律師事務(wù)所個人所得稅征收管理暫行辦法

律師事務(wù)所個人所得稅征收管理暫行措施第一條為了加強律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實行條例、《國家稅務(wù)總局有關(guān)律師事務(wù)所從業(yè)人員獲得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的告知》、財政部、國家稅務(wù)總局《有關(guān)印發(fā)個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的告知和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本措施。第二條本規(guī)定所稱律師事務(wù)所是指根據(jù)《中華人民共和國律師法》登記成立的合作性質(zhì)、合作性質(zhì)的律師事務(wù)所。第三條律師事務(wù)所的出資律師(即投資者)、雇傭人員均為個人所得稅的納稅義務(wù)人。第四條出資律師以每一投資者個人為納稅義務(wù)人，其獲得的經(jīng)營所得，按照財政部、國家稅務(wù)總局《有關(guān)印發(fā)個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的告知計算征收個人所得稅，其個人所得稅分查帳征收和核定征收兩種方式。第五條實行查賬征收的律師事務(wù)所的出資律師個人所得稅確實定(一)應(yīng)納稅額確實定出資律師每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算應(yīng)納稅額，律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合作人應(yīng)分派的所得，據(jù)此征收個人所得稅。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目的金額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)(二)稅目、稅率律師事務(wù)所的個人所得稅比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，合用5％-35％的五級超額累進(jìn)稅率征收。級數(shù)整年應(yīng)納稅所得額稅率(％)1不超過5000元52超過5000元至10000元的部分103超過10000元至30000元的部分204超過30000元至50000元的部分305超過50000元的部分35(三)收入總額確實定律師事務(wù)所的收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定。收入總額是指律師從事經(jīng)營活動獲得的經(jīng)營收入、財產(chǎn)出租，轉(zhuǎn)讓收入、其他收入等各項收入。(四)準(zhǔn)予扣除項目金額是指與律師事務(wù)所獲得收入有關(guān)的成本、費用和損失。成本、費用是指律師從事經(jīng)營活動所發(fā)生的各項直接支出及經(jīng)營管理費用、財務(wù)費用等；損失是指經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出及已發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失和其他損失。(五)需要調(diào)整的特定項目的扣除原則：1、投資者的費用扣除原則為每人每月800元·2、從業(yè)人員的工資支出按每人每月800元的原則在稅前扣除。個別效益好的律師事務(wù)所需提高從業(yè)人員工資原則的，在不超過計稅工資20％的幅度內(nèi)，由縣(市)地稅機(jī)關(guān)確定。3、經(jīng)營中發(fā)生的各項借款，應(yīng)簽訂借款協(xié)議，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，其未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的利息部分，準(zhǔn)予扣除。4、事務(wù)所實際發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險及從業(yè)人員的住房公積金、基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，在當(dāng)?shù)卣?guī)定比例內(nèi)，可憑上繳憑證據(jù)實扣除。5、律師事務(wù)所上交的行業(yè)會費、年檢注冊費，可據(jù)實扣除。6、事務(wù)所發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可據(jù)實扣除。7，事務(wù)所繳納的營業(yè)稅、城建稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加等，準(zhǔn)予扣除。8，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的三年以上無法收回的應(yīng)收帳款，需經(jīng)債務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，或憑法院判決文書，報縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，按實際發(fā)生數(shù)扣除。9、事務(wù)所經(jīng)營用和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)事務(wù)所的經(jīng)營類型，規(guī)模等詳細(xì)狀況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。10、事務(wù)所實際發(fā)生的工會費、福利費、職工教育費，分別在計稅工資2％、14％、1.5％的原則內(nèi)據(jù)實扣除。11、事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年營業(yè)收入2％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向后來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。12，事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在如下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：整年營業(yè)收入凈額在1500萬元及如下的，不超過銷售收入的0.5％；整年營業(yè)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0.3％。13、事務(wù)所的年度虧損，容許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得局限性彌補的，容許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。14、事務(wù)所及律師個人將所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)對教育事業(yè)和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在不超過應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分可以據(jù)安扣除；對紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所，福利性和非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可全額扣除。