稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵

在西方工業(yè)化國家，稅務(wù)計劃被廣泛用作企業(yè)的運行和管理手段。然而，在中國，由于計劃經(jīng)濟的長期實施，企業(yè)無法成為市場競爭的主體，因此人們對稅務(wù)計劃的理解相對薄弱。近幾年隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和WTO熱潮的興起,稅務(wù)籌劃在我國已漸漸引起了人們的重視。一、從詞典或分析中找非典型稅務(wù)籌劃(taxplanning),又稱納稅籌劃。這一概念目前在我國還沒有定論,難以從詞典或教科書中找出很權(quán)威、很全面的解釋。但我們可以從一些專家學(xué)者的著作中為稅務(wù)籌劃歸納出一個基本的定義:納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、籌資、理財、核算等活動事先進行籌劃和安排,選擇最佳納稅方案,以盡可能地減輕稅賦、節(jié)約稅收成本的經(jīng)濟行為。(一)納稅計劃的基本特征1、相關(guān)的法律規(guī)范合法性是稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特征,是區(qū)別于偷稅、逃稅等違法行為的基本標志,它表示稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行。稅收作為國家的命脈,受到嚴格的法律法規(guī)保護,因此企業(yè)的一切稅務(wù)活動都要依法進行。納稅是納稅義務(wù)人的基本義務(wù),但由于稅收的宏觀調(diào)控作用,稅收制度針對不同的情況給予了不同的政策,因此具有獨立經(jīng)濟利益的企業(yè)就有多個不同的納稅方案可供選擇,以追求利潤的最大化。2、稅收優(yōu)先權(quán)是企業(yè)的重要稅收任務(wù)籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,而且由于納稅義務(wù)人的性質(zhì)不同,其享受的稅收待遇也往往不同,這在客觀上就提供了企業(yè)對納稅事項作出籌劃的可能性,即納稅人可以選擇較低稅賦,節(jié)約經(jīng)營成本。3、稅收征管與稅務(wù)籌劃目的性表示納稅人進行稅務(wù)籌劃的目的是要取得“節(jié)稅”的稅收利益。它主要是通過兩個途徑來實現(xiàn)的:一是少繳納稅款以減輕稅賦而使利潤最大化;二是延期繳納稅款以避免高邊際稅率或獲得因貨幣時間價值而產(chǎn)生的利益。此外,稅務(wù)籌劃還具有綜合性和專業(yè)性的特征。綜合性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定增長,而不是著眼于個別稅種稅賦的高低。專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃不僅是一門獨立性很強的科學(xué),而且是一門專業(yè)性很強的科學(xué),需要有專門人員和機構(gòu)來實施。(二)稅收是企業(yè)經(jīng)營的一種重要的稅收,是將稅收作為企業(yè)經(jīng)營成本之一,是將稅收作為企業(yè)商在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)價值最大化是企業(yè)追求的重要目標,而利潤是企業(yè)價值的一種重要表現(xiàn),它的增加有賴于成本的降低,因此稅收作為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成本之一,便成了籌劃的對象。現(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃具有積極的意義。1、收優(yōu)惠政策的理論基礎(chǔ)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目的是減少稅務(wù)成本,通過選擇和利用稅收優(yōu)惠政策,以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,或者通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究,從節(jié)稅的角度出發(fā),避免和減少稅金支出的浪費,調(diào)整或取消稅金支出有浪費的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié),以求得稅務(wù)成本的最低和企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。2、企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅賦負擔(dān),但企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時客觀上又使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到了提高。首先,進行稅務(wù)籌劃要求在日常經(jīng)營管理中注意過程的規(guī)范化和科學(xué)化。其次,企業(yè)進行稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在會計處理上要遵循離會計法、會計準則、會計制度及現(xiàn)行稅法,這樣有利于提高企業(yè)的會計管理水平,發(fā)揮會計的管理功能。第三、稅務(wù)籌劃可以促使企業(yè)增強在投資、經(jīng)營、理財?shù)确矫娴念A(yù)測,提高決策能力和準確度。第四,進行稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)從繁雜的涉稅事務(wù)中解脫出來,把更多的精力投入到經(jīng)營管理中去,有利于提高工作效率。3、稅收計劃可以提高公司的納稅意識實行稅務(wù)籌劃可以將非法的節(jié)稅行為轉(zhuǎn)為合法的節(jié)稅行為,因此稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,抑制偷逃稅等違法行為。二、現(xiàn)代企業(yè)所得稅計劃的實施(一)稅務(wù)籌劃的基本原則企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法基于不同的考慮因素,其方法很多。在對稅務(wù)籌劃進行簡單的分析后,我們可以找到一些基本規(guī)律。我們知道稅務(wù)籌劃的出發(fā)點是降低企業(yè)的稅賦負擔(dān),獲得節(jié)稅收益,因此,凡是能夠合法地降低稅賦的方法都屬稅務(wù)籌劃范疇。本文主要從少繳納稅款以減輕稅賦而使利潤最大化和延期繳納稅款以避免高邊際稅率或獲得由貨幣時間價值而產(chǎn)生的利益這兩個方面談?wù)勂髽I(yè)如何進行稅務(wù)籌劃。1、企業(yè)應(yīng)納稅額的計算例如,對企業(yè)所得稅進行籌劃。從稅率角度看,按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率,但考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè),稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率,即:年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),稅率減按18%征收;年應(yīng)納稅所得額在3萬元～10萬元(含10萬元)的企業(yè),稅率減按27%征收。