淺談?dòng)砂踩皇录l(fā)的對(duì)我國(guó)公司會(huì)計(jì)審計(jì)問題的再思考

淺談?dòng)砂踩皇录l(fā)的對(duì)我國(guó)公司會(huì)計(jì)“審計(jì)問題的再思考

摘要美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假事件雖然過去了很多年，但時(shí)至今日，其影響也使我們不得不對(duì)我國(guó)公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題做一個(gè)再思考。文章分析了安然事件背后的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題，其中著重對(duì)會(huì)計(jì)的“誠(chéng)信”和審計(jì)的“獨(dú)立性”問題做了探討，并提出了我國(guó)公司解決這兩個(gè)問題的一些解決方案。

關(guān)鍵詞安然事件誠(chéng)信獨(dú)立性

一、安然事件所反映的會(huì)計(jì)問題

安然事件所反映的會(huì)計(jì)問題，主要是會(huì)計(jì)信息的可靠性和明晰性問題。安然在會(huì)計(jì)處理上存在以下重大錯(cuò)誤：

1．違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可靠性原則，未將巨額債務(wù)入賬?？煽啃栽瓌t要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性并準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。而安然卻隱瞞了其巨額的債務(wù)，其主要手法是：利用“特殊目的實(shí)體，高估利潤(rùn)億元，低估負(fù)債數(shù)億美元。

2．違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性的原則，將未來期間不確定的收益計(jì)入本期收益。謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)對(duì)收入、費(fèi)用和損失的處理采取謹(jǐn)慎態(tài)度，是對(duì)不確定性的審慎反映。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。安然從事的業(yè)務(wù)中重要的一部分就是通過與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對(duì)未來很多不確定市場(chǎng)因素的預(yù)期，而安然未對(duì)未來不確定的市場(chǎng)因素及假設(shè)予以充分披露。違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明晰性的原則，在會(huì)計(jì)信息透明度方面有意隱藏重要信息。明晰性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。而安然公司有意識(shí)地隱藏了大量的重要信息及高度復(fù)雜的關(guān)聯(lián)貿(mào)易，會(huì)計(jì)報(bào)表披露不便于投資者理解，甚至連華爾街的會(huì)計(jì)專業(yè)人士也無法真正理解。

二、安然事件所反映的審計(jì)問題

安然事件反映的審計(jì)問題主要表現(xiàn)在審計(jì)的獨(dú)立性上。

作為安然公司的審計(jì)師，全球“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信不僅沒有審計(jì)出安然公司虛報(bào)盈利，而且也沒有發(fā)現(xiàn)其巨額債務(wù)。種種跡象表明，在安然事件中，安達(dá)信扮演了幫兇的角色。而安達(dá)信與安然之間有著密切的關(guān)系：從20世紀(jì)80年代起，安達(dá)信就是安然的外部審計(jì)師；到了20世界90年代中期，安達(dá)信又為安然提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；安然公司還把它的很多內(nèi)部會(huì)計(jì)工作交給安達(dá)信來做；在2000年，安達(dá)信又向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。面對(duì)如此錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系和巨額的利益誘惑，安達(dá)信如何能以客觀獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的會(huì)計(jì)信息發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見、又如何夠保持其應(yīng)有的獨(dú)立性呢？

三、安然事件引發(fā)的對(duì)我國(guó)公司會(huì)計(jì)、審計(jì)問題的思考

關(guān)于會(huì)計(jì)的“誠(chéng)信”

“安然事件”的會(huì)計(jì)造假歸根結(jié)底反映的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的不誠(chéng)信。近年來，我國(guó)類似的企業(yè)財(cái)務(wù)作假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師瀆職的事件頻繁發(fā)生。朱镕基總理曾兩次警示“不做假賬”?？梢姟罢\(chéng)信”是從事會(huì)計(jì)行業(yè)的根本。加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信可從以下方面著手：

1．加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)操守和誠(chéng)信的教育及宣傳。只有會(huì)計(jì)人員自身修養(yǎng)得到了提高才能使“誠(chéng)信”在全行業(yè)盛行。

2．要從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于我國(guó)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)缺乏有效地監(jiān)督機(jī)制，可能造成會(huì)計(jì)做假賬等不誠(chéng)信的現(xiàn)象。只有強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能形成各負(fù)其責(zé)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，才能為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供一個(gè)較好的公司環(huán)境。

3．要完善相關(guān)法律法規(guī)、加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度。我國(guó)雖然頒布了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，但是由于懲罰力度不大，使得會(huì)計(jì)從業(yè)及監(jiān)管人員竄通一氣。所以只有完善法規(guī)、加大更有力的懲罰措施才能讓會(huì)計(jì)從業(yè)及監(jiān)管人員更加誠(chéng)實(shí)守信。

關(guān)于審計(jì)的“獨(dú)立性”

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，只有獨(dú)立才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀、公正。安然事件引發(fā)的安達(dá)信審計(jì)的問題正是因?yàn)閷徲?jì)師的“獨(dú)立性”沒能得到保證造成的。我國(guó)應(yīng)從如下幾方面考慮加強(qiáng)審計(jì)的“獨(dú)立性”：

1．規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)。

2．?dāng)U大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。

3．強(qiáng)化會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)，加大行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度，完善法規(guī)體系。這就要求國(guó)家法律部門、市場(chǎng)監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)師管理部門密切配合，依法辦事，嚴(yán)厲打擊審計(jì)過程中的造假和欺詐行。

四、結(jié)束語(yǔ)

上市公司做“假賬”問題，其原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理不能單靠一種措施，而必須注意多種治理措施的綜合運(yùn)用。為此應(yīng)以完善法律制度、從嚴(yán)執(zhí)法為核心，推廣誠(chéng)信的企業(yè)文化，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的建設(shè)?？傊沤^會(huì)計(jì)做假問題的工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)、密切配合，只有這樣才能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]張為國(guó),陸德