國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)財(cái)稅處理

國(guó)有公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)財(cái)稅辦理國(guó)有公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)財(cái)稅辦理國(guó)有公司產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的財(cái)稅辦理

整理人：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉明泉

2018年1月10日一、公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的主要政策依照《公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行方法》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)）《公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作引導(dǎo)》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號(hào)）。（一）公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)1、定義公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，是指公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第二條）2、合用范圍國(guó)資看管機(jī)構(gòu)、執(zhí)行出資人職責(zé)的公司及其各級(jí)子公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)合用本方法。股份有限公司國(guó)有股無(wú)償劃轉(zhuǎn)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。公司實(shí)物財(cái)產(chǎn)等無(wú)償劃轉(zhuǎn)參照本方法執(zhí)行。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第三條、第二十一條）（二）公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的程序1、審議程序劃轉(zhuǎn)兩方應(yīng)該在可行性研究的基礎(chǔ)上，依照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決策。劃入方（劃出方）為國(guó)有獨(dú)資公司的，應(yīng)該由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議；已建立董事會(huì)的，由董事會(huì)審議。劃入方（劃出方）為國(guó)有獨(dú)資公司的，應(yīng)該由董事會(huì)審議；還沒有建立董事會(huì)的，由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議。所波及的員工分流布置事項(xiàng)，應(yīng)該經(jīng)被劃轉(zhuǎn)公司員工代表大會(huì)審議經(jīng)過(guò)。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第七條）2、通知債權(quán)人劃出方應(yīng)該就無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)通知本公司（單位）債權(quán)人，并制定相應(yīng)的債務(wù)處理方案。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第八條）3、審計(jì)或清產(chǎn)核資劃轉(zhuǎn)兩方應(yīng)該組織被劃轉(zhuǎn)公司依照有關(guān)規(guī)定展開審計(jì)或清產(chǎn)核資，以中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)劃出方國(guó)資看管機(jī)構(gòu)同意的清產(chǎn)核資結(jié)果作為公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的依照。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第九條）4、簽署無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議劃轉(zhuǎn)兩方磋商一致后，應(yīng)該簽署公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容見國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239第十條。5、經(jīng)同意后進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整劃轉(zhuǎn)兩方應(yīng)該依照有關(guān)批復(fù)文件及劃轉(zhuǎn)協(xié)議，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十一條）無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，依照中介機(jī)構(gòu)出具的被劃轉(zhuǎn)公司上一年度 （或最近一次）的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)國(guó)資看管機(jī)構(gòu)同意的清產(chǎn)核資結(jié)果，直接進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十九條）（三）公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的同意1、由國(guó)資看管機(jī)構(gòu)同意的情況（1）公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)在同一國(guó)資看管機(jī)構(gòu)所出資公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，由所出資公司共同報(bào)國(guó)資看管機(jī)構(gòu)同意。公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)在不一樣國(guó)資看管機(jī)構(gòu)所出資公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，依照劃轉(zhuǎn)兩方的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，由所出資公司分別報(bào)同級(jí)國(guó)資看管機(jī)構(gòu)同意。（2）實(shí)行政企分開的公司，其國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)所出資公司或其子公司擁有的，由同級(jí)國(guó)資看管機(jī)構(gòu)和主管部門分別同意。（3）下級(jí)政府國(guó)資看管機(jī)構(gòu)所出資公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)上司政府國(guó)資看管機(jī)構(gòu)所出資公司或其子公司擁有的，由下級(jí)政府和上司政府國(guó)資看管機(jī)構(gòu)分別同意。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十二、十三、十四條）2、由出資公司同意并抄報(bào)同級(jí)國(guó)資看管機(jī)構(gòu)的情況公司國(guó)有產(chǎn)權(quán)在所出資公司內(nèi)部無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，由所出資公司同意并抄報(bào)同級(jí)國(guó)資看管機(jī)構(gòu)。