基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中的納稅處理1

基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中

的納稅處理邊志廣由美國哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特提出的“價(jià)值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)采購進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等。支持性活動涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開發(fā)等，基本活動和支持性活動構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。前言2013年稅收改革動態(tài)分析

1黨的十八大后中國稅收改革新動向當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)刻。快速穩(wěn)定增長的引擎正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，出口與投資需求擴(kuò)張受到國際國內(nèi)多種因素的制約。十八大后中國需要加快稅制改革步伐，進(jìn)一步落實(shí)減稅政策。減稅規(guī)模應(yīng)有多大？2012年，全國稅收收入完成110740億元（不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長11.2%，增收11175億元。；2012年GDP增長7.8%，稅收增幅超GDP增長速度3.4%，減稅空間很大。2、怎樣深化財(cái)稅改革“營改增”？2012年1月1日上海市試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅后，2012年8月起又有10省市（北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳）進(jìn)入“營改增”行列。2013年8月1日全國推開，并適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點(diǎn)。3、房產(chǎn)稅改革動態(tài)2012年1月28日起，重慶和上海兩市開始對個(gè)人住房房產(chǎn)稅進(jìn)行改革試點(diǎn)。但時(shí)至今日，其他地區(qū)尚未跟進(jìn)。國務(wù)院公布房地產(chǎn)調(diào)控“國五條”4、個(gè)人所得稅改革動態(tài)從2011年9月1日起，工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高，稅率表也作了調(diào)整，對中低等收入者確實(shí)起到了較為良好的減稅效果。改革的方向是將家庭生活中收入比較穩(wěn)定的項(xiàng)目作為綜合的項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，并且考慮家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)等個(gè)人情況進(jìn)行扣除。第一部分、納稅風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)的配比分析為什么納稅評估你們公司？各行業(yè)參考的稅負(fù)率及預(yù)警值？第二部分、企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理

一、公司籌建期涉稅新政解讀與納稅處理什么是籌建期？？籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。案例：

2012年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，發(fā)生廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。實(shí)現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費(fèi)選擇一次性扣除。【要求解答】2012年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？二、公司設(shè)立階段涉稅新政解讀與納稅處理

（一）設(shè)立房地產(chǎn)公司時(shí)主要的關(guān)注點(diǎn)新設(shè)立公司的投資者投資方式根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。1、以貨幣出資2、投資者以土地使用權(quán)出資（二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理⑴營業(yè)稅《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。⑵土地增值稅《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司應(yīng)按《土地增值稅暫行條例》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）第六條的規(guī)定：“（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款，交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。（二）對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開發(fā)土地所需成本再加計(jì)開發(fā)成本的20％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅?！抖愂照魇展芾矸ā返谌?guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅時(shí)，母公司按土地的成本價(jià)投資子公司，可被認(rèn)定為未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可合理調(diào)整應(yīng)納稅額。⑶企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。⑷印花稅《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。⑸契稅對以國有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為3-5％?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。思考題：個(gè)人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個(gè)人所得稅？三、公司采購階段涉稅新政解讀與納稅處理（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù)1、一般規(guī)定條例第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。⑶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率⑷購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。營改增最新進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策：財(cái)稅2013年37號文件思考題：1、購入的固定資產(chǎn)都能抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知財(cái)稅〔2009〕113號）2、自然災(zāi)害、意外事故造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出？（舉例說明）3、中央空調(diào)的電費(fèi)有專用發(fā)票能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？4、辦公用品、勞保用品有專用發(fā)票能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？四、生產(chǎn)加工階段涉稅新政解讀與納稅處理企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度.docx、各行業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍：2、稅法計(jì)入產(chǎn)品成本的方法：

五、銷售和利潤計(jì)算階段涉稅新政解讀與納稅處理（一）應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入1、政策依據(jù)（1）收入總額的構(gòu)成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

具體內(nèi)容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務(wù)收入；

③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法）

④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個(gè)條件：第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。直接投資的主要形式包括（1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時(shí)可派人員任顧問或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的。第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

⑤利息收入；無償讓渡資金給他人使用利息收入問題《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。

思考題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？【問】關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？

