2、特點：<1>成本計算對象為產(chǎn)品批別或工作令號。產(chǎn)品批別一般根據(jù)客戶的定單確定,但產(chǎn)品的批別與定單并不完全相同。根據(jù)客戶的要求和生產(chǎn)組織的需要,一張定單可分成多個批別組織生產(chǎn),幾張相同產(chǎn)品的定單也可合為一批組織生產(chǎn)。<2>成本計算期不固定。一般來說,與各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致,與會計報告期一致。<3>一般不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配。單件生產(chǎn),月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配；小批生產(chǎn),若批內(nèi)產(chǎn)品都能同時完工,月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配；小批生產(chǎn),若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工,則月末部分產(chǎn)品已完工,部分尚未完工,需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配。分配方法：若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多,月末批內(nèi)完工產(chǎn)品的數(shù)量占全部批量的比重較大,則生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間的分配,應(yīng)相應(yīng)采用定額比例法或約當(dāng)產(chǎn)量法或在產(chǎn)品按定額成本計價法等方法。若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多,可采用簡便的分配方法。即按計劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算完工產(chǎn)品成本。但在該批產(chǎn)品全部完工時,應(yīng)計算該批產(chǎn)品的實際總成本和實際單位成本；而對已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本,不作賬目調(diào)整。3、分批法的適用范圍根據(jù)購買者定單生產(chǎn)的企業(yè)產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠專門進(jìn)行修理業(yè)務(wù)的工廠新產(chǎn)品試制車間二、分批法成本計算一般程序與品種法成本計算程序基本一致。按批別開設(shè)成本明細(xì)賬歸集與分配生產(chǎn)費用計算完工產(chǎn)品成本三、簡化的分批法又稱為間接〔計入費用累計分批法、不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。1、適用范圍：在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè),多采用此法。2、成本賬戶的設(shè)置按批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬并設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬。在各批產(chǎn)品完工之前,產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)只按月登記直接計人費用〔如直接材料和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的各項間接計人費用〔包括直接人工、制造費用等,不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是先通過基本生產(chǎn)成本二級賬進(jìn)行歸集,按成本項目累計起來,僅在有產(chǎn)品完工的月份,按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例,在各批完工產(chǎn)品直接進(jìn)行分配。對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計人費用。3、間接計人費用的分配方法對各批完工產(chǎn)品分配間接計人費用,一般按完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時比例分配。間接費用累計分配率＝全部產(chǎn)品累計間接費用÷全部產(chǎn)品累計工時某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用＝該批完工產(chǎn)品累計工時×間接費用累計分配率4、特點：基本生產(chǎn)成本二級賬的設(shè)置間接計人費用的累計分配5、賬務(wù)處理流程分批法習(xí)題資料：某廠屬于小批生產(chǎn),采用簡化的分批法計算成本。4月份生產(chǎn)情況如下：月初在產(chǎn)品成本：101批號,直接材料3750元；102批號,直接材料2200元；103批號,直接材料1600元。月初直接人工1725元,制造費用2350元。月初在產(chǎn)品耗用累計工時：101批號1800小時；102批號590小時；103批號960小時。本月的生產(chǎn)情況,發(fā)生的工時和直接材料如下表所示：產(chǎn)品名稱批號批量〔件投產(chǎn)日期完工日期本月發(fā)生工時本月發(fā)生直接材料甲101102月4月450250乙10253月4月810300丙10343月6月1640300本月發(fā)生的各項間接費用為：直接人工1400元,制造費用2025元。要求：根據(jù)上述資料,登記基本生產(chǎn)成本二級賬和產(chǎn)品成本明細(xì)賬；計算完工產(chǎn)品成本。第四節(jié)分步法一、分步法的特點及適用范圍1、分步法的概念是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的一種方法。2、適用范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn),如紡織、冶金、造紙等。3、主要特點成本計算對象為各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開設(shè)。實際工作中,成本計算各步驟與實際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。成本計算期與會計報告期一致,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計算定期于每月月末進(jìn)行。一般需要進(jìn)行生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。4、分步法成本計算的一般程序<1>按各個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品〔包括半成品設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。<2>生產(chǎn)費用的歸集與分配。各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費用的核算程序與品種法基本一致,即要素費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配制造費用的分配<3>各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本的計算。