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十五條）3、不得無(wú)償劃轉(zhuǎn)的狀況有以下狀況之一的，不得實(shí)行無(wú)償劃轉(zhuǎn)：（1）被劃轉(zhuǎn)公司主業(yè)不切合劃入方主業(yè)及發(fā)展規(guī)劃的；（2）中介機(jī)構(gòu)對(duì)被劃轉(zhuǎn)公司劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告出具否認(rèn)意見、沒法表示建議或保存建議的審計(jì)報(bào)告的；（3）無(wú)償劃轉(zhuǎn)波及的員工分流布置事項(xiàng)未經(jīng)被劃轉(zhuǎn)公司的員工代表大會(huì)審議經(jīng)過(guò)的；（4）被劃轉(zhuǎn)公司或有欠債未有妥當(dāng)解決方案的；（5）劃出方債務(wù)未有妥當(dāng)處理方案的。（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十八條）二、國(guó)有公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)辦理（一）國(guó)有財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)類型及轉(zhuǎn)移方式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型能夠包含全部財(cái)產(chǎn)，如：固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)、國(guó)有股權(quán)等。國(guó)有財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式有：投資、無(wú)償劃轉(zhuǎn)、捐獻(xiàn)、有償轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等方式。在實(shí)踐中，國(guó)有公司間以無(wú)償劃轉(zhuǎn)最為常有，其次是投資，捐獻(xiàn)和債務(wù)重組方式不常見，但個(gè)人以為，無(wú)償劃轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上和捐獻(xiàn)的結(jié)果是一致的，即：獲得財(cái)產(chǎn)方，不支付任何對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)出財(cái)產(chǎn)方，沒有獲得任何收入。（一）賬務(wù)辦理溯源1、公司會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）的規(guī)定（1）依據(jù)該制度的規(guī)定，按規(guī)定無(wú)償調(diào)入或調(diào)出固定財(cái)產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科當(dāng)今設(shè)置“無(wú)償調(diào)入固定財(cái)產(chǎn)” 、“無(wú)償調(diào)出固定財(cái)產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）依據(jù)該制度的規(guī)定，公司接受的捐獻(xiàn)的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)，依照確立的價(jià)值，借：有關(guān)科目，貸：資本公積—接受捐獻(xiàn)非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)備。該制度同時(shí)規(guī)定，對(duì)于公司的捐獻(xiàn)支出，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2、《對(duì)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公司2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)規(guī)定：“公司接受的捐獻(xiàn)和債務(wù)寬免，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定切合確認(rèn)條件的，往常應(yīng)該確以為當(dāng)期利潤(rùn)。假如接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐獻(xiàn)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)公司的資天性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易,有關(guān)利得計(jì)入全部者權(quán)益（資本公積）。”因而可知，在進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理時(shí)需要?jiǎng)澐帜芊駷橥豢刂葡碌墓蓹?quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，以確立作為一項(xiàng)損益仍是資本公積。（1）對(duì)于非同一控制下（即向公司外面）的股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，將以致公司公司控制的財(cái)產(chǎn)或權(quán)益總量降低，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（2）同一公司控制下無(wú)償劃轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)是股權(quán)的內(nèi)部捐獻(xiàn)，應(yīng)作為股東權(quán)益的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，這一行為并未對(duì)公司公司整體的經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生影響，經(jīng)過(guò)資本公積的增添或減少來(lái)表現(xiàn)，即：對(duì)股權(quán)無(wú)償劃入方來(lái)說(shuō)，應(yīng)做調(diào)增股權(quán)投資賬面價(jià)值并增添資本公積辦理，即借：長(zhǎng)久股權(quán)投資；貸：資本公積——資本溢價(jià)。對(duì)無(wú)償劃出方來(lái)說(shuō)，應(yīng)該依據(jù)劃出股權(quán)財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)減長(zhǎng)久股權(quán)投資并減少資本公積，即借：資本公積——資本溢價(jià)；貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的有關(guān)規(guī)定1、《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)久股權(quán)投資》的規(guī)定該準(zhǔn)則第五條規(guī)定：公司歸并形成的長(zhǎng)久股權(quán)投資，應(yīng)該依照下列規(guī)定確立其初始投資成本：（1）同一控制下的公司歸并，歸并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)或肩欠債務(wù)方式作為歸并對(duì)價(jià)的【個(gè)人以為：無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，能夠理解為支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)等折對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)為0】，應(yīng)該在歸并日依照被歸并方全部者權(quán)益在最后控制方歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)久股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)以及所肩欠債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)該調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整保存利潤(rùn)。