營改增后增值稅的會計處理

營改增后增值稅的會計處理

一、應(yīng)明確征管增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容,并在保證其不能直接制“企業(yè)轉(zhuǎn)型”后，一般征稅納稅人最容易造成的稅務(wù)風(fēng)險主要包括：一是對于不能扣稅的所有稅款。納稅人通過增值稅專用發(fā)票后，根據(jù)可以扣除的事項，將扣除所得稅額。其次，納稅人的進(jìn)項稅發(fā)票無法核實，超過180天，這將導(dǎo)致不符合進(jìn)項稅額的問題。第三，由于納稅人的稅務(wù)活動很多，他們忽略了價外費用，不計入稅款，因此他們不納稅。納稅人避免其稅務(wù)風(fēng)險,最主要的方法是:一是深刻認(rèn)識增值稅專用發(fā)票管理上的具體規(guī)定。包括增值稅專用發(fā)票填開內(nèi)容要求,比如納稅人開戶銀行和賬號、納稅人稅務(wù)登記號、不含增值稅金額、適用稅率和應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容一一列明并準(zhǔn)確反映。二是要按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證,并在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。因為增值稅專用發(fā)票不僅僅是反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商事憑證,而且具有貨幣功能,納稅人憑增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款。三是要對增值稅法理和法規(guī)要詳細(xì)準(zhǔn)確了解。因為增值稅歸屬于“價外稅”,體現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票上,分列價款和稅款,兩者相加得出價稅合計。一般來說,通過應(yīng)交稅費明細(xì)科目的進(jìn)項稅額和銷項稅額核算,而營業(yè)稅則歸屬于“價內(nèi)稅”,全部計入成本費用抵減當(dāng)期損益。所以,對于納稅人而言,不僅僅是貨物的銷售額,對其取得的價外費用,也要按稅法規(guī)定,計入當(dāng)期銷項稅額并申報納稅?！盃I改增”一般納稅人需要關(guān)注的是,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(2012年第33號)規(guī)定:“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額”。雖然對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的,取消了一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款的規(guī)定,這主要是考慮就開票方而言,虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報稅,并申報繳納了稅款,會造成重復(fù)征稅的問題。但是,其存在著專用發(fā)票的風(fēng)險不容小覷。二、般不動產(chǎn)租賃,主要包括利用“營改增”一般稅收的3.納稅人“營改增”試點過程中,虛增虛抵進(jìn)項稅額的情形有很多。大體上主要風(fēng)險如下:一是納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。如電腦、打印機(jī)、掃描儀等屬于通用設(shè)備,不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備,抵扣其進(jìn)項稅額。二是購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項稅額予以抵扣,但在生產(chǎn)經(jīng)營過程中又改變用途,用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費項目等,未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。特別是用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,抵扣進(jìn)項稅額。三是已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項的情形,未將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。四是非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù),抵扣進(jìn)項稅額。此外,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù),抵扣進(jìn)項稅額。五是接受的非試點地區(qū)的旅客運輸服務(wù),抵扣進(jìn)項稅額。六是自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,抵扣進(jìn)項稅額等等?！盃I改增”一般納稅人在抵扣進(jìn)項稅額時,必須滿足稅法規(guī)定的范圍、規(guī)定的時限、規(guī)定的憑證三個條件,否則不能正常抵扣進(jìn)項稅額。所以,要防范稅務(wù)風(fēng)險,應(yīng)根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅111號)之規(guī)定,把握進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的規(guī)定。一是從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;三是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額;四是接受交通運輸業(yè)服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票外,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額;五是接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額?？傊?“營改增”納稅人遵循的法規(guī)主要是增值稅暫行條例及其實施細(xì)則,與一般的增值稅納稅人基本相同?！盃I改增”納稅人可以抵扣的進(jìn)項稅額范圍和不能抵扣的進(jìn)項稅額范圍,有關(guān)規(guī)定都很詳細(xì),納稅人應(yīng)按照文件規(guī)定執(zhí)行。對此問題,需要提醒“營改增”納稅人注意兩方面。一是一般納稅人如果出現(xiàn)會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,即使進(jìn)項稅額符合可以抵扣的范圍,也不得在銷項稅額中抵扣;二是應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的,其進(jìn)項稅額也不能從銷項稅額中抵扣。三、“營改增”納稅人利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險為平穩(wěn)實行“營改增”改革試點,減輕試點納稅人的稅收負(fù)擔(dān),“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目?！盃I改增”納稅人在享受稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類,一類是免征增值稅項目,共13項內(nèi)容。包括個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù),試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。一類是即征即退增值稅項目,共有4項規(guī)定。如安置殘疾人的單位,實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅等。此外的一項優(yōu)惠是:2011年12月31日前,如果“營改增”試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),符合規(guī)定的項目可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?！盃I改增”納稅人享用稅收優(yōu)惠政策時,需要控制的稅務(wù)風(fēng)險主要有:一是分析是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇。一些納稅人為了符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的情形和范疇,不從長計議,而是簡單采取所謂賬務(wù)處理技巧貼近政策規(guī)定,存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。二是如果自身符合稅收優(yōu)惠規(guī)定的情形,應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和業(yè)務(wù)流程履行必要的程序和備案手續(xù)。并且對應(yīng)稅項目和免稅項目進(jìn)行準(zhǔn)確的核算,準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項目共用購進(jìn)貨物、勞務(wù)所包含的進(jìn)項稅額。三是處理好免稅項目與增值稅專用發(fā)票之間的內(nèi)在關(guān)系。如納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增