自考基礎會計學課件第七章會計循環(huán)和會計賬務處理程序

第七章會計循環(huán)和會計賬務處理程序本章學習目的與要求：

本章主要闡述會計循環(huán)的步驟和賬務處理程序兩方面知識。學習本章，要求深刻理解會計循環(huán)的根本步驟和賬項調(diào)整的意義，掌握調(diào)整業(yè)務的賬務處理及對賬、結賬的工作內(nèi)容；理解會計賬務處理程序的意義和選用賬務處理程序應考慮的因素，掌握各種會計賬務處理程序的特點、步驟、主要優(yōu)缺點和適用范圍。第七章會計循環(huán)和會計賬務處理程序本章主要內(nèi)容：

1.會計循環(huán)概述；2.賬項調(diào)整；3.對賬和結賬；4.會計賬務處理程序；

本章的重點：

會計循環(huán)的涵義與步驟；調(diào)整業(yè)務的賬務處理；對賬、結賬的工作內(nèi)容〔賬證核對、賬賬核對、賬實核對的定義和核對的方法〕；記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式以及匯總記賬憑證核算形式的特點、優(yōu)點、缺點和適用范圍。

本章難點：對賬的工作內(nèi)容；記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式以及匯總記賬憑證核算形式的特點、優(yōu)點、缺點和適用范圍。

本章主要考核單項選擇題、多項選擇題、名詞解釋和簡答題，分值約3分。第七章會計循環(huán)和會計賬務處理程序第一節(jié)會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的概念

會計循環(huán)企業(yè)遵循會計核算程序，將日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，依據(jù)一定的步驟和方法加以確認、計量、記錄，直至編制財務報告的整個過程，在每一個會計期間都會重復進行一遍，因此，習慣上將這個過程稱為會計循環(huán)。

企業(yè)的經(jīng)濟活動連續(xù)不斷，會計循環(huán)也就往復不止。企業(yè)將一定時期發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，依據(jù)一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制會計報表的會計處理全過程。在連續(xù)的會計期間，這些工作周而復始地不斷循環(huán)進行。二、會計循環(huán)的步驟〔1〕分析經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄：對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行初步確實認和記錄會計循環(huán)書籍，即填制和審核原始憑證，通過編制會計分錄填制記賬憑證；〔2〕過賬：根據(jù)記賬憑證登記賬簿，包括日記帳、總分類賬和明細分類賬；〔3〕試算平衡：即根據(jù)借貸記帳法的根本原理進行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；〔4〕賬項調(diào)整：編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實現(xiàn)制轉換為權責發(fā)生制；〔5〕調(diào)整后試算平衡：方法同前?！?〕對賬和結賬：包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對；將有關賬戶結算出本期總的發(fā)生額和期末余額；〔7〕編制會計報表和其他財務報告。二、會計循環(huán)的步驟第二節(jié)賬項調(diào)整一、期末賬項調(diào)整的意義為了如實的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)在日常核算過程中已經(jīng)將會計要素的增減變化記錄在分類賬戶上，但分類賬戶上的各種記載仍不能準確地反映企業(yè)年終時的財務狀況和經(jīng)營成果。因為會計要素的增減變化是日漸積成的，平時并不需要記賬，只有到期末，按照權責發(fā)生制要求，才需要調(diào)整、過賬。如果期末不加以調(diào)整，就會使賬戶記載與實際相差過遠，影響會計核算的準確性。第二節(jié)賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整是會計期末結賬前，為比較真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，按照權責發(fā)生制要求，對有關會計事項予以調(diào)整的會計行為。會計期末進行賬項調(diào)整，雖然主要是為了能正確地反映本期的經(jīng)營成果，但是在對收入和費用的調(diào)整過程中，必然也會造成資產(chǎn)或負債的增減變化。因此，合理、正確地進行期末賬項調(diào)整，不僅關系到利潤表能否正確反映，而且也關系到資產(chǎn)負債能否正確反映。第二節(jié)賬項調(diào)整二、期末賬項調(diào)整主要內(nèi)容可以歸納為以下四種類型：〔一〕本期已實現(xiàn)但尚未收到款項的收入

本期已實現(xiàn)但尚未收到款項的收入，也稱應計收入，是指企業(yè)在本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認條件，但因尚未收到款項而未登記入賬的產(chǎn)品銷售收入或勞務收入，如應收的金融機構存款利息、尚未收到貨款的商品銷售收入、財產(chǎn)租賃收入等。期末，應將那些本期已實現(xiàn)但尚未收到款項的收入編制調(diào)整分錄。

