物流成本的計(jì)算方法-作業(yè)成本法

第六章企業(yè)物流作業(yè)成本計(jì)算6.1作業(yè)成本法概述6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.3作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本計(jì)算中的應(yīng)用6.4應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算企業(yè)物流成本應(yīng)注意的問(wèn)題第6章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解作業(yè)成本法的基本原理與核心思想；掌握作業(yè)成本法的計(jì)算步驟和流程；明確運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算企業(yè)物流成本應(yīng)注意的問(wèn)題。6.1作業(yè)成本法概述6.1.1作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是將間接成本更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、產(chǎn)品、顧客、服務(wù)以及其他成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法，體現(xiàn)的是一種精細(xì)化和多元化的成本計(jì)算和管理思想。

在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算出作業(yè)成本；然后再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算過(guò)程。

6.1作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師美國(guó)人埃里克·科勒教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。作業(yè)成本法由美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯（Robin.Cooper）和哈佛大學(xué)教授開(kāi)普蘭（R obertS.Kaplan）于20實(shí)際80年代后期提出的。作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用有三個(gè)層次：成本核算層、成本管理層和作業(yè)優(yōu)化層。

相關(guān)鏈接：美國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用狀況：對(duì)美國(guó)運(yùn)輸與物流企業(yè)的相關(guān)調(diào)查顯示，29%的企業(yè)用作業(yè)成本法代替了傳統(tǒng)成本法，超過(guò)50%的企業(yè)使用作業(yè)成本法作為傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的補(bǔ)充，另外還有15%的企業(yè)用作業(yè)成本法作為輔助成本系統(tǒng)和成本分析的工具。6.1作業(yè)成本法概述6.1.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理可概括為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到作業(yè)層次。6.1作業(yè)成本法概述

具體說(shuō)來(lái)，作業(yè)成本計(jì)算首先將企業(yè)所消耗的資源通過(guò)資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)成本池，形成作業(yè)或作業(yè)成本池的成本，然后再將作業(yè)或作業(yè)成本池的成本通過(guò)成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象，形成成本對(duì)象的成本，其邏輯流程如下圖所示。

6.1作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法分配和計(jì)算物流成本的邏輯流程

6.1作業(yè)成本法概述通過(guò)這一過(guò)程，作業(yè)成本計(jì)算改進(jìn)了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點(diǎn)，力圖找到資源消耗與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系，從而得到更加精確的成本。

6.1作業(yè)成本法概述6.1.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算制度的比較

1傳統(tǒng)成本計(jì)算制度傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，是以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，主要有兩個(gè)特點(diǎn)：

6.1作業(yè)成本法概述

一是整個(gè)企業(yè)僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本集合如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等，它們通常缺乏同質(zhì)性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項(xiàng)目）；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)（直接人工成本）和間接成本集合（制造費(fèi)用）之間缺乏因果聯(lián)系。6.1作業(yè)成本法概述2作業(yè)成本法及其對(duì)傳統(tǒng)成本制度的改善

作業(yè)成本法也有兩個(gè)特點(diǎn)，首先是建立眾多的間接成本集合（作業(yè)成本），這些成本集合具有同質(zhì)性，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。作業(yè)成本法把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合，其中作業(yè)推移的過(guò)程也是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移直到最后形成總價(jià)值的過(guò)程。

6.1作業(yè)成本法概述與傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度相比，作業(yè)成本法基于以下兩方面的原因，使提供的成本信息更為客觀、真實(shí)和準(zhǔn)確。一是采用多元的分配基礎(chǔ)。

二是以“作業(yè)”作為最基本的成本計(jì)算對(duì)象。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路作業(yè)成本計(jì)算一般需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)階段：分析和確定資源，建立資源庫(kù)；分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)；確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫(kù)；確定成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象。關(guān)鍵是動(dòng)因的確定

成本動(dòng)因成本動(dòng)因是指作業(yè)成本或產(chǎn)品成本的驅(qū)動(dòng)因素。

例如，產(chǎn)量增加，直接材料成本就增加，產(chǎn)量是直接材料成本的驅(qū)動(dòng)因素，即直接材料的成本動(dòng)因；

檢驗(yàn)成本隨著檢驗(yàn)次數(shù)的增加而增加，檢驗(yàn)次數(shù)就是檢驗(yàn)成本的驅(qū)動(dòng)因素，即檢驗(yàn)成本的成本動(dòng)因。分類(lèi)資源成本動(dòng)因資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。用來(lái)衡量一項(xiàng)作業(yè)的資源消耗量。

依據(jù)資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因是衡量一個(gè)成本對(duì)象需要的作業(yè)量，是產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。

作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)量各成本對(duì)象耗用作業(yè)的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。6.2.1分析和確定資源資源指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源，它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類(lèi)成本、費(fèi)用項(xiàng)目。通常在企業(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)賬中可清楚地得到各種資源項(xiàng)目。各項(xiàng)資源被確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立資源庫(kù)，將一定會(huì)計(jì)期間的資源耗費(fèi)歸集至資源庫(kù)。設(shè)置資源庫(kù)時(shí)，有時(shí)需要將一些會(huì)計(jì)明細(xì)賬目結(jié)合成一個(gè)資源庫(kù)，有時(shí)需要將一些被不同作業(yè)消耗的明細(xì)賬目分解開(kāi)來(lái)。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路如果一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)足夠細(xì)，通?？梢詮臅?huì)計(jì)科目的子目中明確資源耗費(fèi)。當(dāng)通過(guò)會(huì)計(jì)記錄確實(shí)無(wú)法獲取資源耗費(fèi)時(shí)，應(yīng)區(qū)分情況，分別估算有關(guān)的資源耗費(fèi)。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.2.2分析和確定作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動(dòng)，是連接資源耗費(fèi)和成本計(jì)算對(duì)象的橋梁。