據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站披露：3月30日上午10時(shí)，國家稅務(wù)總局局長肖捷，副局長解學(xué)智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行在線交流?！拘そ荨堪凑宅F(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。

⑥租金收入；

⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；

⑧接受捐贈收入；

⑨其他收入。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）

對各項(xiàng)收入的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查）（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”行為。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！雹輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。（買一贈一不是贈送，理解成捆綁銷售）

思考題：買一贈一的財(cái)稅處理？比如買車送裝飾？？國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

國稅函【2008】第875號三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知發(fā)布時(shí)間：2009-08-28

一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

三、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產(chǎn))用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二是將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何．均為增值稅的視同銷售行為。（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。（5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。2、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題（1）收入計(jì)量不準(zhǔn)。（2）隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。（3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。（4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。（5）銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。思考題：企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、基本原則（1）相關(guān)性原則（2）合理性原則（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（4）劃分收益性支出和資本性支出原則（5）真實(shí)性原則（二）成本的稽查1、政策依據(jù)（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題（1）利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。（2）資本性支出一次計(jì)入成本。（3）將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。（4）擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。（5）收入和成本、費(fèi)用不配比。（6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。（7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。（8）成本分配不正確。（9）人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。3、費(fèi)用發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)（1）政策依據(jù)

①企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

國稅函【2009】第003號（附件）思考題（參考新扣除辦法第二講）1、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？2、離退休人員等工資薪金交個(gè)稅嗎？中華人民共和國個(gè)人所得稅法第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2010年第24號》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號

》

為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

外購禮品招待問題：禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，外購的貨物用于對外無償贈送，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于禮品并非自產(chǎn)，而是按市場價(jià)（公允價(jià)）購入，然后以市場價(jià)對外捐贈，實(shí)際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，外購資產(chǎn)對外贈送，可以按照買價(jià)作為收入處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)交往活動當(dāng)中，企業(yè)向外單位個(gè)人支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外購商品視同銷售，如果本企業(yè)沒有同期同類商品售價(jià)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=外購成本X（1+成本利潤率）成本利潤率除應(yīng)稅消費(fèi)品按總局明確的比例外，其他一律按10%確定。實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問題：(1)由于需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購入禮品時(shí)應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)認(rèn)證抵扣。(2)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，因此對除一次性消耗類商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標(biāo)識，應(yīng)作為宣傳費(fèi)處理，從而加大稅前扣除的比例。(3)贈送禮品交個(gè)人所得稅，在實(shí)際中是無法做到的，只能由贈送方承擔(dān)，并且不能在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。

注意：根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》，個(gè)人受賄額在5000元以上的應(yīng)予立案。因此，正常經(jīng)濟(jì)交易活動中，給外單位個(gè)人贈送禮品應(yīng)注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣?，F(xiàn)舉例說明，外購禮品送客戶的賬務(wù)處理，購買的商品取得專用發(fā)票，不含稅價(jià)為1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，賬務(wù)處理如下：購買時(shí)：借：庫存商品---A1000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）170貸：銀行存款1170贈送客戶時(shí)：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170[1000x17%]借：其他業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品1000

借：營業(yè)外支出198.90(1170x20%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅198.90(1170x20%)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2012]48號對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。⑨非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年第34號）?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知

財(cái)稅【2008】第121號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知

國稅函[2009]777號各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。思考題：資金池的問題?差旅費(fèi)、會議費(fèi)的稅前扣除納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。（一）會議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。思考題：1、私車公用涉稅問題2、手續(xù)費(fèi)和傭金的扣除2、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題（1）費(fèi)用界限劃分不清（2）管理費(fèi)用的列支問題（3）銷售費(fèi)用的列支問題（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的列支問題（四）稅金及附加的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、政策規(guī)定企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。2、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題（1）應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。（2）將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。（3）將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。（五）損失的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。參見（附件）1、財(cái)稅[2009]57號文件（附件1頁）2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號（附件3）3、國稅發(fā)[2009]88號（2010年12月31日已作廢）2、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題（1）虛列財(cái)產(chǎn)損失。（2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。（3）發(fā)生的損失應(yīng)審批的不審批，自作賬務(wù)處理。思考題：1、企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用，但尚未取得全額發(fā)票計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？如何計(jì)提折舊？2、提前一次性取得幾年的租金如何納稅？3、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？思考題：1、提前一次性取得幾年的租金如何納稅？2、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條