歸并方以刊行權(quán)益性證券作為歸并對(duì)價(jià)的，應(yīng)該在歸并日依照被歸并方全部者權(quán)益在最后控制方歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)久股權(quán)投資的初始投資成本。依照刊行股份的面值總數(shù)作為股本，長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本與所刊行股份面值總數(shù)之間的差額，應(yīng)該調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整保存利潤(rùn)。（2）非同一控制下的公司歸并，購(gòu)置方在購(gòu)置日應(yīng)該依照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——公司歸并》的有關(guān)規(guī)定確立的歸并成本作為長(zhǎng)久股權(quán)投資的初始投資成本。歸并方或購(gòu)置方為公司歸并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介花費(fèi)以及其余有關(guān)管理花費(fèi)，應(yīng)該于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第六條規(guī)定了除公司歸并形成的長(zhǎng)久股權(quán)投資之外，其余方式獲得的長(zhǎng)久股權(quán)投資時(shí)，其初始投資成本確實(shí)定方法。2、對(duì)于捐獻(xiàn)的賬務(wù)辦理依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目使用舉例來(lái)看，無(wú)償調(diào)入固定財(cái)產(chǎn)的公司，應(yīng)計(jì)入在“營(yíng)業(yè)外收入”科目。即公司的“捐獻(xiàn)利得”，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。個(gè)人以為，依照該規(guī)定，對(duì)于捐獻(xiàn)的公司而言，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。至此，我們能夠看出，有關(guān)會(huì)計(jì)政策間存在必定的矛盾之處，個(gè)人以為，對(duì)于公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，能夠經(jīng)過(guò)“資本公積”科目核算，對(duì)于對(duì)外的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，可能經(jīng)過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”核算。（三）會(huì)計(jì)辦理的特別規(guī)定1、規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)辦理規(guī)定》的通知（）為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院對(duì)于鋼鐵行業(yè)化解剩余產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國(guó)發(fā)〔2016〕6號(hào)）和《國(guó)務(wù)院對(duì)于煤炭行業(yè)化解剩余產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的建議》（國(guó)發(fā)〔2016〕7號(hào)）等文件精神，推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”工作，依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，制定《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)辦理規(guī)定》?！緜€(gè)人理解】1、這個(gè)文件是財(cái)政部印發(fā)的，所以，不過(guò)規(guī)定財(cái)務(wù)核算的方法；至于能否免稅，要看稅務(wù)部門的有關(guān)規(guī)定。2、這個(gè)文件只合用于鋼鐵行業(yè)和煤炭行業(yè)化解剩余產(chǎn)能時(shí)，國(guó)有獨(dú)資或全資公司之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)辦理。考慮到該文件出于財(cái)政部，對(duì)其余行業(yè)能否也有參照價(jià)值附件：規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)辦理規(guī)定一、對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或全資公司之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)辦理。國(guó)有獨(dú)資或全資公司，包含國(guó)有獨(dú)資公司、非公司制國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有全資公司、事業(yè)單位投資建立的一人有限責(zé)任公司及其再投資建立的一人有限責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資或全資公司之間按有關(guān)規(guī)定無(wú)償劃撥子公司，以致對(duì)被劃撥公司的控制權(quán)從劃出公司轉(zhuǎn)移到劃入公司的，應(yīng)該進(jìn)行以下會(huì)計(jì)辦理：（一）劃入公司的會(huì)計(jì)辦理1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥公司依照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃撥的有關(guān)規(guī)定展開審計(jì)等，上報(bào)國(guó)資看管部門作為無(wú)償劃撥依照的，劃入公司在獲得被劃撥公司的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該依據(jù)國(guó)資看管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長(zhǎng)久股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。2、歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃入公司在獲得被劃撥公司的控制權(quán)后編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包含財(cái)產(chǎn)欠債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和全部者權(quán)益改動(dòng)表等：（1）歸并財(cái)產(chǎn)欠債表。劃入公司應(yīng)該以被劃撥公司經(jīng)審計(jì)等確立并經(jīng)國(guó)資看管部門批復(fù)的財(cái)產(chǎn)和欠債的賬面價(jià)值及其在被劃撥公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移以前發(fā)生的改動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥公司的財(cái)產(chǎn)欠債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥公司財(cái)產(chǎn)和欠債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。（2）歸并利潤(rùn)表。劃入公司編制獲得被劃撥公司的控制權(quán)當(dāng)期的歸并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥公司自國(guó)資看管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤(rùn)。