稅收法規(guī)制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

稅收法規(guī)制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

一、與原則不同的原則稅收法是稅收制度的縮寫。它是國(guó)家法律法規(guī)的原則、規(guī)則、意識(shí)和制度的總稱。它包括稅收立法、執(zhí)法、司法、守法和法律監(jiān)督等諸方面的法律制度,是社會(huì)主義民主法制建設(shè)的重要組成部分。稅收法制從其源頭來(lái)看是稅法。古今中外稅收法制的形成都是與稅法同步的,沒(méi)有稅法當(dāng)然也就不存在稅收法制。稅收法制具體體現(xiàn)在一國(guó)的稅收制度上,并以法律的形式表現(xiàn)出來(lái),是對(duì)政府與納稅人之間的征納行為、權(quán)利、義務(wù)的一種規(guī)范。我國(guó)稅收法制建設(shè)的基本要求是:第一,立法機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照法定程序立法,并進(jìn)而形成完備的法律體系;第二,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)法,依法征稅,應(yīng)收盡收;第三,稅務(wù)司法機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格查處稅收違法案件,維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性;第四,全體公民應(yīng)樹(shù)立現(xiàn)代稅收觀念和良好的稅法意識(shí),懂法、守法,使依法納稅成為廣大納稅人的自覺(jué)行動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制建設(shè),堅(jiān)持依法治稅,這不僅是稅收科學(xué)規(guī)律的內(nèi)在要求,而且也是現(xiàn)階段推進(jìn)依法治國(guó)的重要內(nèi)容,它對(duì)于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)和營(yíng)造良好稅收環(huán)境具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、統(tǒng)一的基本制度改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)在稅收法制建設(shè)方面的成績(jī)很大,從稅種少且又單一的稅制結(jié)構(gòu)到制定了在理論上和技術(shù)上都很復(fù)雜的稅制,這與世界上許多國(guó)家相比,所用時(shí)間之短和進(jìn)步之大都是驚人的。這也標(biāo)志著我國(guó)稅收法律體系的基本框架已經(jīng)初步建立。然而,良好稅收環(huán)境的營(yíng)造進(jìn)程,并沒(méi)有與稅收法律體系的初步建立同步,依法治稅的社會(huì)環(huán)境時(shí)至今日依然不容樂(lè)觀,依法治稅受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。(一)執(zhí)行難,偷抗稅現(xiàn)象盛行這主要表現(xiàn)在納稅人的納稅意識(shí)淡薄甚至沒(méi)有納稅意識(shí),偷逃抗騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道,目前湖南省偷逃抗稅案件呈上升趨勢(shì),團(tuán)伙、群體抗稅現(xiàn)象有所抬頭,毆打稅務(wù)人員、沖擊稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。僅永洲市的兩個(gè)縣,1998年就發(fā)生偷抗稅案件75起,發(fā)生爆力抗稅案件36起,有的偷抗稅案件至今得不到處理。特別是一張小小的增值稅專用發(fā)票,競(jìng)成為眾多不法之徒夢(mèng)想發(fā)財(cái)?shù)哪繕?biāo)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),從1994年到1999年,全國(guó)因盜竊、偽造、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票而被一審判處死刑的62人,其中已被執(zhí)行的39人,平均每年約有8人為此而喪命,這在世界上都是罕見(jiàn)的。(二)稅收?qǐng)?zhí)法工作開(kāi)展不力目前,地方黨政部門對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的干預(yù)已經(jīng)到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步,如亂開(kāi)減免稅口子、隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅、收過(guò)頭稅;還有大量的以言代法、以權(quán)定法等,嚴(yán)重干擾了稅收?qǐng)?zhí)法,違背了稅收運(yùn)行規(guī)律。據(jù)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》報(bào)道,在1998年稅收?qǐng)?zhí)法檢查中,共查出與國(guó)家稅法不符的涉稅文件1103份,其中,地方黨政或者其他部門的文件就達(dá)1048份,占了95%。(三)稅收司法保障體系不健全主要表現(xiàn)在:(1)稅收法制不健全,稅收立法層次偏低,技術(shù)含量少,且跟不上稅制建設(shè)的步伐。