第一章 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概論

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第一章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概論第一節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法第一節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的分類及特點(diǎn)三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念

（一）會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)制度是由政府部門、單位通過一定程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督過程中所有與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的成員都應(yīng)遵守的程序和規(guī)范，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。那么為什么要有會(huì)計(jì)制度？是為了幫助管理當(dāng)局制定行動(dòng)計(jì)劃，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。它是人們通過“實(shí)踐——認(rèn)識(shí)——再實(shí)踐——再認(rèn)識(shí)”的途徑，從豐富的經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)出來的。

（二）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)處理手續(xù)以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作。二、會(huì)計(jì)制度的分類及特點(diǎn)（一）按會(huì)計(jì)制度本身的內(nèi)容，可以分為綜合性的會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員方面的制度三類。1、綜合性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范全國會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度。特點(diǎn)：普遍性、強(qiáng)制性2、業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方法和程序方面的制度。特點(diǎn)：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)，可操作性強(qiáng)，技術(shù)性強(qiáng)。3、會(huì)計(jì)人員制度特點(diǎn)：規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)主體，而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，體現(xiàn)政府對(duì)人員的管理模式和要求。（二）按設(shè)計(jì)權(quán)限分類，可以分為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度兩類。1、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度：由財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財(cái)政部門業(yè)務(wù)主管部門制定的會(huì)計(jì)制度。特點(diǎn)：適用面廣；規(guī)范共性問題。2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度：指會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度。特點(diǎn)：適應(yīng)面窄，只適合本單位使用，適用性強(qiáng)，個(gè)性。（三）按會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容可以分為會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)分析制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。1、會(huì)計(jì)核算制度：以貨幣為單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的各種規(guī)范。特點(diǎn)：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)；可操作性強(qiáng)；技術(shù)性強(qiáng)。2、會(huì)計(jì)分析制度：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和考核，以比較不同時(shí)期或者不同單位之間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)規(guī)范。特點(diǎn)：總結(jié)性，前瞻性、預(yù)測(cè)性、建設(shè)性。3、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度：對(duì)于核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會(huì)計(jì)規(guī)范。特點(diǎn)：是目的性強(qiáng)，監(jiān)督性強(qiáng)，既有會(huì)計(jì)行為客體，又有會(huì)計(jì)行為主體。（四）按適用部門和單位分為企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度：規(guī)范營利單位的會(huì)計(jì)核算工作的制度。特點(diǎn)：反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)規(guī)律，核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、預(yù)算會(huì)計(jì)制度：規(guī)范各級(jí)政府、使用預(yù)算資金的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位（非營利）收入、分配、使用和報(bào)告情況的會(huì)計(jì)制度。特點(diǎn)：反映企業(yè)預(yù)算資金的收支運(yùn)動(dòng)，核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義

有利于貫徹國家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度

有利于建立健全內(nèi)部控制制度

有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)制度是我們進(jìn)行核算與監(jiān)督工作的一種規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作應(yīng)該遵循的準(zhǔn)繩，它以具體的規(guī)范性文件形式來組織會(huì)計(jì)工作，是聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)工作的紐帶和橋梁。

有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理水平，有效抑制會(huì)計(jì)工作的混亂局面，保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念

根據(jù)一定的理論、原則和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定并結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)處理手續(xù)以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作。

會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，研究會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的理論和方法的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)制度與相關(guān)概念三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種實(shí)踐活動(dòng)，其具體對(duì)象是會(huì)計(jì)工作過程

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容：會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制，提供會(huì)計(jì)信息的過程第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則一、合規(guī)性原則二、真實(shí)性原則三、協(xié)調(diào)性原則四、科學(xué)性原則五、針對(duì)性原則六、內(nèi)部控制原則七、成本效益原則

八、適應(yīng)性原則一、合規(guī)性原則

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須以國家頒布的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成：會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成二、真實(shí)性原則投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息生成披露企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者三、協(xié)調(diào)性原則四、科學(xué)性原則

系統(tǒng)性：設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要從整體上考慮會(huì)計(jì)制度與其他制度的協(xié)調(diào)以及內(nèi)部各制度之間的照應(yīng)和統(tǒng)一。

合理性：設(shè)計(jì)出的會(huì)計(jì)制度既要有利于提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，又要簡(jiǎn)便易行；既要符合會(huì)計(jì)理論，又要有利于會(huì)計(jì)實(shí)踐；既要適應(yīng)于手工操作，又要能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化要求。五、針對(duì)性原則

