營(yíng)改增后增值稅的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)改增后增值稅的會(huì)計(jì)處理

一、應(yīng)明確征管增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容,并在保證其不能直接制“企業(yè)轉(zhuǎn)型”后，一般征稅納稅人最容易造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是對(duì)于不能扣稅的所有稅款。納稅人通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，根據(jù)可以扣除的事項(xiàng)，將扣除所得稅額。其次，納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無(wú)法核實(shí)，超過(guò)180天，這將導(dǎo)致不符合進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。第三，由于納稅人的稅務(wù)活動(dòng)很多，他們忽略了價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入稅款，因此他們不納稅。納稅人避免其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最主要的方法是:一是深刻認(rèn)識(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上的具體規(guī)定。包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)內(nèi)容要求,比如納稅人開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)、納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率和應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容一一列明并準(zhǔn)確反映。二是要按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證,并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票不僅僅是反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的商事憑證,而且具有貨幣功能,納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣稅款。三是要對(duì)增值稅法理和法規(guī)要詳細(xì)準(zhǔn)確了解。因?yàn)樵鲋刀悮w屬于“價(jià)外稅”,體現(xiàn)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上,分列價(jià)款和稅款,兩者相加得出價(jià)稅合計(jì)。一般來(lái)說(shuō),通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算,而營(yíng)業(yè)稅則歸屬于“價(jià)內(nèi)稅”,全部計(jì)入成本費(fèi)用抵減當(dāng)期損益。所以,對(duì)于納稅人而言,不僅僅是貨物的銷(xiāo)售額,對(duì)其取得的價(jià)外費(fèi)用,也要按稅法規(guī)定,計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額并申報(bào)納稅?！盃I(yíng)改增”一般納稅人需要關(guān)注的是,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》(2012年第33號(hào))規(guī)定:“納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的,不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為,應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”。雖然對(duì)納稅人代開(kāi)、虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的,取消了一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款的規(guī)定,這主要是考慮就開(kāi)票方而言,虛開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅,并申報(bào)繳納了稅款,會(huì)造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。但是,其存在著專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。二、般不動(dòng)產(chǎn)租賃,主要包括利用“營(yíng)改增”一般稅收的3.納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中,虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有很多。大體上主要風(fēng)險(xiǎn)如下:一是納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如電腦、打印機(jī)、掃描儀等屬于通用設(shè)備,不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備,抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。二是購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣,但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中又改變用途,用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目等,未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。特別是用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形,未將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。四是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五是接受的非試點(diǎn)地區(qū)的旅客運(yùn)輸服務(wù),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六是自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等等?！盃I(yíng)改增”一般納稅人在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),必須滿(mǎn)足稅法規(guī)定的范圍、規(guī)定的時(shí)限、規(guī)定的憑證三個(gè)條件,否則不能正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以,要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅111號(hào))之規(guī)定,把握進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定。一是從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額;三是購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;四是接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;五是接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書(shū)上注明的增值稅額?？傊?“營(yíng)改增”納稅人遵循的法規(guī)主要是增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則,與一般的增值稅納稅人基本相同?！盃I(yíng)改增”納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍和不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍,有關(guān)規(guī)定都很詳細(xì),納稅人應(yīng)按照文件規(guī)定執(zhí)行。對(duì)此問(wèn)題,需要提醒“營(yíng)改增”納稅人注意兩方面。一是一般納稅人如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,即使進(jìn)項(xiàng)稅額符合可以抵扣的范圍,也不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;二是應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。三、“營(yíng)改增”納稅人利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為平穩(wěn)實(shí)行“營(yíng)改增”改革試點(diǎn),減輕試點(diǎn)納稅人的稅收負(fù)擔(dān),“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增”納稅人在享受稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類(lèi),一類(lèi)是免征增值稅項(xiàng)目,共13項(xiàng)內(nèi)容。包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù),符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。一類(lèi)是即征即退增值稅項(xiàng)目,共有4項(xiàng)規(guī)定。如安置殘疾人的單位,實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅等。此外的一項(xiàng)優(yōu)惠是:2011年12月31日前,如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),符合規(guī)定的項(xiàng)目可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“營(yíng)改增”納稅人享用稅收優(yōu)惠政策時(shí),需要控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有:一是分析是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇。一些納稅人為了符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的情形和范疇,不從長(zhǎng)計(jì)議,而是簡(jiǎn)單采取所謂賬務(wù)處理技巧貼近政策規(guī)定,存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是如果自身符合稅收優(yōu)惠規(guī)定的情形,應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和業(yè)務(wù)流程履行必要的程序和備案手續(xù)。并且對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的核算,準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目共用購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。三是處理好免稅項(xiàng)目與增值稅專(zhuān)用發(fā)票之間的內(nèi)在關(guān)系。如納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增