第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論

第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論本章要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征會(huì)計(jì)要素及其涵義會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的性質(zhì)與內(nèi)容一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的性質(zhì)會(huì)計(jì)理論是一套合乎邏輯的推理，用以：①衡量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的得失；②指示會(huì)計(jì)新工作進(jìn)行的方向和程序；③說明現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的性質(zhì)。

會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)及關(guān)系會(huì)計(jì)信息使用者社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)概念（要素）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)程序和方法提出要求提供會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論會(huì)計(jì)的一般理論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》與《成本會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》

它們的關(guān)系是：既相互聯(lián)系，又有所區(qū)別。比較內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象外內(nèi)內(nèi)外兼顧外部約束有無有報(bào)告形式固定、定期視需要視需要信息時(shí)間屬性主要?dú)v史主要未來兼有核算對(duì)象六大要素現(xiàn)金流量費(fèi)用職能預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、核算、控制、分析、考核第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的性質(zhì)與內(nèi)容FASB的7項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

(與我國(guó)基本準(zhǔn)則類似)SFACNo.1：“企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”（1978年11月），本公告揭示了會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和目的；SFACNo.2：“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”（1980年5月），該公告明確了有用會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征；SFACNo.3：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”（1980年12月），本公告提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素如資產(chǎn)、負(fù)債等十個(gè)要素以及這些要素的定義；SFACNo.4

：“非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”（1980年12月），這一公告是由于外界形勢(shì)所加上的，隨著以后不再分盈利與非盈利組織，這一公告實(shí)際已并入第1號(hào)公告中；SFACNo.5

：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量”（1984年12月），該公告詳細(xì)闡述了確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)以及提供了關(guān)于什么信息應(yīng)該進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的指南；SFACNo.6

：“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”（1985年12月），該公告一方面取代了第3號(hào)SFACNo.3，另一方面將其范圍擴(kuò)大到包括非盈利組織；SFACNo.7

：“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”（2000年2月），本公告主要討論在會(huì)計(jì)計(jì)量中如何使用現(xiàn)值技術(shù)，該公告是第5號(hào)公告的一個(gè)補(bǔ)充和完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):是以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)程序，采用一系列的專門方法，確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)；記錄營(yíng)業(yè)收入的形成、費(fèi)用的發(fā)生及歸屬、收益的形成與分配；定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一整套信息處理系統(tǒng)。（為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的一種管理活動(dòng)。）第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的性質(zhì)與內(nèi)容二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的主要內(nèi)容P29-30第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的基本內(nèi)容大致上為三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)信息的基本用途；二是會(huì)計(jì)信息的提供對(duì)象，即向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；三是提供哪些信息，包括哪些是有用的信息。關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)20世紀(jì)七八十年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派決策有用學(xué)派

受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。它應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。在西方，資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的國(guó)家都采用了受托責(zé)任觀，如德國(guó)，相關(guān)性沒有被列入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

決策有用論的觀點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；3.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益）以及使資源和對(duì)這些資源要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。更應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有用性。

美國(guó)與德國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較以私有制為基礎(chǔ)、發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系法律制度資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度企業(yè)規(guī)模養(yǎng)老金制度銀行功能企業(yè)融資渠道主要的會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)目標(biāo)：

美國(guó)——強(qiáng)調(diào)向會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于決策的信息；相關(guān)性、有用性。

德國(guó)——強(qiáng)調(diào)反映經(jīng)營(yíng)者的履約責(zé)任，客觀性和歷史性。我國(guó)1992年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11條指出，會(huì)計(jì)目標(biāo)要：（1）滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；（2）滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；（3）滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第1章第4條：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)前提（基本假設(shè)）(accountingpostulates)

會(huì)計(jì)核算是建立在一些基本的假設(shè)和前提之上的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是一種對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)、空、量限定的理論，是會(huì)計(jì)活動(dòng)得以進(jìn)行的基本前提，為會(huì)計(jì)原則奠定基礎(chǔ)。1.會(huì)計(jì)主體（Entity）2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)（GoingConcern）3.會(huì)計(jì)分期（AccountingPeriod）4.貨幣計(jì)量（MonetaryMeasurement）1.會(huì)計(jì)主體（Entity）—規(guī)范會(huì)計(jì)核算的空間范圍和立場(chǎng)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！卑哑髽I(yè)主體與它的所有者之間進(jìn)行區(qū)分。會(huì)計(jì)主體≠法律主體。對(duì)會(huì)計(jì)主體的擇定，有兩個(gè)可以依賴的基礎(chǔ)。一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定；二是根據(jù)特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。

