第十章收入費(fèi)用

第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)本章主要內(nèi)容第一節(jié)收入的定義及其分類(lèi)第二節(jié)銷(xiāo)售商品收入第三節(jié)費(fèi)用的核算第四節(jié)利潤(rùn)第一節(jié)

收入的定義及其分類(lèi)

本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容一、收入的定義二、收入的特征三、收入的分類(lèi)一、收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

二、收入的特征

1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加3.收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)三、收入的分類(lèi)

（一）收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為:1、銷(xiāo)售商品收入2、提供勞務(wù)收入如企業(yè)通過(guò)提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如利息收入和使用費(fèi)收入三、收入的分類(lèi)（二）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為:1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，屬于企業(yè)日常活動(dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入。如企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷(xiāo)售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入第二節(jié)銷(xiāo)售商品收入本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)二、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用三、銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理2.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理4.銷(xiāo)售退回的處理5.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理商品銷(xiāo)售收入核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

應(yīng)設(shè)置的科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入。期末余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。用于核算企業(yè)與已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相匹配的成本。借方登記其產(chǎn)品成本，貸方登記銷(xiāo)售退回的商品成本，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。核算企業(yè)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。借方登記營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。用于核算企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)交納的除增殖稅以外的銷(xiāo)售稅金及附加。借方記應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，貸方記退稅、減免退回的稅金以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷(xiāo)售稅金及附加。1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理●符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按應(yīng)收或已收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，在確認(rèn)收入的當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算應(yīng)交的稅費(fèi)。●不符合收入確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn)收入◆發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”；◆待滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入2.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理●一般情況下，在發(fā)出商品辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；●如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，不應(yīng)確認(rèn)收入?！舭l(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”；◆待滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入。3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理現(xiàn)金折扣●應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額；●現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷(xiāo)售折讓●已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；●已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，沖減報(bào)告年度的銷(xiāo)售收入。商業(yè)折扣涉及商業(yè)折扣，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入的金額。4.銷(xiāo)售退回的處理（1）一般情況下的銷(xiāo)售退回；（2）附有銷(xiāo)售退回條件且能合理估計(jì)退貨的可能性；（3）附有銷(xiāo)售退回條件但不能合理估計(jì)退貨的可能性；（4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回。4.銷(xiāo)售退回的處理●尚未確認(rèn)收入，將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”；●已確認(rèn)收入，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。（1）一般情況下的銷(xiāo)售退回（2）附有銷(xiāo)售退回條件且能合理估計(jì)退貨的可能性●應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；●月末根據(jù)估計(jì)的退貨率沖減收入和成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。4.銷(xiāo)售退回的處理退貨期滿如果沒(méi)有退回應(yīng)將原預(yù)計(jì)的部分全部轉(zhuǎn)回如果退回等于預(yù)計(jì)將退回的商品予以入賬，同時(shí)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債如果退回大于預(yù)計(jì)應(yīng)將多退回的部分沖減退回當(dāng)期收入、費(fèi)用如果退回小于預(yù)計(jì)應(yīng)將少退回的部分增加退回當(dāng)期的收入、費(fèi)用（3）附有銷(xiāo)售退回條件但不能合理估計(jì)退貨的可能性處理原則：應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。4.銷(xiāo)售退回的處理5.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）代銷(xiāo)商品（2）預(yù)收款銷(xiāo)售商品。（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品（4）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售（5）售后回購(gòu)。（6）售后租回（7）以舊換新銷(xiāo)售不附退回條款的視同買(mǎi)斷發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入附退回條款的視同買(mǎi)斷核算要點(diǎn)：●發(fā)出商品的核算●收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（1）代銷(xiāo)商品視同買(mǎi)斷收取手續(xù)費(fèi)方式●發(fā)出商品的核算●收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入和代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)●結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本核算內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄收到預(yù)付賬款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）預(yù)收款銷(xiāo)售商品●確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收合同、協(xié)議價(jià)款公允價(jià)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品核算要點(diǎn)●分期收款，并按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資收益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品舉例

20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。舉例根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)元。根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400×（P/A，r，5）=1600（萬(wàn)元）可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7％時(shí)，400×4.1002=1640.08>1600萬(wàn)元當(dāng)r=8％時(shí)，400×3.9927=1597.08<1600萬(wàn)元

因此，7％<r<8％。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率

1640.087％

1600r1597.088％

r=7.93％每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11-1所示。

1640.08－16001640.08－1587.08=7%－r7%－8%表11-1 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表單位：萬(wàn)元年份（t）未收本金At＝At-1-Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A×7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D=C-B20×5年1月1日160020×5年12月31日1600126.88400273.1220×6年12月31日1326.88105.22400294.7820×7年12月31日1032.1081.85400318.1520×8年12月31日713.9556.62400343.3820×9年12月31日370.5729.43*400370.57總額40020001600*尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)表11-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：①20×5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000000未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15600000

