關(guān)于我國銀行對存款定金的會計處理

關(guān)于我國銀行對存款定金的會計處理

存款是銀行最重要的負擔(dān)責(zé)任，分為固定期存款、定期存款和存款。前兩種主要是公共存款，存款主要是居民的個人存款。儲蓄存款主要包括活期儲蓄存款和定期儲蓄存款,定期儲蓄存款又分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四種。存款計息是存款業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容,現(xiàn)行銀行會計教材中對這一問題闡述不一,各家銀行在具體計息中做法也不盡相同,本文擬就存款計息中的一些具體問題以及解決方法進行闡述。一、中國現(xiàn)行存款管理費規(guī)定(一)活期檢驗。在其測定的基礎(chǔ)上按季節(jié)內(nèi)假設(shè)自2005年9月21日起我國對活期儲蓄存款結(jié)息方式進行調(diào)整,此前活期儲蓄存款按年結(jié)息,每年6月30日為結(jié)息日,此后,活期儲蓄存款與企業(yè)活期存款結(jié)息日期統(tǒng)一,為按季結(jié)息,每季度末月20日為結(jié)息日。結(jié)息時元位起息,元以下不計息;利息計至分位,分以下四舍五入;結(jié)息日前結(jié)息,按清戶日活期儲蓄存款利率計息?；钇趦π畲婵钣嬒⒉捎梅e數(shù)計息法,其中天數(shù)計算采用日歷法,即按日歷天數(shù)計算,全年按365天、閏年按366天計算,如一筆存款4月1日存入,6月18日支取,計息時間為:30+31+17=78(天)。利息計算按照日歷實際天數(shù)累積日積數(shù)法計息,累計計息積數(shù)=每日余額合計數(shù),利息=累計計息積數(shù)×日利率。(二)利息變動的計算整存整取的計息公式為:利息=本金×?xí)r間×利率分項分析如下:(1)本金是開戶時一次存入的金額。(2)時間,若是到期支取,按“對年對月對日”法計算實存天數(shù),即對年360天,對月30天,零頭跨月的月底一律只算至30日,儲蓄無31號。時間計算上還有一種是按對年、對月計算,即對年360天,對月30天,不對月的零頭天數(shù)按日歷實際天數(shù)計算。若是過期或提前支取,可按“年、月、日通減”法計算實存天數(shù)。例如:2011年11月25日存入,2012年10月3日支取,存期用通減法計算為10個月零8天(308天)。(3)利率,若是到期支取,按開戶時約定利率計息;若是全部(或部分)提前支取,提前支取的部分按活期儲蓄存款利率計息;若是過期支取,利息由正常利息和過期利息組成,過期利息按過期天數(shù)、支取日活期儲蓄存款利率和本金計息。約定轉(zhuǎn)存的過期部分本金為存款到期的本息和,未約定轉(zhuǎn)存的過期部分本金仍為存入時的本金。零存整取與整存零取均采用月積數(shù)法計息,月積數(shù)計算法是根據(jù)分戶賬上余額按月份計算出月積數(shù),支取時求出累計計息積數(shù),然后再乘以月利率計算利息。存本取息每次支取利息數(shù)=(本金×存期×利率)/支取利息的次數(shù)。二、中國的儲蓄和金融監(jiān)管存在一些問題1.計算時間2.息時間與利率銀行對存款利息換算的方法為:年利率÷12=月利率;年利率÷360=日利率;月利率÷30=日利率。計息時間與利率在計算單位上應(yīng)該一致,當一年的計息天數(shù)為365或366天時,日利率應(yīng)該是年利率÷365或366;當一年的計息天數(shù)為360天時,日利率應(yīng)該是年利率÷360。因而,在銀行對日利率換算公式固定不變、利息天數(shù)采用實際天數(shù)計算時,就違背了“時期與利率在計算單位上的一致性”的基本要求。3.應(yīng)收利息0.904.65%例如:10000元定期儲蓄整存整取存款,存期5年,每季末月20日計提利息,利率4.75%,假定2012年9月21日存入。則計算可知:9月21日～12月20日應(yīng)付利息=10000×91×4.75%/360=120.06(元);12月21日～次年3月20日應(yīng)付利息=10000×90×4.75%/360=118.75(元);次年3月21日～6月20日應(yīng)付利息=10000×92×4.75%/360=121.39(元);次年6月21日～9月20日應(yīng)付利息=10000×92×4.75%/360=121.39(元)。