合并報(bào)表的編制實(shí)例分析

合并報(bào)表的編制實(shí)例解析合并報(bào)表的編制實(shí)例解析合并報(bào)表的編制實(shí)例解析合并報(bào)表的編制實(shí)例解析【案例】A公司是一家規(guī)模較大的上市公司，在2016年1月7日以2000萬(wàn)元購(gòu)買B公司70%的股份。購(gòu)買日B公司的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為3000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元。假定A公司對(duì)B公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為

10年。B公司

2016

年度、2016

年度實(shí)現(xiàn)凈收益分別為

1000

萬(wàn)元和

800萬(wàn)元。B

公司除按凈利的

10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金外，不再進(jìn)行其他收益分配。

A公司2016年12月31日應(yīng)收B公司賬款余額為600萬(wàn)元，年初應(yīng)收B公司賬款余額為500萬(wàn)元。已知A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比率為10%。A公司在2016年12月31日含有一項(xiàng)從B公司購(gòu)入的無(wú)形財(cái)富，是2016年1月10日以400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形財(cái)富時(shí)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。假定A公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形財(cái)富采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。編制2016年A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄。抵消A公司長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益股權(quán)投資差額=2000-5000×70%=-1500，按10年攤銷，每年攤銷金額為150萬(wàn)元。2016

年關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資賬面價(jià)值

=2016

年投資成本2000

萬(wàn)元

+2016

年關(guān)攤銷股權(quán)投資差額

150萬(wàn)元+2016

年實(shí)現(xiàn)凈收益按

70%增加長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資

=2850；2016

年新增的長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資賬面價(jià)值

=2016年關(guān)攤銷股權(quán)投資差額

150萬(wàn)元

+2016

年按

70%享有的

B公司實(shí)現(xiàn)凈收益增加的長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資賬面價(jià)值

800×70%=710；則

2016

年關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資累計(jì)余額為

2850+710

=3560；盈余公積累計(jì)金額為×=270；未分配收益累計(jì)余額為×85%=1530；少許股東權(quán)益累計(jì)金額為所以2016年關(guān)A公司長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資以及權(quán)益抵消分錄為：借：實(shí)收資本3000資本公積2000盈余公積270未分配收益1530貸：長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資3560少許股東權(quán)益2040長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資——損益調(diào)整1200抵消A公司提取的盈余公積

B公司所有者第一步，對(duì)2016年已抵消的提取盈余公積事項(xiàng)再抵消借：年初未分配收益105貸：盈余公積105第二步，抵消2016年提取的盈余公積借：提取盈余公積84貸：盈余公積84第三步，抵消A公司投資收益和B公司收益分配借：投資收益560少許股東收益240年初未分配收益850貸：提取盈余公積120未分配收益1530第四步，抵消母子公司之間應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按2016年期末累計(jì)金額抵消借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600對(duì)2016年在工作底稿中抵消的壞賬準(zhǔn)備在2016年應(yīng)繼續(xù)抵消借：壞賬準(zhǔn)備50貸：年初未分配收益50抵消2016年提取壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備10貸：管理花銷10抵消內(nèi)部交易形成的無(wú)形財(cái)富和多攤銷金額對(duì)2016年在工作底稿中已抵消的無(wú)形財(cái)富再抵消。借：年初未分配收益100貸：無(wú)形財(cái)富1002016年已在合并報(bào)表中進(jìn)行抵消調(diào)整的多攤銷的無(wú)形財(cái)富，需要在2016年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)連續(xù)抵消。借：無(wú)形財(cái)富10貸：年初未分配收益10抵消2016年多攤的無(wú)形財(cái)富借：無(wú)形財(cái)富10貸：管理花銷10內(nèi)容總結(jié)

（1）合并報(bào)表的編制實(shí)例解析

【案例】A公司是一家規(guī)模較大的上市公司，在2016年1月7日以2000萬(wàn)元購(gòu)