第六章 作業(yè)成本法 lin

第六章作業(yè)成本法

作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)案例分析大眾公司是生產(chǎn)圓珠筆的公司，以前曾以低成本生產(chǎn)藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆，其銷售毛利率曾超過(guò)20%，幾年前，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紅色圓珠筆，這種產(chǎn)品要求與其它產(chǎn)品相同的基本技術(shù)，但價(jià)格卻比藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆高3%，去年，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品——紫色圓珠筆，這種產(chǎn)品售價(jià)要高10%。但公司總經(jīng)理張三非常困惑，雖然新引進(jìn)的紅色筆與紫色筆比大量生產(chǎn)的藍(lán)色筆和黑色筆獲利能力更高，但公司總體利潤(rùn)卻下降了。具體資料如下：張三正在考慮是否繼續(xù)降低對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品的重視程度，以及是否繼續(xù)引進(jìn)新的特色彩色筆的生產(chǎn)。藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析第一節(jié)作業(yè)成本法概述一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度傳統(tǒng)成本計(jì)算法

直接材料直接人工制造費(fèi)用

直接追溯或者準(zhǔn)確的動(dòng)因追溯動(dòng)因追溯與分?jǐn)?/p>

直接追溯——指與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過(guò)程。

動(dòng)因追溯——是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過(guò)程。（通過(guò)因果關(guān)系確定成本耗費(fèi)因素，我們稱之為動(dòng)因）例如：產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器制造小時(shí)

以上統(tǒng)稱為單位水準(zhǔn)動(dòng)因——是指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)導(dǎo)致成本發(fā)生變化的一系列因素。分?jǐn)?/p>

制造費(fèi)用分配成本全廠成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成單位水準(zhǔn)動(dòng)因第二階段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：全廠分配率制造費(fèi)用分配成本部門A成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成動(dòng)因追溯分?jǐn)偟诙A段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：部門分配率部門B成本分配單位水準(zhǔn)動(dòng)因產(chǎn)品例1：貝爾電話公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，無(wú)繩與常規(guī)?，F(xiàn)公司有兩大生產(chǎn)部門：元件部門和裝配部門。元件部門屬于機(jī)器密集型，而裝配部門屬于勞動(dòng)密集型。已知無(wú)繩電話的主要成本（直接材料加直接人工）為78000元，產(chǎn)量為10000件，而常規(guī)電話的主要成本為738000元，產(chǎn)量為100000件，06年其它相關(guān)數(shù)據(jù)如下。求：兩種產(chǎn)品的單位成本。元件部門裝配部門制造費(fèi)用252000108000直接人工小時(shí)：無(wú)繩3000常規(guī)77000機(jī)器小時(shí)：無(wú)繩4000常規(guī)36000無(wú)繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69