隨著集團(tuán)公司的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨(dú)立法人，為了合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)主體假設(shè)發(fā)展為合并個(gè)體。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)（GoingConcern）—在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會(huì)面臨倒閉、清算。最重要的假設(shè)。它是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最重要基準(zhǔn)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會(huì)計(jì)原則。資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)公司的長(zhǎng)期收益能力，除非資產(chǎn)價(jià)值的變化對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值產(chǎn)生影響，否則就沒有必要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行再估價(jià)。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價(jià)值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購(gòu)置是為了長(zhǎng)期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價(jià)值分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，而為保全資本，企業(yè)只能從累計(jì)利潤(rùn)支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用的必要。負(fù)債的區(qū)分。3.會(huì)計(jì)分期（AccountingPeriod）—人為劃分為連續(xù)的、時(shí)間相等的時(shí)段。日歷年度、財(cái)政年度、會(huì)計(jì)年度（可統(tǒng)一，可不同）是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。它是將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程，人為的截取一個(gè)“時(shí)間段”，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！?/p>

“會(huì)計(jì)期間分為年度和中期?！碑a(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，會(huì)計(jì)信息是否可比、會(huì)計(jì)方法是否一致等問題。會(huì)計(jì)分期以計(jì)算定期收益，由于企業(yè)在某一較短時(shí)期，各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)與現(xiàn)金的收入和支出是不相吻合的，導(dǎo)致了兩種不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，考慮應(yīng)計(jì)和遞延費(fèi)用，以精確計(jì)量利潤(rùn)。分配攤銷4.貨幣計(jì)量（MonetaryMeasurement）——統(tǒng)一計(jì)量尺度。貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。其基本含義是：統(tǒng)一的貨幣單位是會(huì)計(jì)工作最好的計(jì)量尺度，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以貨幣作為量度來加以確認(rèn)。必須同時(shí)附帶兩個(gè)假設(shè)：第一，貨幣的幣值穩(wěn)定不變；第二，幣種的惟一性。

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者按照信息使用者與企業(yè)的關(guān)系，可分為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息使用者和企業(yè)外部的財(cái)務(wù)信息使用者。前者即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理人員后者則指企業(yè)的所有者、債權(quán)人、潛在投資人、審計(jì)人員、證券交易管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)、顧客或客戶等等會(huì)計(jì)信息使用者企業(yè)管理者股東債權(quán)人政府部門（如國(guó)資委、稅務(wù)部門、監(jiān)管部門）企業(yè)潛在的投資者供貨方客戶社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）企業(yè)職工