作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門(mén)或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或操作。如簽訂材料采購(gòu)合同、將材料運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫(kù)手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等。一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動(dòng)，如車(chē)工作業(yè)；也可能泛指一類(lèi)活動(dòng)，如機(jī)加工車(chē)間的車(chē)、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱(chēng)為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱(chēng)為生產(chǎn)作業(yè)（相對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售等作業(yè)而言）。由若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)的具體作業(yè)組成的作業(yè)集合，被稱(chēng)為“作業(yè)中心”。執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)，都需要消耗一定的資源。資源是作業(yè)消耗的人工、能源和資本資產(chǎn)（車(chē)床和廠房等）。

作業(yè)是連接資源和產(chǎn)品的紐帶。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路

作業(yè)有兩個(gè)基本特點(diǎn)：一是作業(yè)作為最基本的成本計(jì)算對(duì)象，必須具有量化特點(diǎn)；二是作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，其定義根據(jù)管理需要可粗可細(xì)，但必須囊括全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

不同類(lèi)型的企業(yè)，因其規(guī)模、工藝和組織形式的不同，作業(yè)的劃分和定義也不同，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇一定的作業(yè)劃分和確定方式。但作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的職能部門(mén)相一致。

作業(yè)確定后，要為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，然后將資源耗費(fèi)分配至作業(yè)成本庫(kù)，建立起作業(yè)和資源之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路

作業(yè)按其是否具有專(zhuān)屬性分為專(zhuān)屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)。專(zhuān)屬作業(yè)是指為某種特定產(chǎn)品或勞務(wù)提供專(zhuān)門(mén)服務(wù)的作業(yè)。

共同消耗作業(yè)是指同時(shí)為多種產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)的作業(yè)，需要按不同的成本動(dòng)因分配至成本計(jì)算對(duì)象。共同消耗作業(yè)按不同的成本動(dòng)因可分為數(shù)量動(dòng)因作業(yè)、批別動(dòng)因作業(yè)、產(chǎn)品動(dòng)因作業(yè)以及價(jià)值管理作業(yè)等。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路數(shù)量動(dòng)因作業(yè)指使每種產(chǎn)品或勞務(wù)的每個(gè)單位都均衡受益的作業(yè)。

批別動(dòng)因作業(yè)指服務(wù)于每批產(chǎn)品或勞務(wù)并使每批產(chǎn)品或勞務(wù)都均衡受益的作業(yè)。產(chǎn)品動(dòng)因作業(yè)指資源耗費(fèi)與工時(shí)成比例變動(dòng)的作業(yè)。價(jià)值管理作業(yè)指那些負(fù)責(zé)綜合管理工作的部門(mén)作業(yè)。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.2.3確認(rèn)資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫(kù)

1資源動(dòng)因及其確認(rèn)資源動(dòng)因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是把資源庫(kù)價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路2根據(jù)資源動(dòng)因分配資源耗費(fèi)

在將各項(xiàng)資源按資源動(dòng)因分配至作業(yè)成本時(shí)，應(yīng)首先確定資源動(dòng)因分配率，然后確定各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源，具體計(jì)算公式如下：資源動(dòng)因分配率=某項(xiàng)資源耗費(fèi)/該項(xiàng)資源耗費(fèi)的動(dòng)因量某項(xiàng)作業(yè)應(yīng)分配的資源耗費(fèi)=該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源動(dòng)因量*資源動(dòng)因分配率某項(xiàng)資源耗費(fèi)=耗費(fèi)該項(xiàng)資源的作業(yè)成本之和

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.2.4確定成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象1成本動(dòng)因及其確定成本動(dòng)因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)即最終成本計(jì)算對(duì)象消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫(kù)成本分配到成本計(jì)算對(duì)象中去的標(biāo)準(zhǔn)。確定成本動(dòng)因，也就是選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路（1）選擇成本動(dòng)因要考慮的因素

關(guān)于成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性。

關(guān)于成本動(dòng)因的計(jì)量性及計(jì)量成本的合理性。（2）取得成本動(dòng)因的基本方法1.觀察2.記錄3.問(wèn)卷4.訪談6.2物流作業(yè)成本法的基本思路2根據(jù)成本動(dòng)因分配作業(yè)成本在將作業(yè)成本分配到各成本計(jì)算對(duì)象時(shí),應(yīng)首先計(jì)算成本動(dòng)因分配率,然后計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的作業(yè)成本,具體計(jì)算公式如下：成本動(dòng)因分配率=某作業(yè)中心所發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的成本動(dòng)因量某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的某項(xiàng)作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象耗用的該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)*成本動(dòng)因分配率某作業(yè)中心的作業(yè)成本=各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象分配的各項(xiàng)作業(yè)成本之和6.2物流作業(yè)成本法的基本思路在成本分配過(guò)程中，各作業(yè)中心的作業(yè)成本要根據(jù)作業(yè)動(dòng)因逐項(xiàng)分配至各成本計(jì)算對(duì)象中去，這樣，作業(yè)成本和各成本計(jì)算對(duì)象之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系就建立起來(lái)。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.3作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本計(jì)算中的應(yīng)用

作業(yè)成本法的核心思想是在資源和成本計(jì)算對(duì)象之間插入了作業(yè),通