中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題研究

中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題研究

目前，中國有1000多家中小企業(yè)，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，占全球工業(yè)總產(chǎn)值的60%，占全球所得稅的40%，并提供了約75%的職位。隨著資本市場的發(fā)展和改革，中小企業(yè)的快速發(fā)展和繁榮將更加迅速。然而,從財(cái)政部發(fā)布的會計(jì)信息質(zhì)量抽查公告來看,中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量問題不容樂觀,其會計(jì)工作不能滿足各方面會計(jì)信息需求者的需要。因此,思考如何保證中小企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、中小企業(yè)的概念及其信息的真實(shí)性1.經(jīng)營額測定的標(biāo)準(zhǔn)不同國家、不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。各國一般從定量和定性兩個(gè)方面對中小企業(yè)進(jìn)行界定。定量界定一般包括三個(gè)因素:實(shí)收資本、企業(yè)職工人數(shù)、一定時(shí)期的經(jīng)營額;定性界定的標(biāo)準(zhǔn)是:獨(dú)立所有、自主經(jīng)營、在同行業(yè)中不處于壟斷地位。我國目前對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為2003年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局研究制訂的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,該標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售額等指標(biāo),結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的,即從工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等主要行業(yè)對中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作出了明確界定。歸納起來,中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比,人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。2.真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會計(jì)信息是會計(jì)工作的最終產(chǎn)品,日益成為一種準(zhǔn)“公共產(chǎn)品”,其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率,這就要求會計(jì)信息做到真實(shí)。所謂會計(jì)信息的真實(shí)性,是指會計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。中小企業(yè)會計(jì)信息必須真實(shí)地反映中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況。然而,中小企業(yè)會計(jì)信息卻違背了這一基本要求,會計(jì)信息失真現(xiàn)象大量存在,已給很多企業(yè)的決策、國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。比如:美國著名的“安然事件”、“施樂事件”以及我國的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。中小企業(yè)會計(jì)信息失真突出表現(xiàn)為:(1)原始憑證虛假;(2)財(cái)務(wù)賬目管理混亂;(3)虛列成本,虛計(jì)收入;(4)資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費(fèi)用失真。二、中小型企業(yè)會計(jì)信息失真原因分析會計(jì)信息失真在中小企業(yè)乃至整個(gè)社會中影響嚴(yán)重,因此,對中小企業(yè)會計(jì)信息失真原因的分析是十分必要的。筆者認(rèn)為,導(dǎo)致中小企業(yè)會計(jì)信息失真的原因主要包括以下幾個(gè)方面:1.降低了會計(jì)人員的虛假、做假賬、編制虛假的會計(jì)核算國有企業(yè)負(fù)責(zé)人出于職位升遷、獎(jiǎng)金多少等切身利益的考慮,私營企業(yè)經(jīng)營者為了躲避上繳所得稅等,他們從小集團(tuán)利益出發(fā),強(qiáng)令會計(jì)人員弄虛作假、做假賬、編制假的會計(jì)報(bào)表,由此造成了會計(jì)信息失真。2.缺乏專業(yè)人才,缺少會計(jì)人員由于中小企業(yè)會計(jì)人員存在以下問題,使得會計(jì)信息經(jīng)常出現(xiàn)失真現(xiàn)象:(1)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差。(2)中小企業(yè)很少配備專職會計(jì)人員,使用兼職會計(jì)的現(xiàn)象很嚴(yán)重。(3)會計(jì)人員與中小企業(yè)經(jīng)營者之間往往存在裙帶關(guān)系。(4)一些會計(jì)人員政治素質(zhì)不高,職業(yè)道德素質(zhì)差,面對領(lǐng)導(dǎo)壓力不敢堅(jiān)持原則,被動(dòng)、違心地服從單位負(fù)責(zé)人的意志做假賬、造假表。更有甚者,利用職位便利更改或編造會計(jì)信息,并將企業(yè)財(cái)產(chǎn)占為己有。3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏自律(1)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。目前國家對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有建立統(tǒng)一的強(qiáng)制要求。企業(yè)由于缺乏自律,也沒有建立內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力,所以內(nèi)部審計(jì)體系很不健全。(2)外部監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮。由于政府審計(jì)和社會審計(jì)處于改革、完善階段,不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用,這也是會計(jì)信息失真的一個(gè)重要方面。4.山大型化學(xué)成本相關(guān)的規(guī)定較少我國現(xiàn)行法律法規(guī)中雖然對違法行為有制裁的辦法和標(biāo)準(zhǔn),但缺乏對會計(jì)信息具體認(rèn)證的規(guī)定。例如,如何確認(rèn)虛假會計(jì)信息以及對制造虛假會計(jì)信息人員應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的分擔(dān)問題、處罰問題,在法律上都是非常模糊的。三、信息失真的原因從以上分析我們可以看出,中小企業(yè)會計(jì)信息失真的原因是多方面的,有內(nèi)部因素也有外部因素。因此,治理和防范中小企業(yè)會計(jì)信息失真問題必須雙管齊下,標(biāo)本兼治。1.企業(yè)經(jīng)營者的意識中小企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計(jì)信息失真中起著關(guān)鍵作用,因此,首先要增強(qiáng)經(jīng)營者的法律意識和管理作用,使其真正明白《會計(jì)法》賦予的會計(jì)職能和相應(yīng)的法律責(zé)任,支持會計(jì)人員的工作,并對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督,從根源上制止會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。2.提高任職資格(1)規(guī)范會計(jì)人員任職資格。會計(jì)人員必須持證上崗,擔(dān)任會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員也必須獲得相應(yīng)的職務(wù)任職資格。(2)強(qiáng)化會計(jì)人員業(yè)務(wù)教育。各單位應(yīng)及時(shí)組織財(cái)會人員接受再教育和學(xué)習(xí)新的法規(guī)制度。(3)強(qiáng)化法制道德教育。加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī),特別是《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的宣傳工作,這是預(yù)防會計(jì)信息失真的根本保證。3.會計(jì)人員在企業(yè)中的職務(wù)會計(jì)委派制是由政府成立的會計(jì)局,對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一的委派、調(diào)遣、管理、考核、獎(jiǎng)罰、任免,即企業(yè)中的會計(jì)人員受國家的委派進(jìn)入企業(yè),在企業(yè)中履行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的職能。實(shí)行會計(jì)委派制后,會計(jì)人員超脫于服務(wù)單位,他們的考核、調(diào)整、任免,甚至收入等均由委派單位負(fù)責(zé),不受派駐單位及其負(fù)責(zé)人的制約,在處理相關(guān)會計(jì)問題時(shí)相對公平、公正。4.完善企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督制度(1)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。合理設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu),制定切實(shí)可行的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽連制度,并完善財(cái)務(wù)公開制度和財(cái)務(wù)管理辦法。企業(yè)還應(yīng)制定日常監(jiān)督、臨時(shí)監(jiān)督與事前、事中、事后監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,使會計(jì)監(jiān)督做到規(guī)范化與經(jīng)?；?2)強(qiáng)化外部監(jiān)督作用。首先,發(fā)揮政府監(jiān)督的作用。其次,大力發(fā)