最終產(chǎn)成品成本的計算建立在前面各生產(chǎn)步驟成本計算的基礎(chǔ)之上。其核算程序可分為兩種：第一步驟第二步驟第三步驟…….最終產(chǎn)成品成本計算成本計算成本計算成本計算或,第一步驟成本計算第二步驟成本計算最終產(chǎn)成品第三步驟成本計算成本計算……二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔一〕應(yīng)用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法,也稱之為計算半成品成本分步法。在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè),產(chǎn)品制造要經(jīng)過若干生產(chǎn)步驟的逐步加工,前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品,只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。為加強成本管理,往往不僅要計算各種產(chǎn)成品成本,而且要求計算各步驟半成品成本?！捕嬎愠绦蛟谥鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法下,各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本,要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移,從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中,以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。半成品不通過倉庫收發(fā),即半成品完工后,為下一步驟直接領(lǐng)用,則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn),不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄；半成品通過倉庫收發(fā),即半成品完工后,不為下一步驟直接領(lǐng)用,而要通過半成品庫收發(fā),則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄：驗收入庫時,借記"自制半成品"科目,貸記"基本生產(chǎn)成本"科目,下一步驟領(lǐng)用時,作相反的會計分錄。按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法?！踩C合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn),是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目,而是以一個總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專設(shè)的"半成品"或"直接材料"成本項目。1、按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用此法,各步驟所耗上一步驟的半成品費用,應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。因各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同,所耗半成品實際單位成本的確定,可選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。2、按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用此法,半成品日常收發(fā)的明晰核算按計劃成本計價；在半成品實際成本計算出來后,再計算半成品差異額和差異率,調(diào)整領(lǐng)用半成品計劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。優(yōu)點：〔1可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作?！?便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。3、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原〔1為什么要進(jìn)行成本還原？采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,各步驟所耗半成品的成本是以"半成品"或"直接材料"項目綜合反映,這樣計算出來的產(chǎn)成品成本,不能提供按原始成本項目反映的成本資料,因而不能反映產(chǎn)品成本的實際構(gòu)成和水平。因此,為了從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成,應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原,即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。〔2方法：從最后一個步驟起,把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本,逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目,從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。一般按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原,即：從最后一個步驟起,把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本,按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu),逐步分解、還原成按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。實際工作中,為簡化核算,可按其所耗半成品總成本與該種半成品生產(chǎn)總成本的比率即還原分配率進(jìn)行還原。此時,還原分配率＝本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計本月所產(chǎn)該種半成品成本合計4、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點〔1優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中,反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平,有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理?！?缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成,加強企業(yè)綜合的成本管理,必須進(jìn)行成本還原,從而須增加核算工作量?！菜摹撤猪椊Y(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本,按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。若半成品通過半成品庫收發(fā),在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時,也要按照成本項目分別登記。