(六)不容許扣除的項目l、出資律師本人的費用超過800元以上的部分；2、資本性支出，包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；3、被沒收的財物、支付的罰款；4、繳納的個人所得稅，以及多種稅收滯納金、罰款；5、多種贊助支出；6、納稅人直接支付給受益人的捐贈不得扣除；7、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?、分派給投資者的股利；9、用于個人和家庭的支出；10、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出；11、事務(wù)所計提的多種準(zhǔn)備金；12、國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。(七)律師事務(wù)所對外投資分回利息，股息、紅利，不并入事務(wù)所的收入，應(yīng)按各投資者分得的部分，單獨作為投資者個人獲得的“利息、股息、紅利”應(yīng)稅項目，依20％的稅率，計算繳納個人所得稅。第六條核定應(yīng)稅所得率征收的出資律師個人所得稅確實定律師事務(wù)所必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和有關(guān)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。凡有下列情形之一的，其出資律師的個人所得稅實行核定征收。(一)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)私自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅根據(jù)明顯偏低，又無合法理由的。律師事務(wù)所采用核定應(yīng)稅所得率的征收方式，其應(yīng)納稅額的計算公式：每個投資者的經(jīng)營收入額＝個人在收入總額中所占份額或：每個投資者的成本費用額；個人在成本費用支出總額中所占份額每個投資者的應(yīng)納稅所得額＝每個投資者的經(jīng)營收入額×應(yīng)稅所得率或每個投資者的成本費用額÷(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率每個投資者的應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)出資律師應(yīng)納所得稅總額＝每個投資者的應(yīng)納所得稅額之和根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的10％—30％的幅度，結(jié)合本省實際狀況，本省律師行業(yè)的應(yīng)稅所得率暫定為15％。經(jīng)營所得以外的其他所得，如出租收入、利息般息收入、偶爾所得等，不在核定征收范圍之內(nèi)，均應(yīng)單獨根據(jù)個人所得稅有關(guān)項目計算征收。凡實行核定應(yīng)稅所得率征收的投資者，除殘疾人員外，一律不得享有個人所得稅的優(yōu)惠政策。第七條律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者）的所得（含貨幣、實物、有價證券等），按“工資薪金所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。作為雇員的律師（含兼職）與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入提成，若律師事務(wù)所不承擔(dān)辦理案件支出的費用，如交通費、資料費、通訊費及聘任人員等，律師當(dāng)月的提成收入按30%扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資薪金所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅；若律師事務(wù)所承擔(dān)律師辦理案件支出的費用，則不得再單獨扣除辦理案件支出的費用。專職律師從律師事務(wù)所獲得的工資薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳個人所得稅時，可以按月減除800元的費用扣除原則；兼職律師從律師事務(wù)所獲得的工資薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳個人所得稅時，不再減除800元的費用扣除原則，以收入全額（獲得提成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定合用稅率，計算扣除個人所得稅。兼職律師次月7日內(nèi)還應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報兩處或兩處以上獲得的工資薪金所得，并計算補繳個人所得稅。兼職律師是指有律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，但不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。第八條律師以個人名義再聘任其他人員為其工作而支付的酬勞，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)酬勞所得”應(yīng)稅項目及稅率負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。為便于操作，稅款也可委托由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。第九條律師以個人名義從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處獲得的法律顧問費或其他酬金，應(yīng)按“勞務(wù)酬勞所得”應(yīng)稅項目及稅率征收個人所得稅，稅款由支付酬勞的單位代扣代繳。第十條律師事務(wù)所由查帳征收方式改為核定應(yīng)稅所得率征稅方式后，未彌補完的經(jīng)營虧損，后明年度不得再繼續(xù)彌補。第十一條殘疾人員參與律師事務(wù)所投資興辦的，其殘疾人員本人獲得的經(jīng)營所得，經(jīng)本人申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可按省政府的規(guī)定減半征收個人所得稅。第十二條實行查帳征收的律師事務(wù)所，按年計算，分季預(yù)繳，每季終了后7天內(nèi)預(yù)繳，并向?qū)嶋H經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補，同步向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度納稅申報表、財務(wù)會計決算報表和個人所得稅預(yù)繳憑證。實行核定應(yīng)稅所得率征收的律師事務(wù)所，每季終了后15天內(nèi)及年度終了后30天內(nèi)向?qū)嶋H經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并繳納個人所得稅，年終不再匯算清繳。第十三條律師事務(wù)所年度中間合并、分立、中上時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅匯算清繳。事務(wù)所進(jìn)行清算時，投資者在向主管機(jī)關(guān)注銷登記之前，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。清算所得應(yīng)視為年度經(jīng)營所得，繳納個人所得稅。第十四條律師事務(wù)所在年度中間開業(yè)，或者由于合并，關(guān)閉等原因，或者納稅年度實際經(jīng)營期局限性1