分配率無(wú)繩電話常規(guī)電話元件部門（機(jī)器工作小時(shí)）4000小時(shí)36000小時(shí)252000/40000=6.325200226800小時(shí)裝配部門（直接人工小時(shí)）3000小時(shí)77000小時(shí)108000/80000=1.354050103950合計(jì)29250330750二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)間接成本分?jǐn)偛痪_產(chǎn)品成本僅包含制造成本重視成本的歸集而忽視成本的控制二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)——與單位無(wú)關(guān)的制造費(fèi)用我們?cè)谑褂弥圃熨M(fèi)用分配時(shí)，都是使用單位水準(zhǔn)動(dòng)因，也就是說(shuō)均假定該產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用與其產(chǎn)量密切相關(guān)，但問(wèn)題在于，如果發(fā)生的制造費(fèi)用與產(chǎn)品的產(chǎn)量無(wú)關(guān)的話，以怎么樣呢？例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。換句話說(shuō)，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān)的一些制造費(fèi)用，這些費(fèi)用如果用單位水準(zhǔn)動(dòng)因進(jìn)行分配的話，是會(huì)歪曲產(chǎn)品成本的，特別是在這些費(fèi)用在制造費(fèi)用所占比例較大的情況下。在目前來(lái)看，這種費(fèi)用在企業(yè)制造費(fèi)用中所占比例通常是比較大的。接例1：為說(shuō)明傳統(tǒng)的成本計(jì)算法如何導(dǎo)致成本的歪曲，我們還是以貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無(wú)繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030無(wú)繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用138000222000總制造成本216000960000產(chǎn)量10000100000單位成本21.609.60無(wú)繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69成本歪曲時(shí)的癥狀1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格看起來(lái)出奇的低。2）難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平。3）公司具有一類獨(dú)一無(wú)二的高獲利產(chǎn)品。4）顧客并不抱怨產(chǎn)品的漲價(jià)。作業(yè)成本法概述1953—1954年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文《收益的會(huì)計(jì)概念》揭開(kāi)了全面研究“決策有用性目標(biāo)”的序幕，這對(duì)作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義。斯托布斯之后，世界各國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中，美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓·庫(kù)珀(RobinCooper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC(ActivitybasedCosting)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。資源成本分配成本作業(yè)分配成本產(chǎn)品直接追溯，資源動(dòng)因第一階段：作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因第二階段：分配后的成本作業(yè)成本計(jì)算：兩階段成本分配直接材料成本直接人工成本間接費(fèi)用成本產(chǎn)品直接人工小時(shí)（成本動(dòng)因）直接追溯直接追溯傳統(tǒng)成本系統(tǒng)間接費(fèi)用成本直接材料成本直接人工成本直接追溯直接追溯機(jī)器加工作業(yè)成本組裝作業(yè)成本質(zhì)量檢查作業(yè)成本…機(jī)器小時(shí)（成本動(dòng)因）零件數(shù)量（成本動(dòng)因）檢查次數(shù)（成本動(dòng)因）產(chǎn)品作業(yè)成本系統(tǒng)作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（P88）劃分作業(yè)建立成本庫(kù)確認(rèn)成本動(dòng)因分?jǐn)傋鳂I(yè)成本歸集產(chǎn)品的直接和間接成本第一階段1、作業(yè)的確認(rèn)1）什么是作業(yè)