（3）歸并現(xiàn)金流量表。劃入公司編制獲得被劃撥公司的控制權(quán)當(dāng)期的歸并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥公司自國(guó)資看管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（4）歸并全部者權(quán)益改動(dòng)表。劃入公司編制當(dāng)期的歸并全部者權(quán)益改動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥公司自國(guó)資看管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的全部者權(quán)益改動(dòng)狀況。歸并全部者權(quán)益改動(dòng)表能夠依據(jù)歸并財(cái)產(chǎn)欠債表和歸并利潤(rùn)表編制。（二）劃出公司的會(huì)計(jì)辦理。1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出公司在喪失對(duì)被劃撥公司的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該依照對(duì)被劃撥公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長(zhǎng)久股權(quán)投資（被劃撥公司）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，挨次沖減盈利公積和未分派利潤(rùn)。2、歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。劃出公司在喪失對(duì)被劃撥公司的控制權(quán)之日，編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不該再將被劃撥公司歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，停止確認(rèn)原在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的被劃撥公司有關(guān)財(cái)產(chǎn)、欠債、少量股東權(quán)益以及其余權(quán)益項(xiàng)目，有關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，挨次沖減盈利公積和未分派利潤(rùn)。同時(shí)，劃出公司與被劃撥公司之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移以前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，挨次沖減盈利公積和未分派利潤(rùn)。（四）有關(guān)參照文件《境內(nèi)證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)持部分國(guó)有股充分全國(guó)社會(huì)保障基金實(shí)行方法》（財(cái)企[2009]94號(hào)）第第十五條規(guī)定：國(guó)有股轉(zhuǎn)持給社?；饡?huì)和資本上繳中央金庫(kù)后，有關(guān)國(guó)有單位核減國(guó)有權(quán)益，挨次沖減未分派利潤(rùn)、盈利公積金、資本公積金和實(shí)收資本，并做好相應(yīng)國(guó)有財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)改動(dòng)登記工作。【財(cái)務(wù)辦理的最后結(jié)論】公司公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)（包含長(zhǎng)久投資）的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)屬于同一控制下的財(cái)產(chǎn)流動(dòng)，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)依照同一控制下公司歸并獲得財(cái)產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。即經(jīng)過(guò)調(diào)整（或沖減）“資本公積”科目進(jìn)行辦理，資本公積不足的，調(diào)整保存利潤(rùn)。1、接收劃轉(zhuǎn)股權(quán)的初始確認(rèn)和計(jì)量（1）切合歸并條件，歸入歸并范圍的股權(quán)投資分為以下兩種狀況：1）被歸并方凈財(cái)產(chǎn)為大于零的，在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日依照獲得被歸并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)久股權(quán)投資的初始投資成本；調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整保存利潤(rùn)。2）被歸并方凈財(cái)產(chǎn)為小于等于零的，依照被歸并方在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備后以零價(jià)值入賬。（2）對(duì)不歸入歸并范圍的聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)投資原則上依照劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)久股權(quán)初始投資成本；依據(jù)慎重性原則，若劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值顯然貶值，應(yīng)依照評(píng)估報(bào)告、工商撤消證明、清理報(bào)告等證明資料確認(rèn)的價(jià)值作為長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本，在原賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備后入賬。對(duì)價(jià)及與初始投資成本差額確實(shí)認(rèn)可“被歸并方凈財(cái)產(chǎn)為大于零的”長(zhǎng)久股權(quán)投資辦理。（3）不歸入歸并范圍的、不可以產(chǎn)生重要影響的權(quán)益性投資依照劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)可供銷售金融財(cái)產(chǎn)初始投資成本；對(duì)價(jià)及與初始投資成本差額確實(shí)認(rèn)參照“被合并方凈財(cái)產(chǎn)為大于零的”長(zhǎng)久股權(quán)投資辦理。2、接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)、固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量（1）接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)，依照劃轉(zhuǎn)債權(quán)在在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)應(yīng)收賬款或其余應(yīng)收款的入賬成本；若在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，劃轉(zhuǎn)債權(quán)的價(jià)值明細(xì)低于可回收金額，應(yīng)獲得判斷依照，依照可回收金額作為入賬成本。依照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值、所肩欠債務(wù)賬面價(jià)值或公司的增資額分別確認(rèn)錢幣資本、非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的減少，以及欠債或?qū)嵤召Y本的增添;入賬成本與上述對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整保存利潤(rùn)。