從實(shí)際出發(fā)，針對(duì)單位的具體實(shí)際來進(jìn)行設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，切忌生搬硬套六、內(nèi)部控制原則

全面：企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)、各工作崗位和人員的職責(zé)權(quán)限等都應(yīng)貫徹內(nèi)部控制制度

切實(shí)：內(nèi)部控制采用的形式、辦法和要求，應(yīng)可行、可控和有效內(nèi)部控制制度：企業(yè)為加強(qiáng)崗位責(zé)任，保護(hù)資本安全，確保會(huì)計(jì)記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制是由政策和程序組成的，這些政策和程序是企業(yè)全員參與設(shè)計(jì)和運(yùn)行的七、成本效益原則

在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)政策下，進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)，通過制度收益和制度成本的比較來選擇制度效益最大的設(shè)計(jì)方案

一要盡量節(jié)約設(shè)計(jì)費(fèi)用；二要充分考慮會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性八、適應(yīng)性原則

會(huì)計(jì)制度一經(jīng)建立，就應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變

要對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展情況作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，以保持會(huì)計(jì)制度具有一定的適應(yīng)能力

新制度投入正式使用前，應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行小范圍試驗(yàn)，不斷修改完善，切不可操之過急第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序一、準(zhǔn)備階段二、設(shè)計(jì)階段三、試行和修正階段

一、準(zhǔn)備階段（一）確定設(shè)計(jì)的內(nèi)容和目的（二）制定設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)規(guī)劃（三）調(diào)查研究（一）確定設(shè)計(jì)的內(nèi)容和目的

從設(shè)計(jì)內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)組織全面設(shè)計(jì)：設(shè)計(jì)整套的會(huì)計(jì)制度

局部設(shè)計(jì)：對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)，包括修訂性設(shè)計(jì)和補(bǔ)充性設(shè)計(jì)

從設(shè)計(jì)工作所涉及的范圍

（二）制定設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)規(guī)劃

確定設(shè)計(jì)的時(shí)間安排（進(jìn)度表）

明確設(shè)計(jì)的內(nèi)容（設(shè)計(jì)項(xiàng)目）

配備一定的設(shè)計(jì)人員（思想素質(zhì)好，知識(shí)淵博，經(jīng)驗(yàn)豐富）（三）調(diào)查研究

了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況

了解企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況

征詢意見（企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門特別是會(huì)計(jì)部門以及主要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求）

調(diào)查其他相關(guān)情況組織機(jī)構(gòu)與人員情況，有關(guān)規(guī)章制度，統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的實(shí)施情況，最近頒布的有關(guān)法律、法令、制度和準(zhǔn)則，同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度等。二、設(shè)計(jì)階段（一）擬定設(shè)計(jì)大綱（二）進(jìn)行設(shè)計(jì)（一）擬定設(shè)計(jì)大綱

根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求初步擬定本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目

初步擬定賬簿組織系統(tǒng)圖

主要產(chǎn)品成本流程圖

主要業(yè)務(wù)工作流程圖

原始記錄流程圖

關(guān)于采購、銷售、籌資、投資、成本、利潤等的核算方法和要求

會(huì)計(jì)管理工作的總體思路

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的進(jìn)度計(jì)劃（二）進(jìn)行設(shè)計(jì)1.設(shè)計(jì)程序2.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)注意的問題1.設(shè)計(jì)程序

設(shè)計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備，以及機(jī)構(gòu)人員之間的控制與相互制約制度

設(shè)計(jì)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算程序

設(shè)計(jì)收入、成本、費(fèi)用的核算和控制制度

設(shè)計(jì)資金、財(cái)產(chǎn)的核算和控制制度

系統(tǒng)設(shè)計(jì)確定會(huì)計(jì)科目、原始記錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表

進(jìn)行全面綜合整理，修繁補(bǔ)缺，形成一個(gè)完整體系

寫成正式的書面會(huì)計(jì)制度草案2.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)注意的問題

要貫徹國家的方針、政策和法規(guī)

要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和其他國家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度要具體、全面、準(zhǔn)確，滿足本企業(yè)的需要；防止簡(jiǎn)單化

要適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的要求

正確處理各部門的關(guān)系

正確處理會(huì)計(jì)制度與其他制度的關(guān)系三、試行和修