一般情況下,分項結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。一般適用于管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用,而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。優(yōu)點：可直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料,便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況,不需要進(jìn)行成本還原。缺點：〔1成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；〔2各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用信息,不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析?！参逯鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點優(yōu)點：〔1不僅提供產(chǎn)成品成本資料,而且提供各步驟半成品成本資料；〔2半成品成本隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),有利于加強半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；<3>綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下,有利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核?！?分項結(jié)轉(zhuǎn)法下,可直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料,不必進(jìn)行成本還原。缺點：〔1核算工作較復(fù)雜,成本計算的及時性差；〔2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下,成本還原工作量較大；分項結(jié)轉(zhuǎn)法下,各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。<3>分項結(jié)轉(zhuǎn)法下,不利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔一概念：是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額,并匯總計算產(chǎn)成品成本的分步法?！捕m用范圍：大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè),各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多,很少對外銷售,管理上不要求計算半成品成本?！踩攸c：1、成本計算對象為各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各步驟的份額。2、各步驟不計算半成品成本,只計算本步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的"份額"。3、各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費用,不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),半成品成本與實物相脫節(jié)。4、各步驟的生產(chǎn)費用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品,即最終產(chǎn)成品。某步驟完工產(chǎn)品費用：指該步驟生產(chǎn)費用中計入產(chǎn)成品成本的"份額"。在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品,即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：〔1尚在本步驟加工的在產(chǎn)品,即狹義在產(chǎn)品；〔2本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；〔3本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。〔以后步驟的在產(chǎn)品某步驟在產(chǎn)品費用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費用。各步驟的生產(chǎn)費用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。〔四各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的計算某步驟計入產(chǎn)成品份額＝產(chǎn)成品×單位產(chǎn)成品耗用×該步驟單位數(shù)量該步驟半成品數(shù)量半成品費用其中,可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法求得。分配時,應(yīng)按成本項目分別進(jìn)行。1、約當(dāng)產(chǎn)量法：某步驟〔各成本項目＝該步驟月初在產(chǎn)品費用＋本月發(fā)生費用單位成本該步驟約當(dāng)產(chǎn)量某步驟〔各成本項目約當(dāng)產(chǎn)量＝產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量＋該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝產(chǎn)成品所耗用該+該步驟月末狹義+該步驟已完工留存在半成品庫步驟半成品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和以下步驟的半成品數(shù)量或=該步驟月初＋該步驟本月完工＋該步驟月末狹義半成品數(shù)量狹義半成品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量2、定額比例法：某步驟＝該步驟月初在產(chǎn)品費用＋本月發(fā)生費用單位成本該步驟〔廣義完工半成品＋該步驟月末狹義在產(chǎn)品定額消耗量〔費用定額消耗量〔費用某步驟〔廣義完工半成品數(shù)量＝產(chǎn)成品所耗用該+該步驟已完工留存在半成品庫步驟半成品數(shù)量和以下步驟的月末半成品數(shù)量或＝該步驟月初＋該步驟本月完工半成品數(shù)量狹義半成品數(shù)量〔五平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點優(yōu)點：〔1可簡化和加速成本計算工作；〔2能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料,不必進(jìn)行成本還原。缺點：〔1不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料,因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平,不利于各步驟的成本管理；〔2各步驟不計算、不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,不能為在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。