貸：庫(kù)存商品15600000②20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款4680000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800以后各期收取貨款和增值稅稅額的分錄同上，只是金額不同?！袢绻写_鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入?！翊蠖鄶?shù)情況下，回購(gòu)價(jià)固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)屬于融資交易，不確認(rèn)收入。（4）售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理●按商品的售價(jià)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”；●在信用期內(nèi)按直線法計(jì)提利息。舉例：售后回購(gòu)2009年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。

售后回購(gòu)舉例①5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000借：發(fā)出商品800000

貸：庫(kù)存商品800000售后回購(gòu)舉例②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（（110-100）÷5）萬(wàn)元，共5個(gè)月。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：其他應(yīng)付款20000售后回購(gòu)舉例③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：庫(kù)存商品800000

貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000

貸：銀行存款1287000（5）以舊換新銷(xiāo)售

銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。三、提供勞務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。完工進(jìn)度的確定方法（1）已完工作的測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。完工百分比法的應(yīng)用本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)情況處理（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定使用費(fèi)（主要是使用商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)）收入金額，按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定，記入“其他業(yè)務(wù)收入的”貸方。案例：東方電子虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入案東方電子：背景資料東方電子（股票代碼000682）是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬(wàn)元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.6元。其中國(guó)家股2200萬(wàn)股，社會(huì)法人股1500萬(wàn)股，內(nèi)部職工股3450萬(wàn)股。1996年向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行1030萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)為7.88元。1997年1月21日，公司1720萬(wàn)（含690萬(wàn)股內(nèi)部職工股）股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市。東方電子：背景資料自1997年1月上市以后，連續(xù)三年公司股本高速擴(kuò)張。1997年度每10股配1.667股；1998年中期每10股送8股；1999年中期每10股送6股轉(zhuǎn)增4股1999年年終又推出每10股送2.5股轉(zhuǎn)增3.5股。然而，奇怪的是，公司在股本高速擴(kuò)張的同時(shí)，竟然能保持公司的業(yè)績(jī)同步增長(zhǎng)。東方電子：高速增長(zhǎng)的疑點(diǎn)如果東方電子是高科技行業(yè)的龍頭企業(yè)，那么業(yè)績(jī)的高速增長(zhǎng)也許還可以解釋?zhuān)?，東方電子的主業(yè)是電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化，在調(diào)度自動(dòng)化行業(yè)中，競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，東方電子也不是行業(yè)龍頭，市場(chǎng)占有率不可能過(guò)半。而且，1998年以后，中國(guó)高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的一般利潤(rùn)率在10%~30%，農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的一般利潤(rùn)率在8%~10%，但東方電子1997~2000年電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率卻高達(dá)48.65%。在保持業(yè)績(jī)高速增長(zhǎng)的同時(shí)，東方電子的存款數(shù)額也出乎尋常的充足，1999年為6億多元，2000年為8億多元，2001年上半年存款余額還有5.5億元。東方電子：高速增長(zhǎng)的疑點(diǎn)不現(xiàn)實(shí)的收入和利潤(rùn)，引起了監(jiān)管層的注意，2001年7月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開(kāi)調(diào)查，經(jīng)查證，1997年4月至2001年6月，東方電子先后利用公司購(gòu)買(mǎi)的1044萬(wàn)股內(nèi)部職工股的股票收益和投入資金6.8萬(wàn)元炒股票的收益，共計(jì)17.08億元，通過(guò)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，偽造銷(xiāo)售合同等手段，將其中的15.95億元計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，虛構(gòu)業(yè)績(jī)。東方電子：操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的手段東方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50%以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和每年年底，東方電子都會(huì)根據(jù)實(shí)際完成情況和計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來(lái)彌補(bǔ)。東方電子：操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的手段1．證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。公司從1998年開(kāi)始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。

東方電子：操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的手段2．公司銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。銷(xiāo)售部門(mén)人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開(kāi)始，先后偽造銷(xiāo)售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷(xiāo)售部門(mén)還偽造客戶的函證。東方電子：操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的手段3．公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源，東方電子的總會(huì)計(jì)師方躍等人通過(guò)在煙臺(tái)某銀行設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。東方電子：操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的手段4．銷(xiāo)售部門(mén)人員與個(gè)別客戶串通，通過(guò)向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷(xiāo)售收入。從上述內(nèi)容可以看出，東方電子虛構(gòu)收入的手段及其隱蔽，主要表現(xiàn)在：（1）配合現(xiàn)金流虛構(gòu)收入，難以通過(guò)對(duì)比收入與現(xiàn)金流來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；（2）由公司高層指揮，各部門(mén)分工協(xié)作組成“造假小組”，虛構(gòu)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以通過(guò)檢查原始憑證等常規(guī)程序發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。東方電子：舞弊的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)及借口動(dòng)機(jī)：不切合實(shí)際的公司發(fā)展計(jì)劃（年增長(zhǎng)速度在50%以上），在不占優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)格局中急需贏得優(yōu)勢(shì)等。機(jī)會(huì)：公司治理存在缺陷（買(mǎi)賣(mài)內(nèi)部職工股票只有內(nèi)部少數(shù)人知道）。合理化解釋?zhuān)核逶氐热苏J(rèn)為，巨額股票收益做成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，收益是實(shí)實(shí)在在的，并沒(méi)有虛增，是不違法的，這樣做既提高了公司形象，為公司發(fā)展作了原始積累，又給廣大股東發(fā)放了優(yōu)厚的紅利，而且分文沒(méi)有裝入自己的腰包。第三節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二、費(fèi)用的特征

