第十一章 標(biāo)準(zhǔn)成本法

第十一章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第四節(jié)成本差異的計算與分析第五節(jié)成本差異的賬務(wù)處理20年后的某一天，你被中央任命為武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司的總經(jīng)理。作為武鋼大老板的您，最關(guān)注的是什么？成本領(lǐng)先戰(zhàn)略已經(jīng)在競爭中成為企業(yè)的殺手锏。但傳統(tǒng)的成本管理較多關(guān)注成本的核算和分析，無論傳統(tǒng)成本計算方法還是ABC法都集中關(guān)注成本的準(zhǔn)確性，尤其關(guān)注制造過程的成本歸集及分配，對成本的控制管理相對較弱。銷售成本晉升2從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看...

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成本＋利潤＝價格Cost+Profit=Price市場決定價格－生產(chǎn)商控制成本＝利潤MarketDeterminedPrice-ProducerControlledCost=Profit3標(biāo)準(zhǔn)成本和成本控制為什么需要標(biāo)準(zhǔn)成本？如果僅僅關(guān)注成本核算，即便再精確，損失已經(jīng)發(fā)生，無法挽回。成本管理的目標(biāo)：避免不必要的損失。為此，需要對過程進(jìn)行控制?？刂?，就需要有事先確定的參照。這就是標(biāo)準(zhǔn)成本。4本章重難點(diǎn)：直接材料、直接人工成本差異的計算變動性制造費(fèi)用成本差異的計算固定性制造費(fèi)用兩差異法和三差異法之間的關(guān)系成本差異的賬務(wù)處理方法學(xué)習(xí)目的：了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握的內(nèi)容有：標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與分析、成本差異的賬務(wù)處理。5成本控制的意義成本控制的種類成本控制的原則成本控制的程序第一節(jié)成本控制概述6一、成本控制的意義

廣義：事前控制

◆成本控制的含義事中控制事后控制

狹義：只包括后兩部分。◆成本控制的作用1、保證成本計劃的完成2、提高成本核算的質(zhì)量3、加強(qiáng)成本管理工作4、便于業(yè)績評價7二、成本控制的種類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后◆按控制的原理分類－前饋性、防護(hù)性、反饋性◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產(chǎn)品成本、質(zhì)量成本◆按控制的時期分類－經(jīng)營期、使用壽命周期8三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、講求效益原則厲行節(jié)約廣開財路核算信息成本3、分級歸口管理原則4、職權(quán)利相結(jié)合原則5、例外管理原則判斷例外的標(biāo)志重要性一貫性可控性特殊性9第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)；

第二，分解落實(shí)控制的目標(biāo)；

第三，計算并分析成本差異；

第四，進(jìn)行考核評價。

四、成本控制的程序10成本控制的程序下期改進(jìn)參考事后成本差異匯總分析成本差異考核獎懲提出改進(jìn)措施事中記錄實(shí)際成本計算成本差異反饋成本信息事前制定目標(biāo)成本編制成本預(yù)算分解成本指標(biāo)11標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述12一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。

13標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是配合泰羅制的實(shí)施而引入成本管理中，形成成本管理的一個組成部分。它產(chǎn)生后，很快在一些工業(yè)發(fā)達(dá)國家得到采用。20世紀(jì)20年代末到30年代初，前蘇聯(lián)在標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)上提出了定額（成本）法。我國在20世紀(jì)50年代中期從前蘇聯(lián)引入定額（成本）法。二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展14

標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生

實(shí)際成本法：在產(chǎn)品上所分?jǐn)偟某杀灸耸侵圃飚a(chǎn)品時所發(fā)生的實(shí)際成本，其目的是正確計算產(chǎn)品實(shí)際成本，為存貨計價和確定銷貨成本提供依據(jù)。

弊端：無法據(jù)以判斷產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生是否合理，也無法正確地進(jìn)行企業(yè)業(yè)績評價，更無法進(jìn)行企業(yè)的目標(biāo)管理，實(shí)行有效的成本控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本法：反映成本耗費(fèi)，對成本的全過程控制。反映已發(fā)生的成本反映成本的效率15☆標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)成本的作用☆標(biāo)準(zhǔn)成本的種類☆標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式☆標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定16標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)?；旧吓懦瞬粦?yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，是一種“應(yīng)該成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。一、標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義17標(biāo)準(zhǔn)成本法亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。產(chǎn)生于20世紀(jì)初18便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。可以有效地控制成本支出?？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測?？梢院喕尕浀挠媰r以及成本核算的賬務(wù)處理工作。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用19實(shí)際中廣泛采用三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)成本（理論水平）最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平◎正常標(biāo)準(zhǔn)成本（行業(yè)平均水平）正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平◎現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（企業(yè)實(shí)際水平）