特別是稅收基本法,作為稅收法律的母法,仍未能及時(shí)制定頒布,致使許多重大稅收問(wèn)題無(wú)法以法律的形式加以規(guī)定,嚴(yán)重影響了我國(guó)的稅收法制化進(jìn)程。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段較軟,協(xié)稅護(hù)稅有待加強(qiáng)。(3)稅收司法保障體系不健全。這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是對(duì)偷騙抗稅等違法行為打擊不力,許多涉稅案件長(zhǎng)期得不到處理。同時(shí),對(duì)有關(guān)部門的不配合缺乏相應(yīng)的司法監(jiān)督和嚴(yán)格的責(zé)任追究制度;二是對(duì)稅務(wù)人員的正常執(zhí)法缺乏司法保障,有時(shí)人身安全受到威脅;三是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏有效的司法監(jiān)督,從而使犯罪分子有機(jī)可乘,有的甚至給國(guó)家造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。(四)治稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重從我國(guó)的稅收實(shí)踐看,近幾年來(lái),每年因各種偷、逃、抗、騙稅以及越權(quán)減免等違法行為造成的稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重,使稅收法制建設(shè)和依法治稅受到極大沖擊。據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道,始于1985年每年一次的稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查,到1998正式停止,整整進(jìn)行了13年。13年來(lái),全國(guó)累計(jì)查出各種違紀(jì)金額2044億元,其中,上繳國(guó)家財(cái)政1331億元,平均每年為國(guó)家挽回流失的收入100多億元。其中,1997年為查出違紀(jì)金額最多的一年,達(dá)220.35億元,僅涉稅金額就達(dá)167.05億元,約占違紀(jì)金額的76%。(五)收費(fèi)基金方面目前,由政府收入機(jī)制不規(guī)范而引發(fā)的費(fèi)擠稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重,已到了非改不可的時(shí)候了。費(fèi)大于稅,使稅收作用的發(fā)揮受到了極大的制約,有的甚至“費(fèi)進(jìn)稅退”。據(jù)有關(guān)部門的不完全統(tǒng)計(jì),1997年全國(guó)行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金(不包括社會(huì)保障基金)項(xiàng)目高達(dá)6800多項(xiàng),幾乎所有的政府部門都有收費(fèi)和基金項(xiàng)目。其中屬于全國(guó)性和中央部門的行政事業(yè)性收費(fèi)有300多項(xiàng);地方收費(fèi)項(xiàng)目各省情況不一,最多的省有400多項(xiàng),最少的也有50多項(xiàng),而這些收費(fèi)(基金)的資金總額競(jìng)?cè)桓哌_(dá)4200多億元,相當(dāng)于我國(guó)同期財(cái)政收入的45%,并且還在以每年15%的速度上漲,這其中有相當(dāng)一部分是屬于亂收費(fèi)而形成的,嚴(yán)重侵蝕了稅基。在這種情況下,稅收應(yīng)有的地位和作用難以得到人們的普遍認(rèn)同,依法治稅的社會(huì)環(huán)境難以形成。(六)任務(wù)治稅的法律意義任務(wù)治稅與依法治稅歷來(lái)就是一對(duì)矛盾,在我國(guó)二者同時(shí)并存,并形成一種奇特的矛盾現(xiàn)象:一方面,我們不斷地加強(qiáng)稅收法制,但另一方面,任務(wù)治稅又大行其道,在某些時(shí)候其剛性甚至超過(guò)稅法?！叭蝿?wù)治稅”是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。任務(wù)治稅如果沒(méi)有科學(xué)的預(yù)測(cè)和評(píng)估作基礎(chǔ),很容易滑向人治,這將會(huì)大大抵消依法治稅所帶來(lái)的實(shí)際效果:一是稅法的嚴(yán)肅性和至高無(wú)上的地位會(huì)受到動(dòng)搖,使人們的法制觀念下降,甚至出現(xiàn)倒退,誘使有法不依;二是會(huì)弱化法制,助長(zhǎng)人治,并最終偏離依法治稅的軌道,甚至危及依法治國(guó)的方略;三是會(huì)脫離實(shí)際超越經(jīng)濟(jì)承受能力,寅吃卯糧,收過(guò)頭稅,甚至為了完成任務(wù),花錢賣稅,給經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)危害。三、稅收征收中培養(yǎng)罪如何加強(qiáng)稅收法制建設(shè),不斷完善稅收法律體系,提高執(zhí)法水平,打擊稅收違法犯罪,這是世界各國(guó)在推進(jìn)稅收法制化進(jìn)程中普遍遇到的問(wèn)題。怎樣解決這些問(wèn)題,各國(guó)有各國(guó)的做法。認(rèn)真研究和總結(jié)這些經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合本國(guó)的實(shí)際為我所用,這對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)無(wú)疑大有裨益。