1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少3.費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。向所有者分配利潤(rùn)或股利屬于企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。

三、費(fèi)用的確認(rèn)原則費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。四、期間費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用●開(kāi)辦費(fèi)●行政管理部門(mén)人員的薪酬、辭退福利●公司經(jīng)費(fèi)●生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)●存貨的一般損失●行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊●企業(yè)合并的合并費(fèi)用●排污費(fèi)●業(yè)務(wù)招待費(fèi)●房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅●礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅●費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用●包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)●廣告費(fèi)、展覽費(fèi)●商品維修費(fèi)●銷(xiāo)售人員的薪酬●專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用●費(fèi)用化的利息支出、匯兌損益、籌資手續(xù)費(fèi)●現(xiàn)金折扣第四節(jié)利潤(rùn)

一、利潤(rùn)的含義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。二、利潤(rùn)的構(gòu)成●凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅●利潤(rùn)總額

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出●營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）

（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括：●非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；●現(xiàn)金的盤(pán)盈利得；●捐贈(zèng)利得；●確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。三、營(yíng)業(yè)外收支三、營(yíng)業(yè)外收支

2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：●非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；●固定資產(chǎn)的盤(pán)虧損失；●公益性捐贈(zèng)支出；●非常損失等。注意事項(xiàng)：

營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時(shí)，營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入不得互相沖減。四、利潤(rùn)總額的結(jié)算利潤(rùn)的核算是通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶核算的，利潤(rùn)的核算有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種。賬結(jié)法

是于每月終了，將損益類(lèi)賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)出本月利潤(rùn)或虧損總額以及本年累計(jì)損益的一種方法。表結(jié)法

是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)或虧損不是通過(guò)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，而是將有關(guān)損益類(lèi)賬戶余額填入“損益表”計(jì)算出來(lái)的一種方法。采用“表結(jié)法”核算利潤(rùn)，每月結(jié)賬時(shí)，損益類(lèi)各賬戶的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，只有到年度終了進(jìn)行年度決算時(shí)，才用“賬結(jié)法”將損益類(lèi)各賬戶的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”(指投資凈收益)、等賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”(指投資凈損失)、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶

①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)轉(zhuǎn)入、利得類(lèi)科目：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)科目

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)外支出

四、利潤(rùn)總額的結(jié)算五、所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額與納稅所得之間的差異（兩個(gè)的概念，遵循不同的規(guī)則）納稅調(diào)整項(xiàng)目：

●納稅調(diào)增項(xiàng)目：視同銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的應(yīng)稅收入、不允許扣除的費(fèi)用支出項(xiàng)目（含計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

●納稅調(diào)減項(xiàng)目：不征稅、免稅的收入項(xiàng)目、加倍扣除的支出項(xiàng)目。五、所得稅費(fèi)用新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)：降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)：適用稅率低、稅前扣除范圍廣和標(biāo)準(zhǔn)寬●合理的工資薪金支出可在稅前據(jù)實(shí)扣除；●業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60％扣除；●廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；●公益性捐贈(zèng)支出的扣除比例＆范圍擴(kuò)大（從應(yīng)納稅所得額的3％變?yōu)槟甓壤麧?rùn)總額的12％）。五、所得稅費(fèi)用規(guī)范了所得稅的優(yōu)惠政策：●扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展（免或減半）；●鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（三免三減半）；●支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)（所得三免三減半、減按90％計(jì)入收入總額、設(shè)備投資的10％抵免應(yīng)納稅額等）●促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步（研發(fā)費(fèi)用的150％扣除、加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的免或減半、創(chuàng)業(yè)投資額的70％抵扣納稅所得等、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅）。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）計(jì)入商譽(yù)直接計(jì)入所有者權(quán)益計(jì)入所得稅費(fèi)用資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)五、所得稅費(fèi)用※遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。五、所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）+（遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅六、凈利潤(rùn)的核算

利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：

借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用六、凈利潤(rùn)的核算

年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額

·1.結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)

例：吉澳公司某年12月份，有關(guān)損益類(lèi)賬戶的余額經(jīng)匯總整理如下表

所示：表吉澳公司損益類(lèi)賬戶余額表

××年12月

賬

戶

借方余額

貸方余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本