假設(shè)某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10萬元,則當年應(yīng)納所得稅額為2.7萬(10萬×27%),稅后凈利潤為7.3萬。而假設(shè)其當年應(yīng)納稅所得額為10.5萬元,則當年應(yīng)納所得稅額為3.465萬(10.5萬×33%),稅后凈利潤為7.035萬。再假設(shè)其當年應(yīng)納稅所得額為10.8955萬元,則當年應(yīng)納所得稅額為3.5955萬(10.8955萬×33%),稅后凈利潤為7.3萬。從上例可以看出,企業(yè)收入上升0.5萬時,其可供分配的利潤反而降低,只有收入上升超過0.8955萬時,其可供分配的利潤才會上升。因此在進行所得稅稅務(wù)籌劃時,僅從稅率因素考慮,就有稅務(wù)籌劃的空間。從計稅依據(jù)看,企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項目的金額,而由于會計制度與稅法的不一致性,因此在具體計算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目,因而對所得稅進行稅務(wù)籌劃的空間就更大了。此外,我們還可以從其他方面如企業(yè)的組織形式入手對所得稅進行稅務(wù)籌劃。例如,一家內(nèi)地企業(yè)欲在某高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一分支機構(gòu),如果設(shè)立分公司,手續(xù)簡單方便,而且分公司開發(fā)初期存在的虧損可沖減總公司利潤,減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額;如果設(shè)立子公司,則有可能享受一系列稅收優(yōu)惠,當它是高新技術(shù)企業(yè)時,可以減按15%的稅率繳納所得稅(母公司稅率為33%),而且自投產(chǎn)年度起兩年免征所得稅。所以預(yù)計該分支機構(gòu)在較長一段時間內(nèi)虧損較大時,采用分公司的形式會比較好,如果該機構(gòu)一開始就進入贏利期,則設(shè)立子公司會更好一些。另外,如果考慮到增加投資者人數(shù)或者改變各自投資比例變化可取得的節(jié)稅收益,則稅務(wù)籌劃也存在相當大的空間。這種稅務(wù)籌劃,看似利用了其他的因素,但最終也是歸結(jié)到了計稅依據(jù)和稅率這兩個因素上。2、年平均年折額及稅收征管①固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。折舊是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營成本的一個組成部分,而按照現(xiàn)行稅法和會計制度規(guī)定,企業(yè)可以選用的折舊方法有直線折舊法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出來的年折舊額在量上不一致,分攤到各期的生產(chǎn)成本中也存在差異。因此,折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小,從而直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅賦輕重。所以,企業(yè)便可利用折舊方法的多樣性,開展稅務(wù)籌劃工作。下面試舉一例說明之。假設(shè)某固定資產(chǎn)原始價值5萬元,預(yù)計凈殘值2,000元,預(yù)計使用年限5年,企業(yè)所得稅率為33%,則采用直線折舊法和加速折舊法(年數(shù)總和法)計算年折舊額及納稅水平差別如表1:從上表可以看出:在固定資產(chǎn)價值固定的情況下,無論企業(yè)采用什么折舊方法,也無論折舊年限多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但在加速折舊法下,由于前期多提折舊,后期少提折舊,可以起到延緩納稅的作用,相當于獲得一筆無息貸款,而且由于資金時間價值因素的影響,從購買力角度看,相當于直接少納了所得稅。當然,在選用折舊方法時,我們也不能一概而論,應(yīng)綜合考慮其他因素,例如稅法規(guī)定:對于新辦中外合資經(jīng)營企業(yè),合營期在10年以上的,從開始獲利年度起,頭兩年免征所得稅,后三年減半征收,故直線法可能優(yōu)于加速折舊法,這就需要綜合考慮企業(yè)的具體情況加以選擇。②存貨計價方法的選擇。存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、平均成本法等。在價格穩(wěn)定時,這幾種計價方法對存貨的成本沒有什么影響,但當物價波動時,存貨采用何種方法計價進入成本則直接影響到企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅額。在物價持續(xù)上升時,采用后進先出法對存貨計價,會導(dǎo)致計入經(jīng)營成本的存貨價值較高,相應(yīng)利潤就會降低,從而使當期應(yīng)納所得稅額降低,起到延緩納稅的作用。以上僅從兩方面列舉了現(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的方法,實際上現(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的方法有很多,并且不是獨立存在的,我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況,綜合運用稅務(wù)籌劃的各種方法,盡可能的取得良好的節(jié)稅效果。(二)稅務(wù)籌劃的注意事項及對策現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在國家稅收法律、法規(guī)及規(guī)章制度等限定的范圍內(nèi)操作的,但法律法規(guī)總是處在不斷的發(fā)展和變化過程中,尤其是在我國加入WTO后,為適應(yīng)不斷發(fā)生的新情況,對法律法規(guī)不斷進行完善,使得稅務(wù)籌劃必須面對現(xiàn)實,及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化,適時籌劃,以獲取更大的經(jīng)濟效益。因此我們需強調(diào)實施稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意的幾個問題。首先,要把握針對性。即在具體籌劃運作時,要針對企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營情況,開展有的放矢的籌劃,根據(jù)國家對不同的地區(qū)、不同的行業(yè)、不同的部門、不同的企業(yè)規(guī)模所實行的不盡相同的稅收政策,尋找適合自身發(fā)展的切入點,制訂相應(yīng)的籌劃方案。其次,要把握時限性。目前我國正處在法律、法規(guī)和相關(guān)政策發(fā)生大規(guī)模變動的時期,尤其是一些稅收政策的適用具有很強的時限,籌劃者必須把握良機,及時籌劃并投入應(yīng)用。總之,只要企業(yè)遵循籌劃的“游戲規(guī)則”,及時把握稅收政策變化,有針對性地開展稅務(wù)籌劃活動,就可以從中取得較