發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法,大致可歸納為以下幾個(gè)方面:(一)基本法的框架許多國(guó)家的稅收法律體系是非常完備的,且立法層次高,具有極高的權(quán)威性。如美、日、德、法等國(guó)。有的國(guó)家還制定了稅收基本法,將事關(guān)全局的重大稅收問(wèn)題以法律的形式固定下來(lái),做到有法可依,從而使稅收母法、程序法、實(shí)體法等構(gòu)成有機(jī)整體。目前,世界上稅收法制比較健全的國(guó)家都有自己的稅收法典,如美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》是世界上最為完備的稅法之一;再如日本制定的《國(guó)稅通則法》、《國(guó)稅犯則取締法》、《國(guó)稅征收法施行令》等法律,構(gòu)成了日本國(guó)稅征收的基本法律制度。(二)稅務(wù)訴訟的內(nèi)容為了有效地保障征納雙方的合法權(quán)益,解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收方面的爭(zhēng)端,許多國(guó)家在稅法或有關(guān)法律中均有稅務(wù)訴訟的內(nèi)容。通常各國(guó)的做法是,納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅不服而有異議時(shí),可在規(guī)定的時(shí)限內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議直至上訴法庭。如在OECD國(guó)家中有一半以上的國(guó)家就設(shè)有專門的稅務(wù)法院,來(lái)處理稅務(wù)訴訟案件,日本還建立了國(guó)稅不服審判所。(三)俄聯(lián)邦稅務(wù)警察機(jī)關(guān)為了加大查處稅務(wù)違法案件的力度,打擊偷逃抗稅行為,依法維護(hù)正常的稅收秩序,一些國(guó)家還建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)自已的警察隊(duì)伍,并取得了良好效果。如俄羅斯于1993年6月組建了獨(dú)立的聯(lián)邦稅務(wù)警察機(jī)關(guān),并明確規(guī)定其為聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)安全保障力量的組成部分,是護(hù)法機(jī)關(guān)。該機(jī)關(guān)組建以來(lái),已取得了顯著成效,并在稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合下,查處了大量的稅收違法犯罪案件。幾年來(lái)已為該國(guó)挽回了十幾億元美元的經(jīng)濟(jì)損失。俄聯(lián)邦稅務(wù)警察機(jī)關(guān)明確規(guī)定,其任務(wù)有三個(gè)方面:(1)揭露、防止和制止稅務(wù)方面的違法犯罪行為;(2)保障國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作安全,保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)免受傷害;(3)防止、揭露和制止稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的舞弊行為。(四)偷稅行為的處罰為了提高納稅人自覺(jué)申報(bào)和執(zhí)行稅法的意識(shí),減少偷漏稅,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均規(guī)定了嚴(yán)格的稅收懲罰措施。如日本對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的偷稅案件,最高處以五年以下的徒刑,或5000萬(wàn)日元的罰款,或兩者并用。美國(guó)對(duì)偷稅行為不但要收回所偷稅款及其利息,而且還要處以75%的罰款,嚴(yán)重的要查封其財(cái)產(chǎn),并判刑五年。特別是有些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予較大的稅務(wù)執(zhí)法權(quán),如美國(guó),聯(lián)邦稅務(wù)局及其下屬機(jī)構(gòu)甚至比警察和法官更有權(quán)威,如果納稅人欠稅不繳的話,他們可以凍結(jié)其存款,沒(méi)收汽車,甚至查封住所。如果他們懷疑你隱瞞收入,謊報(bào)稅單,還可以有權(quán)竊聽(tīng)電話、拆閱信件、破門搜查,直至獲得證據(jù)為止。(五)根據(jù)所掌握的計(jì)對(duì)象的選擇,可分為交易合同的管理、調(diào)查、查核和稅務(wù)實(shí)西方各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都建立了稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu),并配備了專門的稅務(wù)檢查人員。各國(guó)一般通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇。如,美國(guó)的計(jì)算中心掌握著納稅人的全部交易和收支資料,一旦自行申報(bào)材料與之不符,即被確認(rèn)為審計(jì)對(duì)象。此外,一些國(guó)家還成立了專門機(jī)構(gòu),如瑞士設(shè)有特別稅務(wù)調(diào)查處,負(fù)責(zé)實(shí)施稅務(wù)調(diào)查、查核、收集憑證和實(shí)物。