現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平◎基本標(biāo)準(zhǔn)成本（企業(yè)某期水平）生產(chǎn)基本條件的無重大變化下的成本水平說明：日常成本控制應(yīng)采取現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)與正常標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)成本。20分類標(biāo)準(zhǔn)種類含義依據(jù)用途按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)要素的理想價格；可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平。揭示實(shí)際成本下降的潛力，不能作為考核依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本?？紤]了生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以避免的損耗和低效率。實(shí)際工作中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。21分類標(biāo)準(zhǔn)種類含義依據(jù)用途按適用期分類現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度?？梢宰鳛樵u價實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本進(jìn)行計價?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。

【提示】所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。生產(chǎn)的基本條件的無重大變化。與各期實(shí)際成本進(jìn)行對比，可以反映成本變動的趨勢；但不宜用來日常評價工作效率和成本控制的有效性。22四、標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式23成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量材料標(biāo)準(zhǔn)單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)人工工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率五、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價不同的成本項(xiàng)目，標(biāo)準(zhǔn)的制定部門不同。生產(chǎn)、技術(shù)部門會計及相關(guān)部門24（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)材料單價標(biāo)準(zhǔn)小時工資率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時工資率含生產(chǎn)中的合理損耗（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

說明：標(biāo)準(zhǔn)總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時或機(jī)器總工時。P439，表11—1P440，表11—225（三）變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費(fèi)用率變動性制造費(fèi)用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費(fèi)用率固定性制造費(fèi)用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)總工時÷÷（四）固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定P442，表11—4P441，表11—326五、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=計劃單價×消耗定額

價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時工資率×工時定額

變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時定額++=按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時定額=按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本27通常，企業(yè)通過編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。成本項(xiàng)目價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費(fèi)用5元/小時2小時10元固定制造費(fèi)用7元/小時2小時14元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本94元甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本28標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算原理成本差異類型

直接材料成本差異的計算分析

直接人工成本差異的計算分析

變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析

固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析

第四節(jié)成本差異的計算與分析291、分解指標(biāo)體系，確定分析對象。2、連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果。3、比較替代結(jié)果，確定影響程度。4、加總影響數(shù)值，驗(yàn)算分析結(jié)果。（連環(huán)替代法）因素分析法采用因素分析法的計算程序按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為基數(shù)(計劃數(shù)或上期數(shù))實(shí)際數(shù)兩個指標(biāo)體系，然后將該指標(biāo)的實(shí)際數(shù)減基數(shù)，求出實(shí)際脫離基數(shù)的差異，即為分析對象。將各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等。即將每次替代所得到的結(jié)果，與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差額，就是這一因素變化對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響結(jié)果。即以基數(shù)指標(biāo)體系為計算基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際順序地替代其基數(shù)；每次替代后，實(shí)際數(shù)就被保留下來，有幾個因素就替換幾次；每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果。一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算原理：連環(huán)替代法

30假定：a－產(chǎn)量b－單耗、單位產(chǎn)品工時c－單價、小時工資率、小時制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本：y0＝a0×b0×c0

第一次替換：y’＝a1×b0×c0

第二次替換：y”＝a1×b1×c0第三次替換：y1＝a1×b1×c1（實(shí)際成本）一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算原理：連環(huán)替代法

實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本：y’＝a1×b0×c0

中間變量1：y”＝a1×b1×c0

實(shí)際成本：y1＝a1×b1×c1

量差＝y(tǒng)”

－y’

＝

a1

×（b1－b0）×c0

價差＝y(tǒng)1－y”

＝a1×b1×（c1－c0）◎適用于直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用差異的計算先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)先實(shí)物量指標(biāo)、后價值量指標(biāo)31標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其計算公式如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝產(chǎn)品的實(shí)際成本－產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本總差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價

中間變量＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價

實(shí)際成本＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算原理：連環(huán)替代法總差異數(shù)量差異價格差異即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計算的實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異指按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋（期末在產(chǎn)品量－期初在產(chǎn)品量）×投料率或完工率為什么是實(shí)際產(chǎn)量，而且沒有考慮產(chǎn)量的變化？？32差異分析與成本控制價差量差數(shù)量效率量a量b價a價b33

成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

成本差異類型：

按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類－總差異、料、工、費(fèi)差異

按成本差異形成過程進(jìn)行分類－價格差異、用量差異

按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類－純差異、混合差異（具體構(gòu)成差異：項(xiàng)目結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異）

按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類－可控差異、不可控差異

按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類－有利差異(F)、不利差異(U)<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U二、成本差異類型341、直接材料成本差異的計算直接材料成本差異=實(shí)際總成本－標(biāo)準(zhǔn)總成本計算模式如下：直接材料成本差異：材料價格差異＋材料用量差異數(shù)量差異=實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單耗－標(biāo)準(zhǔn)單耗）×標(biāo)準(zhǔn)單價價格差異=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×（實(shí)際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）2、直接材料成本差異的分析

