內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第2版） 課件 【ch03】 內(nèi)部審計(jì)的角色和作用

內(nèi)部審計(jì)的角色和作用“華信經(jīng)管創(chuàng)新系列內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第二版）第三章01三線模型010203040506原則1：組織治理

原則4:第三線的職責(zé)原則2:組織治理機(jī)構(gòu)的職責(zé)原則5:第三線的獨(dú)立性原則3:管理層和第一、二線的職責(zé)原則6:創(chuàng)造和保護(hù)價(jià)值三線模型（一）三線模型的原則國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的“三線模型”如圖。三線模型（二）三線模型中的關(guān)鍵職責(zé)THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE(1)受利益相關(guān)方的委托，監(jiān)督組織運(yùn)行情況。(2)與利益相關(guān)方一道監(jiān)督其利益，并對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)與利益相關(guān)方保持公開透明的溝通。(3)建立一個(gè)鼓勵(lì)職業(yè)道德行為和問責(zé)的組織文化。(4)建立組織治理的結(jié)構(gòu)和流程，其中還包含根據(jù)需要建立輔助性委員會(huì)。(一)組織治理機(jī)構(gòu)三線模型（二）三線模型中的關(guān)鍵職責(zé)THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE(5)將職責(zé)分配給管理層，并為其提供完成組織目標(biāo)所需的各種資源。(6)確定組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并監(jiān)督組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作(包括內(nèi)部控制)。(7)保持對(duì)合規(guī)工作的監(jiān)督，確保各項(xiàng)工作符合法律、法規(guī)和道德規(guī)范的要求。(8)建立一個(gè)獨(dú)立、客觀、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。(一)組織治理機(jī)構(gòu)三線模型(二)管理層(1)領(lǐng)導(dǎo)并指揮各項(xiàng)業(yè)務(wù)(包括相關(guān)的管理風(fēng)險(xiǎn)),運(yùn)用各種資源，完成組織目標(biāo)。(2)與組織治理機(jī)構(gòu)之間保持溝通，并向其報(bào)告與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)相關(guān)的計(jì)劃、實(shí)際情況和預(yù)期，以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。(3)為組織的運(yùn)營和風(fēng)險(xiǎn)管理(含內(nèi)部控制)工作搭建適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)和流程，并對(duì)其進(jìn)行維護(hù)。(4)確保各項(xiàng)工作符合法律、法規(guī)和道德規(guī)范的要求。第二線的職責(zé)主要包括以下內(nèi)容：(1)提供補(bǔ)充性的專業(yè)知識(shí)，發(fā)揮支持或監(jiān)督作用，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作提出合理質(zhì)疑。(2)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理(含內(nèi)部控制)的準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行分析和報(bào)告。三線模型(三)內(nèi)部審計(jì)(1)為管理層和治理機(jī)構(gòu)就組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理工作(含內(nèi)部控制)的準(zhǔn)確性和有效性提供獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢，支持組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，推動(dòng)并協(xié)助組織不斷完善。(2)將有損內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的情況報(bào)告給治理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)要求采取保護(hù)措施。三線模型(四)外部確認(rèn)提供方外部確認(rèn)提供方的主要職責(zé)包括提供額外的確認(rèn)服務(wù)：(1)滿足有關(guān)保護(hù)利益相關(guān)方權(quán)益的法律和法規(guī)要求；(2)作為內(nèi)部確認(rèn)服務(wù)的補(bǔ)充，滿足管理層和組織治理機(jī)構(gòu)的需求。三線模型(一)組織治理機(jī)構(gòu)和管理層(第一、二線職能)的關(guān)系組織治理機(jī)構(gòu)會(huì)通過確定組織發(fā)展愿景、使命、價(jià)值以及風(fēng)險(xiǎn)偏好為組織明確發(fā)展方向。確定發(fā)展方向之后，治理機(jī)構(gòu)會(huì)將實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各項(xiàng)職責(zé)和必要的資源分配給管理層。治理機(jī)構(gòu)還要接受管理層關(guān)于計(jì)劃、實(shí)際情況和預(yù)期結(jié)果的報(bào)告，以及關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告。對(duì)于不同的組織而言，治理機(jī)構(gòu)和管理層之間可能會(huì)存在職能交叉或相互獨(dú)立的情況，其程度也各不相同。治理機(jī)構(gòu)或多或少都會(huì)“插手”組織戰(zhàn)略和運(yùn)營方面的事務(wù)。治理機(jī)構(gòu)或管理層都有可能領(lǐng)導(dǎo)或共同承擔(dān)組織戰(zhàn)略規(guī)劃制定工作。三線模型（三）核心職能之間的關(guān)系(二)管理層(第一、二線職能)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于管理層的獨(dú)立性，能夠防止其在制訂計(jì)劃和開展工作時(shí)受到阻撓或偏聽偏信，并能夠根據(jù)工作需要不受限制地接觸相關(guān)人員，獲取資源和信息。內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，但是獨(dú)立性不意味著完全孤立。內(nèi)部審計(jì)與管理層之間必須保持定期互動(dòng)，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)性，且能夠與組織戰(zhàn)略和運(yùn)營需求保持一致。三線模型（三）核心職能之間的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，有時(shí)也被稱為組織治理機(jī)構(gòu)的“眼睛和耳朵”。組織治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。(三)內(nèi)部審計(jì)和組織治理機(jī)構(gòu)的關(guān)系三線模型組織治理機(jī)構(gòu)、管理層和內(nèi)部審計(jì)各自具有明確的職責(zé)，但是所有的活動(dòng)都必須與組織的目標(biāo)保持一致。保持一致的基礎(chǔ)是各職能之間定期進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)、合作和溝通。(四)所有職能之間的關(guān)系三線模型(一)結(jié)構(gòu)、職能和職責(zé)屬于第一線的管理部門要承擔(dān)與其業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。第二線的職能可能會(huì)包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，提供建議、指導(dǎo)、測(cè)試、分析和報(bào)告。第三線的顯著特征就是保持相對(duì)于管理層的獨(dú)立性。三線模型的各項(xiàng)原則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性和本質(zhì)特征進(jìn)行了描述，將內(nèi)部審計(jì)與其他職責(zé)進(jìn)行了區(qū)分，明確提出了內(nèi)部審計(jì)具備提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的獨(dú)特價(jià)值。三線模型（四）三線模型的應(yīng)用(二)監(jiān)督和確認(rèn)組織治理機(jī)構(gòu)依靠管理層(由第一、二線職能部門組成)、內(nèi)部審計(jì)和其他部門的報(bào)告來履行監(jiān)督職責(zé)，并實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從而履行對(duì)利益相關(guān)方所負(fù)的責(zé)任。管理層利用第一手的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，針對(duì)工作計(jì)劃、實(shí)際情況和預(yù)計(jì)結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理提供有價(jià)值的確認(rèn)(也可以視為其開展工作情況的證明)。屬于第二線的部門負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事務(wù)提供額外的確認(rèn)服務(wù)。由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理層之外，因此與第一、二線部門相比，內(nèi)部審計(jì)提供給治理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)具有最高水平的客觀性和可信度。組織可以通過外部確認(rèn)提供方獲得進(jìn)一步的確認(rèn)服務(wù)。三線模型（四）三線模型的應(yīng)用(三)相互配合并保持一致高效的組織治理要求對(duì)職責(zé)進(jìn)行合理的分配，并通過相互合作和溝通，保持各項(xiàng)活動(dòng)高度一致。治理機(jī)構(gòu)希望通過內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)，能夠了解組織治理結(jié)構(gòu)和流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否符合期待。三線模型（四）三線模型的應(yīng)用02內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的角色和作用