很多國(guó)家還進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),并將其定為一項(xiàng)法律,如日本、瑞典等就是如此。(六)稅務(wù)代理的組織機(jī)構(gòu)目前,西方國(guó)家稅務(wù)代理業(yè)十分發(fā)達(dá)。美、日、德、澳大利亞、韓國(guó)等均實(shí)行了稅務(wù)代理制,社會(huì)化辦稅程度很高。一般稅務(wù)代理均以法律形式予以公布實(shí)施,以為稅務(wù)代理提供必要的法律保障。如日本的《稅理士法》、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。在對(duì)稅務(wù)代理組織機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定和管理上,各國(guó)具體做法雖不盡相同,但都建立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu),制定了資格認(rèn)定辦法。如澳洲設(shè)立了獨(dú)立的稅務(wù)代理注冊(cè)委員會(huì),既不隸屬于聯(lián)邦稅務(wù)局,也不歸地方稅務(wù)局,從而有效地避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)。而在日本是由最上層的稅理士會(huì)聯(lián)合會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)其成員進(jìn)行指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督以及辦理注冊(cè)登記事宜的。(七)直接國(guó)家收入部門為了對(duì)各工作崗位和工作程序進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查,以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員嚴(yán)格執(zhí)法,保障稅收工作的整體性和一致性,免受內(nèi)部和外部的干擾,有些國(guó)家還設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)察機(jī)構(gòu)。如,美國(guó)早在1952年就成立了稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)。它直接隸屬于國(guó)內(nèi)收入局,與稅務(wù)管理部門沒(méi)有橫向的隸屬關(guān)系。各州的稅務(wù)部門也都有自己獨(dú)立的監(jiān)察機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦收入局監(jiān)察機(jī)構(gòu)與各州稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)之間沒(méi)有隸屬關(guān)系,工作職責(zé)、權(quán)利、工作方法及機(jī)構(gòu)設(shè)置等基本相同。在管理體制方面,無(wú)論是美國(guó)政府,還是國(guó)內(nèi)收入局,都十分重視和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)監(jiān)察工作的相對(duì)獨(dú)立性,并以特殊的管理體制予以保證。具體做法是,稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo),并自成體系,經(jīng)費(fèi)使用實(shí)行單獨(dú)預(yù)算,自行支配。在人員配備方面,由監(jiān)察部門依據(jù)美國(guó)聯(lián)邦公務(wù)員服務(wù)法的有關(guān)規(guī)定自行選拔和招聘,任職條件要求高,選拔非常嚴(yán)格。獨(dú)立的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)管理、強(qiáng)化監(jiān)督檢查、預(yù)防和消除腐敗、增強(qiáng)公眾對(duì)國(guó)內(nèi)收入局的信任和支持方面發(fā)揮了重要作用。四、關(guān)于存在的問(wèn)題上述分析表明,盡管我國(guó)在稅收法制建設(shè)方面付出了很大努力,取得了顯著成效,但存在的問(wèn)題還相當(dāng)多,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的做法相比還有較大差距。因此,借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn),采取積極有效的措施,不失時(shí)機(jī)地加快我國(guó)稅收法制化建設(shè)的步伐,已刻不容緩。否則,勢(shì)必會(huì)影響依法行政、建設(shè)法制化國(guó)家的進(jìn)程。(一)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加快稅制建設(shè)1、征管機(jī)制的缺失稅收立法是整個(gè)稅收法律體系建設(shè)的龍頭,沒(méi)有立法,法制便無(wú)從談起。目前,我國(guó)稅法體系的基本框架雖已初步確立,但還有許多稅種仍未正式立法,尚處于行政法規(guī)、暫行條例的層次。隨著一批暫行條例或暫行規(guī)定的不斷成熟,應(yīng)抓住時(shí)機(jī),及時(shí)將它們上升為法律,以增強(qiáng)其剛性和權(quán)威性。2、稅收立法的著眼點(diǎn)基本法是稅收法律的母法,有許多重大稅收問(wèn)題需要在其中作出明確規(guī)定,其法律效力是僅次于憲法的二級(jí)大法。