——作業(yè)是采取的行動(dòng)或執(zhí)行的工作。通常每項(xiàng)作業(yè)均描述為一個(gè)行為動(dòng)詞加一個(gè)賓語(yǔ)。2）作業(yè)一經(jīng)確認(rèn)，便列示在作業(yè)清單上，如下表：作業(yè)清單1、定購(gòu)材料2、驗(yàn)收材料3、檢驗(yàn)產(chǎn)品4、進(jìn)行新一批的生產(chǎn)準(zhǔn)備5、收集工程數(shù)據(jù)6、轉(zhuǎn)移材料7、焊接元件8、包裝產(chǎn)品9、運(yùn)送產(chǎn)品10、提供空間11、提供電力2、將消耗的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，形成作業(yè)成本。——直接追溯或資源動(dòng)因案例分析：大眾公司張三經(jīng)理準(zhǔn)備采用作業(yè)成本法。首先從間接人工開(kāi)始進(jìn)行分析。企業(yè)發(fā)生的間接人工為84000元。通過(guò)調(diào)查，他發(fā)現(xiàn)有一半的間接人工都花費(fèi)在安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上，張三將這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”。還有40%的間接人工實(shí)際執(zhí)行的是一種顏色轉(zhuǎn)化另一種顏色的物理轉(zhuǎn)換工作，他稱之為執(zhí)行生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)”。在剩下10%的時(shí)間內(nèi)，從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程等等，張三將其稱之為輔助產(chǎn)品作業(yè)。張三完成本作業(yè)成本法的第一階段。第一、確認(rèn)了作業(yè)：第二、將資源費(fèi)用分配給了作業(yè)張三又將注意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，通過(guò)調(diào)查得知80%的機(jī)算機(jī)資源都用于生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，這部份費(fèi)用與處理生產(chǎn)輪換作業(yè)密切相關(guān)，剩下20%的資源都花費(fèi)在記錄四種產(chǎn)品品種上，這應(yīng)當(dāng)屬于輔助產(chǎn)品作業(yè)。其余三種制造費(fèi)用（機(jī)器設(shè)備、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)）都是為了提供生產(chǎn)筆的機(jī)器生產(chǎn)能力而發(fā)生的，因此張三增加了一個(gè)作業(yè)——開(kāi)動(dòng)機(jī)器作業(yè)。處理生產(chǎn)輪換機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備輔助產(chǎn)品開(kāi)動(dòng)機(jī)器合計(jì)間接人工50%40%10%84000計(jì)算機(jī)費(fèi)用80%20%30000修理費(fèi)100%24000能源費(fèi)100%12000折舊費(fèi)100%6000作業(yè)費(fèi)用66000336001440042000156000注意：作業(yè)的分類（P88）——當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有500種作業(yè)和200種產(chǎn)品，我們需要多少條數(shù)據(jù)呢？我們至少要算500個(gè)作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率，并且我們還需要知道100000條信息。如果這樣的話，作業(yè)成本系統(tǒng)將十分繁瑣。因此我們需要采取一定的方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，那就是將作業(yè)進(jìn)行分類，形成同質(zhì)作業(yè)組。同質(zhì)作業(yè)組同質(zhì)作業(yè)組中作業(yè)具有以下特征：1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。2、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。單位水準(zhǔn)作業(yè)批量水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量層次作業(yè)——簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)所歸集的成本應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)量有著密切聯(lián)系。例如：提供電力，直接材料和直接人工作業(yè)也是單位水準(zhǔn)作業(yè)。批次層次的作業(yè)活動(dòng)——簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)成本與批次直接相關(guān)，能常隨批數(shù)的變化而變化，但對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、檢驗(yàn)產(chǎn)品（除非每件產(chǎn)品都需要進(jìn)行檢驗(yàn)）、材料搬運(yùn)等等。產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)——指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指公司內(nèi)借以維持多種品種產(chǎn)品生產(chǎn)而需要執(zhí)行的作業(yè)。例如：產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)能層次的作業(yè)活動(dòng)是指衡量與企業(yè)存續(xù)、發(fā)展相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)有益于整個(gè)企業(yè)，而并不針對(duì)任何具體產(chǎn)品。例如：企業(yè)行政管理部門的資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊，安全設(shè)施、廠部管理等等。2、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。接例1：貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無(wú)繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有相同消耗比率的作業(yè)歸總，形成同質(zhì)作業(yè)組，再將同組的各作業(yè)加總，形成同質(zhì)成本庫(kù)。因?yàn)樵谕|(zhì)成本庫(kù)中各作業(yè)的著相同的消耗比率，因此該成本庫(kù)中的成本便可用單一作業(yè)動(dòng)因（任選一個(gè)）來(lái)解釋。