由于2016年2月份29天,則2015年12月21日～2016年3月20日應(yīng)付利息=10000×91×4.75%/360=120.06(元),比2月份為28天時的計提應(yīng)付利息多1.31元。如果2月份為28天,則1年計提的應(yīng)付利息=120.06+118.75+121.39+121.39=481.59(元),按照日歷法計算5年計提的應(yīng)付利息=481.59×5+1.31=2409.26(元);而按照“對年對月對日”法計算的到期利息=10000×5×4.75%=2375(元)?？梢?按照日歷法即實際天數(shù)預(yù)提利息與按照對年對月對日實際支付利息,二者利息數(shù)可能不一致。4.利息天數(shù)、利率算表在《人民幣利率管理規(guī)定》、《通知存款管理辦法》、《人民幣單位存款管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《貸款通則》、《利率管理實用讀本》中對存款和貸款的利息天數(shù)應(yīng)該如何計算、年月日利率應(yīng)該如何換算沒有提及?！秲π罟芾項l例》第四章為儲蓄存款利率和計息,其中第二十四條至二十六條規(guī)定了定期儲蓄存款利率以及本金計算問題,第二十七條規(guī)定了活期儲蓄存款的利率問題。在該條例的實施通知中規(guī)定了時間,計息每年按360天,每月按30天計算,即對年對月計算。三、中國的儲蓄和利息問題1.息支出貸(1)預(yù)提利息時,會計分錄為:借:利息支出貸:應(yīng)付利息(2)到期支付利息時,會計分錄為:借:定期儲蓄存款利息支出同時對轉(zhuǎn)沖銷預(yù)提科目:借:應(yīng)付利息貸:利息支出2.利息的計算實際算例依據(jù)并參照《民法通則》第一百五十四條,所有存貸款的利息天數(shù)均按實際存入或使用資金的天數(shù)(算頭不算尾,平年365天、閏年366天)計算,即有一天算一天的日歷天數(shù)法;中國人民銀行直接公布年、月、日利率,所有的存貸款計息均按日利率計算。在統(tǒng)一的銀行計算存貸款利息標準沒有出臺前,活期儲蓄存款計息可由中國人民銀行直接公布以365天為基準的活期儲蓄存款日利率,積數(shù)按照日歷法實際天數(shù)計算。定期儲蓄存款計息按照對年對月對日計算,利率換算方法依然是:年利率÷12=月利率;年利率÷360=日利率;月利率÷30=日利率,以此保證計息時“時期與利率在計算單位上的一致性”的基本要求。同一客戶的存款計算天數(shù)存在不一致的問題,如活期儲蓄存款按日歷天數(shù)計算,定期儲蓄存款則按對年對月或?qū)δ陮υ聦θ沼嬎?。比較而言,日歷法的計算結(jié)果是真正的實際天數(shù);對年對月的計算結(jié)果是對年的平年少計5天,閏年少計6天;對月的大月少計1天,平年二月多計2天,閏年二月多計1天,不對月的零頭天數(shù)是真正的實際天數(shù)。對年對月對日的計算結(jié)果是,對年的平年少計5天,閏年少計6天;對月的大月少計1天,平年二月多計2天,閏年二月多計1天;對日的零頭天數(shù)大月少計1天、平年二月多計2天、閏年二月多計1天。利息的計算由本金、時間和利率三個要素構(gòu)成。年利率、月利率、日利率的換算方法與按照實際存期計算的計息天數(shù)之間可能存在矛盾。應(yīng)付利息是指銀行在辦理業(yè)務(wù)中向社會、個人及其他企事業(yè)單位吸收的存款應(yīng)支付的利息。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,銀行在每季度結(jié)息日,對屬于本期應(yīng)計未付的利息,其支出應(yīng)列為本期,同時計入應(yīng)付利息,以后到期付息時,在“應(yīng)付利息”科目中列支。但實際操作中計提定期儲蓄存款的利息一般按照實際天數(shù)在每季度末月20號或每月計提,而最后支付利息是按照對年對月對日支付,二者經(jīng)常出現(xiàn)不一致情況?，F(xiàn)有的關(guān)于利息計算的規(guī)定不夠具體?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定:民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的,開始的當天不算入,從下一天開始計算(即算頭不算尾)。期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日的,以休假日的次日為期間的最后一天。期間的最后一天的截止時間為二十四點,有業(yè)務(wù)時間的,到停止業(yè)務(wù)活動的時間