三、直接材料成本差異的計算分析按實(shí)際產(chǎn)量（1）數(shù)量差異的分析（2）價格差異的分析35

價格差異是采購過程中形成的。采購部門未按標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)貨的原因有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等。

數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的。形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品的廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或者工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)（采購部門負(fù)責(zé)）；又如加工工藝變更（技術(shù)部門負(fù)責(zé)）；檢驗(yàn)過嚴(yán)（檢驗(yàn)部門負(fù)責(zé)）也會使數(shù)量差異加大。一般應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)P445，例11—136直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+用量差異37【例1】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量為8公斤，每公斤的材料標(biāo)準(zhǔn)價格為1.2元。又已知本月購進(jìn)直接材料20000公斤，實(shí)際支付款23000元，本月生產(chǎn)耗用14520公斤，共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件。直接材料用量差異=（14520

1760×8）×1.2=528（元）U直接材料價格差異=（）×20000=

1000（元）F

直接材料成本差異=

472（元）F

直接材料數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，直接材料價格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)。381、直接人工成本差異的計算

直接人工成本差異=實(shí)際總成本－標(biāo)準(zhǔn)總成本計算模式如下：

直接人工成本差異：效率差異＋工資率差異四、直接人工成本差異的計算分析數(shù)量差異=實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單耗工時－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時）×標(biāo)準(zhǔn)工時工資率價格差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際單耗工時×（實(shí)際小時工資率－標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）價格差異數(shù)量差異對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨(dú)計算作為一種成本差異；由他差異分?jǐn)?。?shí)際用量按實(shí)際產(chǎn)量39工資率差異形成的原因：包括直接生產(chǎn)工人升級或者降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時工、出勤率變化等。效率差異形成的原因：包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或者工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。2、直接人工成本差異的分析工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi)實(shí)際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。由生產(chǎn)調(diào)度部門負(fù)責(zé)由人力資源部門部門負(fù)責(zé)P447，例11—240直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+效率差異41【例2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用標(biāo)準(zhǔn)工時0.5小時，每小時的標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本月實(shí)際耗用直接人工792小時，實(shí)際支付人工成本5148元。其他相關(guān)資料參閱【例1】。直接人工效率差異=（792-1760×0.5）×6=

528（元）F直接人工工資率差異=5148

792×6=396（元）U

直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝

528＋396=

132（元）F直接人工成本差異一般由生產(chǎn)經(jīng)理負(fù)有主要責(zé)任!42變動成本法——成本性態(tài)變動成本：總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本，如：直接材料、動力等。固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本，如管理費(fèi)用、折舊費(fèi)等。VF成本業(yè)務(wù)量單位變動成本成本業(yè)務(wù)量單位固定成本43數(shù)量差異=實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單耗工時－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時）×標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率價格差異=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗工時×（實(shí)際小時費(fèi)用率－標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率）1、變動性制造費(fèi)用差異的計算

變動性制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動性制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用計算模式如下：

變動性制造費(fèi)用差異：效率差異＋耗費(fèi)差異（三）變動制造費(fèi)用的差異分析P448，例11—3按實(shí)際產(chǎn)量價格差異數(shù)量差異442、變動性制造費(fèi)用差異的分析變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。應(yīng)按構(gòu)成費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，利用彈性預(yù)算進(jìn)行對比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。變動制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。45變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析變動性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=耗費(fèi)差異+效率差異46【例3】承前【例1】、【例2】的資料，又已知該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費(fèi)用預(yù)算為3150元，每小時變動制造費(fèi)用為1元。本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用3500元，其中變動制造費(fèi)用633.6元。

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

=(633.6/792-1)×792=-158.4（元）F

變動制造費(fèi)用效率差異=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F變動制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4（元）F

471、固定性制造費(fèi)用差異的計算固定性制造費(fèi)用總差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用（四）固定制造費(fèi)用的差異分析固定性制造費(fèi)用的特性，決定其差異分析與變動性成本不同－實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位固定性制造費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際單位工時×實(shí)際費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)單位工時×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率48二因素分析法將固定制造費(fèi)用差異分為預(yù)算差異和產(chǎn)量差異。

預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

=實(shí)際產(chǎn)量×單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際成本－預(yù)算產(chǎn)量×單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=預(yù)算產(chǎn)量×單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本－實(shí)際產(chǎn)量×單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=(預(yù)算產(chǎn)量－實(shí)際產(chǎn)量)×單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=(生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率

數(shù)量差異價格差異單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×固定性制造費(fèi)用小時工資率P450，例11—4先算量差好理解49實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本：

y0＝a1×b0×c0

中間變量2：y”＝a0×b0×c0

實(shí)際成本：y1＝a1×b1