習(xí)題1、資料：某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間連續(xù)加工制成,一車間生產(chǎn)A半成品,直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成B半成品,B半成品直接轉(zhuǎn)入三車間加工成甲產(chǎn)成品。其中,1件甲產(chǎn)品耗用1件B半成品,1件B半成品耗用1件A半成品。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入,各車間月末在產(chǎn)品完工率均為50％。各車間生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。本月各車間產(chǎn)量資料如下〔單位：件：摘要一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量205040本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入180160180本月完工產(chǎn)品數(shù)量160180200月末在產(chǎn)品數(shù)量403020各車間月初及本月費用資料如下〔單位：元：摘要直接材料直接人工制造費用合計一車間月初在產(chǎn)品成本1000601001160本月生產(chǎn)費用184002200240023000二車間月初在產(chǎn)品成本200120320本月生產(chǎn)費用320048008000三車間月初在產(chǎn)品成本180160340本月生產(chǎn)費用345025506000要求：〔1采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法計算產(chǎn)成品成本,編制各步驟成本計算單及產(chǎn)品成本匯總表；〔2編制各步驟成本計算單,采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算各步驟半成品成本及產(chǎn)成品成本,并進(jìn)行成本還原；〔3分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法第五節(jié)分類法一、分類法概念是按照產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用,在計算出各類產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上,再按一定標(biāo)準(zhǔn)在類別內(nèi)部各種產(chǎn)品之間分配費用的成本計算方法。二、分類法特點先要根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料和工藝過程的不同,將產(chǎn)品劃分為若干類,按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬,歸集生產(chǎn)費用,計算各類產(chǎn)品成本；然后選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn),在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費用,計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。三、適用范圍適用于用同樣原材料、經(jīng)過同樣工藝過程生產(chǎn)出來的不同規(guī)格的產(chǎn)品。適用于用同一種原材料進(jìn)行加工而同時生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品－－聯(lián)產(chǎn)品的成本計算。聯(lián)產(chǎn)品耗用的原材料和生產(chǎn)工藝過程相同,只能歸為一類計算成本。適用于由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所耗原材料質(zhì)量或工藝技術(shù)等客觀因素發(fā)生變化而造成的不同等級的產(chǎn)品。這些產(chǎn)品應(yīng)是同一品種不同規(guī)格的產(chǎn)品,可以歸為一類計算成本。但人工造成的等級品不能采用分類法計算成本。適用于除主要產(chǎn)品之外的零星產(chǎn)品生產(chǎn)。適用于副產(chǎn)品的生產(chǎn)。將主副產(chǎn)品歸為一類計算成本,然后將副產(chǎn)品成本按一定方法計價從總成本中扣除,余額即為主產(chǎn)品成本。四、影響分類法成本計算正確性的因素合理劃分產(chǎn)品類別,選擇適當(dāng)?shù)念悆?nèi)成本分配標(biāo)準(zhǔn),是影響分類法成本計算的關(guān)鍵。確定產(chǎn)品類別一般應(yīng)將產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝技術(shù)和所耗原材料基本相同或相近的產(chǎn)品歸為一類。類距定得過大,會影響成本計算正確性；類距定得過小,會使成本計算工作復(fù)雜。選擇類內(nèi)產(chǎn)品費用分配標(biāo)準(zhǔn)類內(nèi)產(chǎn)品費用分配標(biāo)準(zhǔn)有：定額消耗量、定額費用、售價,以及產(chǎn)品的重量、體積和長度等。選擇分配標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)盡量選擇與產(chǎn)品成本的高低關(guān)系較大的分配標(biāo)準(zhǔn)。各成本項目可采用同一分配標(biāo)準(zhǔn),也可采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn),以使分配結(jié)果更合理。五、分類法的計算程序1、將產(chǎn)品劃分為不同的類別,以產(chǎn)品類別作為成本計算對象,設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬,歸集生產(chǎn)費用,計算出各類完工產(chǎn)品總成本。2、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn),將各類完工產(chǎn)品總成本在類別內(nèi)部的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。圖式如下：A產(chǎn)品甲類完工產(chǎn)品總成本B產(chǎn)品甲類產(chǎn)品C產(chǎn)品全部生成本明細(xì)賬甲類月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)費用D產(chǎn)品乙類產(chǎn)品乙類完工產(chǎn)品總成本E產(chǎn)品成本明細(xì)賬F產(chǎn)品乙類月末在產(chǎn)品成本………...六、類內(nèi)產(chǎn)品成本的分配方法1、定額比例法某類內(nèi)產(chǎn)品〔各成本項目費用分配率＝該類完工產(chǎn)品費用總額該類內(nèi)各種產(chǎn)品定額費用<或定額消耗量>之和類內(nèi)某種產(chǎn)品〔各成本項目費用分配額＝類內(nèi)該種產(chǎn)品定額費用<或定額消耗量>×某類內(nèi)產(chǎn)品費用分配率2、系數(shù)法系數(shù)法是將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對固定的系數(shù),按照系數(shù)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用,計算產(chǎn)品成本?！