（2）接收劃轉(zhuǎn)固定財(cái)產(chǎn)，依照劃轉(zhuǎn)固定財(cái)產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計(jì)折舊分別確認(rèn)固定財(cái)產(chǎn)原值和累計(jì)折舊金額，支付對(duì)價(jià)及對(duì)價(jià)與固定財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。（3）接收劃轉(zhuǎn)無(wú)形財(cái)產(chǎn)，依照劃轉(zhuǎn)無(wú)形財(cái)產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計(jì)攤銷分別確認(rèn)無(wú)形財(cái)產(chǎn)原值和累計(jì)攤銷金額，支付對(duì)價(jià)及對(duì)價(jià)與無(wú)形財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。3、其余接收財(cái)產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量參照上述辦理。由上述規(guī)定，能夠看出，有關(guān)文件政策，鼓舞財(cái)產(chǎn)（包含股權(quán)）在國(guó)有公司以及同一公司下的轉(zhuǎn)移，而且，同意不經(jīng)過(guò)損益科目進(jìn)行核算，但對(duì)于有償轉(zhuǎn)讓的出外，所以，公司能夠依據(jù)詳細(xì)狀況，確立財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式，以使得財(cái)產(chǎn)在公司公司內(nèi)有序的流動(dòng)。三、國(guó)有公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)辦理（一）《對(duì)于公司所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的通告》（國(guó)家稅務(wù)總局通告2014年第29號(hào)）1、公司接收政府劃入財(cái)產(chǎn)的公司所得稅辦理（1）縣級(jí)以上人民政府（包含政府有關(guān)部門,下同）將國(guó)有財(cái)產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入公司，公司應(yīng)作為國(guó)家資本金（包含資本公積）辦理。該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如為非錢幣性財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按政府確立的接收價(jià)值確立計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有財(cái)產(chǎn)無(wú)償劃入公司，凡指定特意用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資本公司所得稅辦理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，公司可作為不收稅收入進(jìn)行公司所得稅辦理。此中，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)屬于非錢幣性財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)按政府確立的接收價(jià)值計(jì)算不收稅收入?？h級(jí)以上人民政府將國(guó)有財(cái)產(chǎn)無(wú)償劃入公司，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)之外情況的，應(yīng)按政府確立的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總數(shù)計(jì)算繳納公司所得稅。政府沒有確立接收價(jià)值的，按財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確立應(yīng)稅收入。2、公司接收股東劃入財(cái)產(chǎn)的公司所得稅辦理（1）公司接收股東劃入財(cái)產(chǎn)（包含股東贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的財(cái)產(chǎn)、股東放棄本公司的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議商定作為資本金（包含資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)質(zhì)辦理的，不計(jì)入公司的收入總數(shù)，公司應(yīng)按公允價(jià)值確立該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）公司接收股東劃入財(cái)產(chǎn)，凡作為收入辦理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總數(shù)，計(jì)算繳納公司所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確立該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！颈緱l解讀】公司接收股東劃入財(cái)產(chǎn)，凡作為資本金（包含資本公積）辦理的，說(shuō)明該事項(xiàng)屬于公司正常接受股東股權(quán)投資行為，所以，不可以作為收入進(jìn)行所得稅辦理。公司接收股東劃入財(cái)產(chǎn)，凡作為收入辦理的，說(shuō)明該事項(xiàng)不屬于公司正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐獻(xiàn)行為，所以，應(yīng)計(jì)入收入總數(shù)計(jì)算繳納公司所得稅。（二）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于公司重組業(yè)務(wù)公司所得稅辦理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)）居民公司以其擁有的財(cái)產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民公司進(jìn)行投資，其財(cái)產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)如選擇特別性稅務(wù)辦理，能夠在10個(gè)納稅年度內(nèi)平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。（三）《對(duì)于促使公司重組有關(guān)公司所得稅辦理問題的通知》財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）對(duì)100%直接控制的居民公司之間，以及受同一或同樣多家居民企業(yè)100%直接控制的居民公司之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)，凡擁有合理商業(yè)目的、不以減少、免去或許推延繳納稅款為主要目的，股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)本來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方公司和劃入方公司均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，能夠選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特別性稅務(wù)辦理：1、劃出方公司和劃入方公司均不確認(rèn)所得。2、劃入方公司獲得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的原賬面凈值確立。3、劃入方公司獲得的被劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。