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息1、投資者（包括潛在和現(xiàn)在）：關(guān)心企業(yè)獲取現(xiàn)金凈流量的能力，關(guān)心市場(chǎng)對(duì)這種能力的折射怎樣影響其證券的市價(jià)；2、債權(quán)人（包括貸款人和其他商業(yè)債權(quán)人）和供應(yīng)商：關(guān)心借款本息償還，關(guān)心貸款、服務(wù)費(fèi)的支付能力；3、雇員（及工會(huì)）：關(guān)心薪金支付能力；4、顧客：關(guān)心企業(yè)提供商品、服務(wù)的可能前提，即企業(yè)是否獲得足以償還其耗費(fèi)的資源和清償其他債務(wù)的現(xiàn)金。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.可靠性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。（客觀性，真實(shí)性）2.相關(guān)性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去,現(xiàn)在或未來的情況做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。亦即有用性，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供信息的有用性。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征3.可理解性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（明晰性）4.可比性(廣義)：企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)具有可比性.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更.確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明.(一貫性,亦即縱向可比)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致,相互可比.(狹義的可比性,亦即橫向可比)第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征5.實(shí)質(zhì)重于形式的原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告,而不應(yīng)僅以交易和事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如:融資租賃,售后回購(gòu)等.6.重要性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征7.謹(jǐn)慎性：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。（又叫穩(wěn)健性原則或保守主義，但注意謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有幾個(gè)要點(diǎn)：首先是面對(duì)不確定事項(xiàng)，其次謹(jǐn)慎要適度。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用：資產(chǎn)減值的計(jì)提等。）8.及時(shí)性：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。(及時(shí)性)第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從屬于使用者的質(zhì)量特征可理解性和決策有用性三、從屬于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征決策有用性的質(zhì)量特征必須同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性相關(guān)性，是指財(cái)務(wù)信息與決策相關(guān)的特性。相關(guān)的財(cái)務(wù)信息就應(yīng)具備預(yù)測(cè)價(jià)值(幫助決策者提高預(yù)測(cè)能力)和反饋價(jià)值(證實(shí)和改變決策者的預(yù)期)。同時(shí)還應(yīng)具備及時(shí)性，即信息必須在決策者作決策前能提供出來。可靠性，是指使用者能夠依靠或相信所提供的財(cái)務(wù)信息?？煽啃跃哂腥齻€(gè)條件:一是真實(shí)性，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所計(jì)量或描述的與被計(jì)量、描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和潛在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是一致的；二是可驗(yàn)證性，即不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事件的計(jì)量和報(bào)告方法的意見一致，并有足夠的證據(jù)加以核實(shí)驗(yàn)證；三是公正性或稱不偏不倚，即避免財(cái)務(wù)信息傾向于預(yù)定結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)需要的主觀意向。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的約束條件成本與效益原則會(huì)計(jì)要素——是對(duì)會(huì)計(jì)所要核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本分類項(xiàng)目，也叫財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成要素，財(cái)務(wù)報(bào)表要素(elementsoffinancialstatements）我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。前三項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表要素，后三項(xiàng)損益表要素。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素第四節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的劃分FASB在其1980年12月公布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》的概念公告中提出十個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。

1989年，IASC發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，則把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006)》，把會(huì)計(jì)要素歸結(jié)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六個(gè)要素。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素二、財(cái)務(wù)狀況要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的定義如下：

1、資產(chǎn)(assets)

：“是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！闭莆杖齻€(gè)要點(diǎn)來理解資產(chǎn)：資產(chǎn)必須是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來收益的經(jīng)濟(jì)資源;該資源必須為企業(yè)所控制;資產(chǎn)取得時(shí)的成本必須可以客觀地計(jì)量出來。如果一項(xiàng)資產(chǎn)能夠?yàn)閷?shí)體提供未來收益，那么它就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源。但具有經(jīng)濟(jì)利益的并不一定是資產(chǎn)。比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群、廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。

控制是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，與法律上的所有權(quán)概念不完全相同。如以分期付款方式購(gòu)買的汽車按年租入的寫字樓如果租賃期等于該寫字樓的使用壽命可以客觀計(jì)量如企業(yè)的商譽(yù)是在一段時(shí)期內(nèi)漸漸發(fā)展起來的，而不是購(gòu)買來的，流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益

股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

資產(chǎn)總額權(quán)益總額資產(chǎn)負(fù)債表（BalanceSheet）ABC公司2003年12月31日資產(chǎn)按照變現(xiàn)能力從強(qiáng)到弱，即可以被轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度流動(dòng)資產(chǎn)是在一年或超過一年的正常經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或耗用的資產(chǎn)持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資和其他長(zhǎng)期投資。企業(yè)使用期限超過1年的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用資產(chǎn)構(gòu)成圖資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收項(xiàng)目存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他資產(chǎn)第四節(jié)會(huì)計(jì)要素二、財(cái)務(wù)狀況要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

(二)負(fù)債負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債(liabilities)

：“是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?！必?fù)債有三個(gè)特征：1.它表明了某實(shí)體當(dāng)前對(duì)其他實(shí)體的義務(wù)或責(zé)任，該責(zé)任將會(huì)在未來特定日期通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用來清償；2.這種義務(wù)或責(zé)任使企業(yè)無法避免未來的利益犧牲，或選擇的余地很?。?.導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)義務(wù)或責(zé)任的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。

負(fù)債是對(duì)企業(yè)主體資產(chǎn)的要求權(quán)。單個(gè)負(fù)債項(xiàng)目不是對(duì)某一項(xiàng)或某一組具體資產(chǎn)的要求權(quán)。除非是抵押貸款或有擔(dān)保的長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債一般都是以資產(chǎn)負(fù)債表日清償債務(wù)所需的金額進(jìn)行報(bào)告。企業(yè)的負(fù)債按流動(dòng)性劃分，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益