它對(duì)國(guó)家所有稅收法規(guī)都有統(tǒng)領(lǐng)、約束的作用。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)稅法建設(shè)的著眼點(diǎn)主要放在稅收政策的調(diào)整上,造成稅收立法的單一化和短期化。因此,應(yīng)總結(jié)借鑒西方國(guó)家建立“母法”體系的經(jīng)驗(yàn),根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),從健全稅收法制和實(shí)現(xiàn)稅法統(tǒng)一出發(fā),進(jìn)一步研究制定具有中國(guó)特色的“稅收基本法”,把稅收法律法規(guī)的原則統(tǒng)一于基本法,以強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性,并為單項(xiàng)稅收立法提供依據(jù)和范例。我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的探索和實(shí)踐,已積累了一定的經(jīng)驗(yàn),制定出臺(tái)基本法的條件也已基本成熟,應(yīng)參照西方國(guó)家的成功做法,盡快頒布基本法,以為依法治稅、推進(jìn)稅收法制化進(jìn)程奠定良好基礎(chǔ)。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限過(guò)小稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行作為一種執(zhí)法行為,是強(qiáng)化稅收征管、維護(hù)稅法嚴(yán)肅性不可缺少的重要手段。盡管征管法已賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán),但有許多方面尚需進(jìn)一步充實(shí)和完善。與國(guó)際上許多國(guó)家橫向比較就會(huì)發(fā)現(xiàn),我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限太小。如在美國(guó),稅務(wù)機(jī)關(guān)在要求任何單位和個(gè)人提供情報(bào)、凍結(jié)存款、執(zhí)行扣款、查封財(cái)產(chǎn)、進(jìn)行搜查等方面均有較大的權(quán)力。而在我國(guó),存在凍結(jié)存款銀行不配合、稅源監(jiān)控工商部門不配合等等,對(duì)此現(xiàn)象稅務(wù)部門束手無(wú)策,只能“求情征稅”、“溫柔征稅”。盡管征管法也有相應(yīng)的規(guī)定,但在如何懲治和追究有關(guān)不配合部門的責(zé)任時(shí)缺少法律依據(jù)。因此,在強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)各有關(guān)部門配合的同時(shí),應(yīng)擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán),并在有關(guān)法律中予以具體化。(二)稅務(wù)司法保障稅務(wù)司法保障體系是稅收法制建設(shè)的一個(gè)重要方面,同時(shí)也是我國(guó)當(dāng)前稅收法制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)。因此,建立和健全稅務(wù)司法保障體系,盡快形成立法、執(zhí)法、司法、監(jiān)察相互獨(dú)立、相互制約的機(jī)制,對(duì)于認(rèn)真履行稅法規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù),維護(hù)征納雙方的合法權(quán)益,打擊稅收違法行為,監(jiān)督稅收?qǐng)?zhí)法,堅(jiān)持依法治稅,維護(hù)正常稅收秩序具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1、根據(jù)我國(guó)國(guó)情,參照國(guó)外成功做法,建議設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)警察和稅務(wù)法院。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)的多樣性和復(fù)雜性,決定著偷抗騙稅和反偷抗騙稅斗爭(zhēng)的長(zhǎng)期性和艱巨性,也使維護(hù)良好稅收秩序,真正實(shí)現(xiàn)依法治稅變得更為迫切。為此,必須盡快建立相對(duì)獨(dú)立的由稅務(wù)警察局、稅務(wù)法院等機(jī)構(gòu)組成的稅務(wù)司法保障體系,并配備稅務(wù)警察、稅務(wù)法官、稅務(wù)律師等專業(yè)人員。同時(shí)還要建立適合我國(guó)稅收制度的稅務(wù)司法程序,以保證稅務(wù)警察、稅務(wù)法院依法偵察、起訴、審判和裁決的程序化和規(guī)范化。稅務(wù)司法與一般司法雖然具有法律淵源關(guān)系,但前者的專業(yè)化特點(diǎn)更為明顯,它涉及大量的稅務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)。獨(dú)立的司法體系,將會(huì)為有效維護(hù)正常稅收秩序、維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性發(fā)揮獨(dú)特作用。2、建立稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu),加大稅收?qǐng)?zhí)法的約束和監(jiān)督力度。