批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)生產(chǎn)準(zhǔn)備120000電力100000材料搬運(yùn)60000檢測(cè)80000舍計(jì)180000合計(jì)180000批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)驅(qū)動(dòng)率1180000/30驅(qū)動(dòng)率1180000/50000驅(qū)動(dòng)率2180000/90驅(qū)動(dòng)率2180000/100000無(wú)繩電話120×6000無(wú)繩電話15000×3.6無(wú)繩電話260×2000無(wú)繩電話210000×1.8常規(guī)110×6000常規(guī)145000×3.6常規(guī)230×2000常規(guī)290000×1.8例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”，采用同地作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)輪換次數(shù)。從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程等等，張三將其歸集為輔助產(chǎn)品作業(yè)，采用一作業(yè)動(dòng)因，產(chǎn)品的種類。第二階段1、作業(yè)成本動(dòng)因（activitycostdrivers)——也可以譯為驅(qū)動(dòng)，就是與成本發(fā)生數(shù)量直接相關(guān)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。例：作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因處理生產(chǎn)輪換生產(chǎn)輪換的次數(shù)調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的次數(shù)搬運(yùn)材料搬運(yùn)材料的次數(shù)輔助產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品種類開(kāi)動(dòng)機(jī)器作業(yè)機(jī)器工作小時(shí)具體情況要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備”發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)換生產(chǎn)黑色筆的時(shí)間較短，因?yàn)樵谏a(chǎn)黑色筆時(shí)無(wú)須在上一輪生產(chǎn)完工后倒掉剩下的藍(lán)墨水，但生產(chǎn)紅色筆就較為麻煩。因此黑色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2小時(shí)，藍(lán)色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2.4小時(shí)，紅色筆與紫色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為5.6小時(shí)。此時(shí)對(duì)于調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備這一作業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)以調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備的時(shí)間為作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素。2、作業(yè)計(jì)量（activitymeasure)——是指歸集成本集間，作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量。例如：作業(yè)為生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)，作業(yè)成本動(dòng)因是生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)，作業(yè)計(jì)量就是企業(yè)發(fā)生了幾次生產(chǎn)準(zhǔn)備。生產(chǎn)了多少件產(chǎn)品，消耗多少直接人工小時(shí)，搬運(yùn)了幾次材料。三、分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率=作業(yè)成本/作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算某產(chǎn)品分配到的成本=作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率×該產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量藍(lán)色黑色紅色紫色總計(jì)直接人工小時(shí)/件0.020.020.020.022000機(jī)器工時(shí)/件0.10.10.10.110000生產(chǎn)輪換次數(shù)70655015200調(diào)整時(shí)間/輪42.45.65.6調(diào)整時(shí)間總額28015628084800產(chǎn)量500004000090001000100000種類11114作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)量作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率處理生產(chǎn)輪換66000輪換次數(shù)200次330/輪調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備33600調(diào)整時(shí)間800小時(shí)42/小時(shí)輔助產(chǎn)品作業(yè)14400產(chǎn)品種類43600/種開(kāi)動(dòng)機(jī)器作業(yè)42000機(jī)器小時(shí)100004.2/小時(shí)藍(lán)色筆黑色筆紅色筆紫色筆處理生產(chǎn)輪換作業(yè)驅(qū)動(dòng)率330/輪作業(yè)動(dòng)因數(shù)量70655015作業(yè)成本小計(jì)2310021450165004950調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)驅(qū)動(dòng)率42/小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量28015628084作業(yè)成本小計(jì)117606552117603528輔助產(chǎn)品作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率3600/種作業(yè)動(dòng)因數(shù)量1111作業(yè)成本小計(jì)3600360036003600開(kāi)動(dòng)機(jī)器作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率4.2/小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量50004000900100作業(yè)成本小計(jì)21000168003780420作業(yè)成本小計(jì)59460484023564012498藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用福利費(fèi)40%120009600216024024000其它5946048402356401249815600銷售毛利4854037998-15390-1003861110毛利率21.6%21.1%-36.8%－202.8%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析作業(yè)成本動(dòng)因的分類業(yè)務(wù)動(dòng)因持續(xù)時(shí)間動(dòng)因密度（直接）動(dòng)因