按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

2、銷售額的確認(rèn)（1）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取費(fèi)用的征稅規(guī)定。（2）對從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的征稅規(guī)定。條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

１.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

２.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

思考題：

1、舊固定資產(chǎn)出售的具體財(cái)稅處理？出售2009年之前、之后購買的固定資產(chǎn)處理方法的異同。舉例做題？？

2、舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財(cái)稅處理區(qū)別。銷售返利的稅務(wù)處理一些主要經(jīng)銷汽車、家電的大型連鎖超市，在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，可能會遇到進(jìn)場費(fèi)平銷返利的認(rèn)定問題。一旦被認(rèn)定，則企業(yè)不但要補(bǔ)繳稅款，也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，并注意以下幾個(gè)問題：

何為進(jìn)場費(fèi)？

進(jìn)場費(fèi)作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷（含臨時(shí)促銷費(fèi)、臨時(shí)推廣費(fèi)）費(fèi)用等。進(jìn)場費(fèi)的稅收政策國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額沖減問題，不是針對銷售方。對進(jìn)場費(fèi)的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。自2004年7月1日起，稅法對平銷行為作了規(guī)定?！蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票，沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則分以下三種情況處理：第一、現(xiàn)金返利的會計(jì)處理假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售100萬元的食品（不含稅價(jià)）給某大型連鎖超市，月末返還現(xiàn)金2萬元。假設(shè)所購貨物進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的，相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900（20000/（1+17）17%）。

可見，現(xiàn)金返利的涉稅事項(xiàng)有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，從而要繳納相應(yīng)的增值稅。第二、實(shí)物返利的會計(jì)處理假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實(shí)物返利，商品生產(chǎn)成本為15000元，售價(jià)20000元。其他資料不變。

收到實(shí)物返利時(shí)，分兩種情況：

假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2900

貸：主營業(yè)務(wù)成本17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900。假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900?？梢?，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價(jià)值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。第三、進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、店慶費(fèi)、管理費(fèi)等的會計(jì)處理

假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費(fèi)、0.2萬元的管理費(fèi)、0.2萬元的店慶費(fèi)、0.2萬元的節(jié)日促銷費(fèi)、0.3萬元的廣告費(fèi)。

分析：以上費(fèi)用與商品銷售無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。

借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本560

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅35

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加15應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加10六、個(gè)人所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、為職工發(fā)的福利繳納個(gè)人所得稅嗎？《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條

下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。2、單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。3、出差補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問題

公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報(bào)銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼（按天計(jì)算），請問，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定：

“（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財(cái)稅字[1995]82號)規(guī)定，不征個(gè)人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。因此，企業(yè)借“誤餐補(bǔ)助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年6月4日解答納稅咨詢熱點(diǎn)

一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？4日，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司針對近一段時(shí)間納稅咨詢的熱點(diǎn)問題進(jìn)行了統(tǒng)一解答。1、一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？

有納稅咨詢提出，某單位引進(jìn)研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)3萬元，是否需要繳納個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個(gè)稅。

納稅服務(wù)司還介紹，單位向引進(jìn)的研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)，如符合規(guī)定，可以免納個(gè)稅。如不符合上述規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)稅。2、獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？

每個(gè)月，符合條件的職工會收到20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），那么，這是否需要繳納個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地出臺的《人口與計(jì)劃生育條例》規(guī)定數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。3、交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？

單位發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼需要繳納個(gè)稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。4、誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？

有納稅咨詢提出，單位每月發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助是否并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，對個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅。對一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司近日對相關(guān)稅收政策進(jìn)行了解釋，并對公眾提交上網(wǎng)的一些問題作出了明確回答。出差補(bǔ)貼憑實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票予以報(bào)銷的，可不征收個(gè)稅1、問：單位給出差人員發(fā)放的交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼和每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼，是否并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。2、問：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納個(gè)人所得稅？答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個(gè)人所得稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅[2011]50號