為了消除稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的不規(guī)范和執(zhí)法工作中存在的隨意性以及對(duì)國(guó)民納稅意識(shí)和法制觀念造成的扭曲,消除腐敗現(xiàn)象,可借鑒美國(guó)的做法設(shè)立具有我國(guó)特色的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)。其基本職責(zé)是,監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法,克服徇私舞弊,確保稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的廉潔,使稅務(wù)機(jī)關(guān)免受來(lái)自內(nèi)部和外部的干擾等。目前,在我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部,雖然也設(shè)有監(jiān)審機(jī)構(gòu),但其所發(fā)揮的作用遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期的目的。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,形成象美國(guó)那樣自成體系的監(jiān)察機(jī)構(gòu)并不一定適合我國(guó),但也不能維持目前的狀況,應(yīng)逐步使其成為相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu),并隸屬于國(guó)家稅務(wù)總局。各省市、自治區(qū)可設(shè)立派出機(jī)構(gòu),以充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的作用。(三)建立嚴(yán)管重罰的治稅機(jī)制人們常常羨慕西方發(fā)達(dá)國(guó)家公民較強(qiáng)的納稅意識(shí)和良好的稅收環(huán)境。其實(shí),納稅意識(shí)強(qiáng)這僅是一個(gè)方面,還有更重要的一面是其長(zhǎng)期以來(lái)形成的一套極具威懾力的嚴(yán)管重罰的征管機(jī)制。經(jīng)驗(yàn)證明,如果沒(méi)有嚴(yán)管重罰作為威懾和保證,納稅意識(shí)就會(huì)顯得十分脆弱。因此,“嚴(yán)管重罰”不僅是稅收強(qiáng)制性的具體體現(xiàn),同時(shí)也是一個(gè)國(guó)家稅收法制健全、執(zhí)法嚴(yán)格、司法公正的反映。隨著我國(guó)稅收法制的不斷完善和執(zhí)法水平的不斷提高,嚴(yán)管重罰的治稅機(jī)制也應(yīng)相應(yīng)建立。實(shí)現(xiàn)嚴(yán)管重罰,需要我們做好以下幾個(gè)方面的工作:一是嚴(yán)格依法征管,凡是稅法規(guī)定的就要嚴(yán)格執(zhí)行,不打折扣,即執(zhí)法必嚴(yán);二是要對(duì)偷逃抗騙稅等違法行為依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和懲處,使其不敢鋌而走險(xiǎn);三是在有關(guān)稅收立法中,要體現(xiàn)重罰精神,要使違法者感到稅法的無(wú)情和威力。(四)健全稅務(wù)代理規(guī)章制度稅務(wù)代理制度作為我國(guó)稅收法律體系的有機(jī)組成部分,其在緩和征納矛盾、提高辦稅效率、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益、促進(jìn)依法治稅等方面均有重要作用。然而,由于我國(guó)的稅務(wù)代理工作起步較晚,基礎(chǔ)較差,其良好效果仍未完全顯現(xiàn)。特別是現(xiàn)階段,我國(guó)的稅務(wù)代理秩序還比較混亂,有的甚至辦成了“第二稅務(wù)所”。為此,有必要制定相應(yīng)的法律予以規(guī)范。首先,應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu),健全稅務(wù)代理規(guī)章制度,這是做好稅務(wù)代理工作的前提。國(guó)家應(yīng)盡快將“稅務(wù)代理試行辦法”上升為法律,并制定相應(yīng)的配套措施,進(jìn)一步明確規(guī)定機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)師資格認(rèn)定、代理關(guān)系確立、代理程序等;其次,明確現(xiàn)有社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等的代理資格,通過(guò)認(rèn)定,引導(dǎo)其向規(guī)范化方向發(fā)展。(五)稅收計(jì)劃與依法治稅的有機(jī)結(jié)合近幾年來(lái),隨著“任務(wù)治稅”剛性的增強(qiáng),依法治稅受到了嚴(yán)重沖擊,以致某些時(shí)候出現(xiàn)稅法為任務(wù)讓路的現(xiàn)象,使得二者的矛盾很大,也在社會(huì)上造成了不良影響。解決矛盾的關(guān)鍵是改革“收入計(jì)劃任務(wù)制”,準(zhǔn)確理解依法治稅、應(yīng)收盡收的含義。首先,稅收計(jì)劃的制定應(yīng)立足于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和稅源結(jié)構(gòu)的變化,盡可能地使計(jì)劃反映實(shí)際,而不是取決于財(cái)政支出的需要;其次,改革考核辦法,把稅收征管的重點(diǎn)放在是否