010203組織治理概述內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用提升內(nèi)部審計(jì)在組織治理中地位的途徑內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的角色和作用（一）組織治理概述THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE組織治理或公司治理是被監(jiān)管者、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和董事會(huì)經(jīng)常使用的、含義廣泛的概念。世界經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織將公司治理界定為“涉及公司管理層、董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者之間的一系列關(guān)系。在大多數(shù)情況下，治理是一個(gè)過程或是一種體系，是動(dòng)態(tài)的進(jìn)程，而不是靜態(tài)的規(guī)定，進(jìn)而將治理界定為“董事會(huì)實(shí)施的各種流程和架構(gòu)的組合，用以了解、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督組織的活動(dòng)，目的是促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的角色和作用010203維護(hù)組織各利益相關(guān)方的利益，促進(jìn)組織治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。促進(jìn)組織治理效率的提升，為組織增加價(jià)值。優(yōu)化組織治理結(jié)構(gòu)，提高組織運(yùn)營效率。內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的角色和作用（二）內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用（三）提升內(nèi)部審計(jì)在組織治理中地位的途徑內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮組織的所有治理過程，特別是具有高風(fēng)險(xiǎn)的治理過程和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因?yàn)檫@些領(lǐng)域也是董事會(huì)和高級(jí)管理層關(guān)注的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，確保了內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威地位和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，提高了內(nèi)部報(bào)告流程的效率和效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是幫助審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)的一個(gè)重要工具。內(nèi)部審計(jì)人員能夠幫助審計(jì)委員會(huì)獲得對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)和控制以及組織財(cái)務(wù)信息可靠性的理解。內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的角色和作用03內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理概述THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性、提高企業(yè)的經(jīng)營效益和樹立良好的企業(yè)形象具有重要意義。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其性質(zhì)和嚴(yán)重程度，及時(shí)采取措施避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失，或者當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生時(shí)能夠得到及時(shí)補(bǔ)償，從而保證企業(yè)生存并迅速恢復(fù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低企業(yè)的費(fèi)用，從而直接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；增強(qiáng)企業(yè)擴(kuò)展業(yè)務(wù)的信心，增加領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營管理決策的正確性，從而降低企業(yè)現(xiàn)金流量的波動(dòng)性；有效的風(fēng)險(xiǎn)管理還有助于創(chuàng)造一個(gè)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，激發(fā)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任創(chuàng)造條件，幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的確認(rèn)和咨詢作用1、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的確認(rèn)作用內(nèi)部審計(jì)通?？梢詫?duì)以下三個(gè)方面提供確認(rèn)：(1)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況；(2)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的措施和效果，包括控制的效果和其他應(yīng)對(duì)措施；(3)可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種最重要的方式是為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到適當(dāng)管理層的關(guān)注提供客觀的確認(rèn)，以及為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供客觀的確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的確認(rèn)和咨詢作用(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的咨詢作用內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢工作的深入程度取決于其他資源，包括董事會(huì)所能夠獲取的內(nèi)部和外部的資源，還取決于組織的風(fēng)險(xiǎn)成熟度，并且可能會(huì)隨時(shí)間而變化。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的咨詢職能，包括推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，指導(dǎo)管理層如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，合并風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架，倡導(dǎo)組織樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，以及制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略提交董事會(huì)審批等。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和作用04內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位和作用內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位和作用0102在內(nèi)部控制的構(gòu)成要素中，內(nèi)部監(jiān)督是不可或缺的重要組成部分。不論是組織內(nèi)部控制環(huán)境的營造，還是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和