埠喕姆诸惙ㄏ禂?shù)的確定確定系數(shù)時,一般是在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)較穩(wěn)定或規(guī)格適中的產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。將單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的系數(shù)定為1,再將類內(nèi)其他各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比,其比率即為類內(nèi)其他各產(chǎn)品系數(shù)。系數(shù)法的計算公式<1>將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量〔總系數(shù)＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品系數(shù)<2>計算費用分配率某類產(chǎn)品某項費用分配率=該類完工產(chǎn)品該項費用總額該類內(nèi)各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和<3>計算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項費用＝該種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量〔總系數(shù)×該類產(chǎn)品該項費用分配率七、副產(chǎn)品的成本計算1、副產(chǎn)品概念在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中,附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品,通常稱之為副產(chǎn)品。2、副產(chǎn)品成本計算的特點主副產(chǎn)品是耗用相同的原材料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的,故可將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類設(shè)立成本明細(xì)賬,歸集生產(chǎn)費用、計算成本,然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價,從總成本中扣除〔一般在總成本的直接材料項目中扣除,以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品計價方法,可按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價；也可以固定的或計劃的單價計價。3、主、副產(chǎn)品分離前后的成本計算有些副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后,還須進(jìn)一步加工,才能形成市場所需的產(chǎn)品。此種情況,應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工生產(chǎn)的特點和管理要求,采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为氂嬎愀碑a(chǎn)品的成本。<主、副產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)分開設(shè)置>4、副產(chǎn)品按計劃單位成本計算若副產(chǎn)品加工時間短、費用不大,為簡化計算,副產(chǎn)品可按計劃單位成本計價,而不計算其實際成本。此種情況下,主、副產(chǎn)品〔不論分離前后的領(lǐng)料憑證、工時記錄和產(chǎn)品成本明細(xì)賬,可按主產(chǎn)品填列、設(shè)立。從主副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中扣除按計劃單位成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額,即為主產(chǎn)品的成本。八、分類法的優(yōu)缺點優(yōu)點：〔1可以簡化成本計算工作；〔2不僅提供各種產(chǎn)品的成本水平信息,還提供各類產(chǎn)品的成本水平信息,從而便于對各類產(chǎn)品成本進(jìn)行考核和分析。缺點：分類法按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用,類內(nèi)各種產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)分配成本,分配結(jié)果具有一定的假定性。例：系數(shù)法資料：某農(nóng)具廠按分類法計算產(chǎn)品成本。該廠生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品屬于小型鐵農(nóng)具類,其原材料和生產(chǎn)工藝相近。5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000把,乙產(chǎn)品1500把,丙產(chǎn)品2400把；月末在產(chǎn)品,甲產(chǎn)品160把,乙產(chǎn)品240把。本月該類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用為：直接材料費21030元,直接人工費7428元,制造費用8240元；月初在產(chǎn)品成本為：直接材料費720元,直接人工費240元,制造費用280元。各種產(chǎn)品成本的分配方法是：原材料費用按事先確定的耗料系數(shù)比例分配；其他費用按工時系數(shù)比例分配。耗料系數(shù)根據(jù)產(chǎn)品的材料消耗定額計算確定,工時系數(shù)根據(jù)產(chǎn)品的工時定額計算確定。材料消耗定額為：甲產(chǎn)品1.2公斤,乙產(chǎn)品1.8公斤,丙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。工時定額為：甲產(chǎn)品0.8小時,乙產(chǎn)品1.6小時,丙產(chǎn)品0.4小時。各種產(chǎn)品均是一次投料,月末在產(chǎn)品完工程度為50％。要求：〔1編制系數(shù)計算表,確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的用料系數(shù)和工時系數(shù)?！?編制標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量計算表,計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量〔即總系數(shù)。〔3編制類別成本計算單,計算類別完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本?！?編制產(chǎn)品成本計算表,計算甲、乙、丙完工產(chǎn)品成本。習(xí)題1：目的：練習(xí)主、副產(chǎn)品的成本計算。資料：某工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)主產(chǎn)品――甲產(chǎn)品的過程中,還生產(chǎn)出副產(chǎn)品――乙產(chǎn)品的材料,對該種材料進(jìn)一步加工后,制造成乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和乙產(chǎn)品的加工在同一車間進(jìn)行,甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品都是大量大批單步驟生產(chǎn)。本年度7月