（四）國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于財(cái)產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)公司所得稅征管問題的通告（國(guó)家稅務(wù)總局通告2015年第40號(hào)）全文以下：《國(guó)務(wù)院對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化公司吞并重組市場(chǎng)環(huán)境的建議》 （國(guó)發(fā)〔2014〕14號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于促使公司重組有關(guān)公司所得稅辦理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反應(yīng)在公司重組所得稅政策執(zhí)行過(guò)程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)公司所得稅征管問題通告以下：一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民公司之間，以及受同一或同樣多家居民公司100%直接控制的居民公司之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)”，限于以下情況：100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其擁有的股權(quán)或財(cái)產(chǎn),母公司獲取子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增添長(zhǎng)久股權(quán)投資辦理，子公司按接受投資（包含資本公積，下同）辦理。母公司獲取子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確立。100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其擁有的股權(quán)或財(cái)產(chǎn),母公司沒有獲取任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包含資本公積，下同）辦理，子公司按接受投資辦理。100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其擁有的股權(quán)或財(cái)產(chǎn)，子公司沒有獲取任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按回收投資辦理，或按接受投資辦理，子公司按沖減實(shí)收資本辦理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減擁有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（四）受同一或同樣多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其擁有的股權(quán)或財(cái)產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲取任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減全部者權(quán)益辦理，劃入方按接受投資辦理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)本來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，是指自股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)達(dá)成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)本來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)達(dá)成日，是指股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)奏效，且交易兩方已進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理的日期。三、《通知》第三條所稱“劃入方公司獲得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的原賬面凈值確立”，是指劃入方企業(yè)獲得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確立。《通知》第三條所稱“劃入方公司獲得的被劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方公司獲得的被劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。四、依照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特別性稅務(wù)辦理的股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易兩方應(yīng)在磋商一致的基礎(chǔ)上，采納一致辦理原則一致進(jìn)行特別性稅務(wù)辦理。五、交易兩方應(yīng)在公司所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民公司財(cái)產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特別性稅務(wù)辦理申報(bào)表》（詳見附件）和有關(guān)資料（一式兩份）。有關(guān)資料包含：股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)整體狀況說(shuō)明，包含基本狀況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳盡說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；交易兩方或多方簽署的股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包含內(nèi)部和外面）同意的，應(yīng)供給同意文件；被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明；交易兩方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)辦理資料）；交易兩方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)辦理資料）個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)本來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書。六、交易兩方應(yīng)在股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)達(dá)成后的下一年度的公司所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面狀況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或財(cái)產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)達(dá)成往后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒有改變本來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。七、交易一方在股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)達(dá)成往后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、財(cái)產(chǎn)或股權(quán)構(gòu)造等狀況變化，以致股權(quán)或財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再切合特別性稅務(wù)辦理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在狀況發(fā)