業(yè)務(wù)動(dòng)因——作業(yè)發(fā)生的次數(shù)。例如：產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、搬運(yùn)材料的次數(shù)。評(píng)價(jià)：三種成本動(dòng)因中花費(fèi)成本最少，但也是精確度最差的成本動(dòng)因。因?yàn)檫@種動(dòng)因假定每次執(zhí)行作業(yè)總是花費(fèi)同等的費(fèi)用。以生產(chǎn)準(zhǔn)備為例。如果采用生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)為成本動(dòng)因，就已經(jīng)假定所有的生產(chǎn)準(zhǔn)備都耗用相同的時(shí)間。如果執(zhí)行作業(yè)在不同產(chǎn)品之間差異很大的話，成本會(huì)被歪曲。持續(xù)時(shí)間動(dòng)因——執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間

例如：機(jī)器工作小時(shí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)。如果不同產(chǎn)品所需作業(yè)量的差異很大的話，就應(yīng)當(dāng)運(yùn)用持續(xù)時(shí)間動(dòng)因。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)為例，如果A產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為10分鐘，而B產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為80分鐘時(shí)，則不能用生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，而是用生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。評(píng)價(jià)：成本花費(fèi)比用業(yè)務(wù)動(dòng)因時(shí)大，但更為精確。兩者的選擇是一經(jīng)濟(jì)學(xué)的問(wèn)題。密度（直接）動(dòng)因——根據(jù)每完成一次作業(yè)所使用的資源來(lái)計(jì)量相關(guān)的成本對(duì)于某些作業(yè)而言，持續(xù)時(shí)間動(dòng)因還是不夠精確，原因在于持續(xù)時(shí)間動(dòng)因是假定所有的小時(shí)時(shí)間的成本是相等的。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備成為例。某項(xiàng)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)，不僅需要專門的調(diào)整準(zhǔn)備和質(zhì)量控制，還會(huì)需要在每次生產(chǎn)準(zhǔn)備之前進(jìn)行專門測(cè)試和檢驗(yàn)。而其它產(chǎn)品可能不需要專門有人員，一般人員就可以了。評(píng)價(jià)：準(zhǔn)確性最高，但成本最昂貴。ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在能力所吸引，設(shè)計(jì)了數(shù)以千計(jì)的作業(yè)，但收集有關(guān)數(shù)據(jù)的成本是相當(dāng)高昂的，這些成本超過(guò)了由于決策改進(jìn)而節(jié)約的成本。我們要記住，ABC系統(tǒng)的目的是擁有最好的成本系統(tǒng)，而不是最精確的成本系統(tǒng)。作業(yè)：某企業(yè)同時(shí)只生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A是老產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10000件，年產(chǎn)120000件。B產(chǎn)品是適應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)品100件，年產(chǎn)60000件。C產(chǎn)品是新產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)12000件。三種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如下：（單位：元）企業(yè)制造費(fèi)用主要用于以下作業(yè)消耗成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000024000396000制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額整備工作724800（元）采購(gòu)材料540000（元）搬運(yùn)材料560000（元）提供電力160000（元）每生產(chǎn)一次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作。A、B、C產(chǎn)品移動(dòng)次數(shù)為分別為：25、50和100。A、B、C產(chǎn)品的材料購(gòu)貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。A、B、C產(chǎn)品直接人工小時(shí)比為：10：5：1作業(yè)分配率ABC主要成本840000480000120000整備工作724800/1812=4004800240000480000采購(gòu)材料540000/2000=27054000108000378000搬運(yùn)材料560000/175=320080000160000320000提供電力160000/16=100001000005000010000合計(jì)107880010380001308000單位成本8．9917．3109三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)二、作業(yè)成本法的基本步驟歸納（1）確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)（2）將企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)（3）分配資源成本確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本庫(kù)中的一項(xiàng)成本要素。開(kāi)列作業(yè)成本計(jì)算單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫(kù)的總成本額。⑷選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品，并開(kāi)列產(chǎn)品成本計(jì)算單。確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。②統(tǒng)計(jì)各成本對(duì)象所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，分配到產(chǎn)品的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本。計(jì)算不同成本對(duì)象各自承擔(dān)的各項(xiàng)作業(yè)成本，開(kāi)列產(chǎn)品成本計(jì)算單。四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

小批量個(gè)性化定制產(chǎn)品