第二節(jié)賬項調(diào)整1.應收利息

企業(yè)存入銀行的款項通常是按季結算并收取利息。如果將利息收入全部作為結算期的收入記賬，會使各期的收入不均衡，而且不符合權責發(fā)生制根底。因此，按照權責發(fā)生制的要求，在每個季度的各個月份應將各月的銀行存款利息收入估算入賬。

設置賬戶：應收利息

第二節(jié)賬項調(diào)整例題1.京通商貿(mào)公司10月末根據(jù)其在銀行存款的金額和該類存款的利息率估算，10月份銀行存款利息收入應為360元。借：應收利息360

貸：財務費用360

2.應收銷售商品款

設置賬戶：應收賬款

賬務處理：

①收入實現(xiàn)時，編制調(diào)整分錄

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕

②收到貨款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

第二節(jié)賬項調(diào)整例題2.京通商貿(mào)公司本月10日銷售給甲工廠A產(chǎn)品600件，每件800元，總計480000元，應向甲工廠收取的增值稅銷項稅額81600元。全部款項尚未收回。答疑編號911070102]借：應收賬款561600

貸：主營業(yè)務收入480000

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕81600

第二節(jié)賬項調(diào)整〔二〕本期已發(fā)生但尚未支付款項的費用

本期己發(fā)生但尚未支付款項的費用，也稱應計費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生，但因款項尚未支付因而未登記入賬的費用，如應付銀行借款利息、應付職工薪酬、應交各種稅費等。凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期費用處理。期末，應將那些本期已發(fā)生但尚未支付款項的費用編制調(diào)整分錄。第二節(jié)賬項調(diào)整1.應付利息

企業(yè)從銀行借入的款項必須支付利息。通常銀行借款利息是按季結算的，每個季度的最后一個月結算借款利息。但整個季度內(nèi)企業(yè)都從貸款中受益，按照權責發(fā)生制的要求，企業(yè)每個月都應負擔借款利息。因此，在每個季度的各個月份應將各月的借款利息估算入賬。

設置賬戶：應付利息

第二節(jié)賬項調(diào)整例題3.京通商貿(mào)公司10月2日，從銀行取得借款250000元，期限為6個月，年利率為6%。10月份應付銀行借款利息為：

250000×6%×1／12=1250〔元〕

京通商貿(mào)公司10月末應編制調(diào)整會計分錄

借：財務費用1250

貸：應付利息l250

2.應付職工薪酬

企業(yè)本月發(fā)生的職工工資屬于本月的一項費用支出，但本月工資通常是在下月支付，因此，每月末應當將屬于本月的職工工資調(diào)整入賬。

設置賬戶：應付職工薪酬第二節(jié)賬項調(diào)整例題4.京通商貿(mào)公司10月份應付職工工資總計為20000元，其中銷售人員工資12000元，管理人員工資8000元。借：銷售費用12000

管理費用8000

貸：應付職工薪酬20000

第二節(jié)賬項調(diào)整〔三〕已經(jīng)收款但不屬于本期或局部屬于本期的收入

已經(jīng)收款但不屬于本期或局部屬于本期的收入，是指已經(jīng)收取款項入賬，但因尚未提供產(chǎn)品或勞務因而未確認的產(chǎn)品銷售收入或勞務收入，如預收產(chǎn)品銷售貨款、預收租金等。

設置賬戶：預收賬款第二節(jié)賬項調(diào)整例題5.京通商貿(mào)公司10月1日收到某客戶預付購貨款42120元，根據(jù)協(xié)議，該批商品在10月末和11月中旬分兩批交付，每批價值18000元，增值稅3060元，購貨本錢為10000元。10月1日收到客戶預付購貨款時

借：銀行存款42120

貸：預收賬款42120

10月末向該客戶交付一半的商品時，實現(xiàn)銷售收入18000元，編制調(diào)整分錄

借：預收賬款21060

貸：主營業(yè)務收入18000

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕3060

同時，結轉商品的購進本錢：

借：主營業(yè)務本錢10000

貸：庫存商品10000

第二節(jié)賬項調(diào)整〔四〕已經(jīng)付款但不屬于本期或局部屬于本期的費用

已經(jīng)付款但不屬于本期或局部屬于本期的費用，是指已經(jīng)支出款項，但應由本期和以后各期負擔的費用，如預付保險費、預付房屋租金等。計提固定資產(chǎn)折舊費用也屬于這類調(diào)整事項。

企業(yè)預付各項支出時，由于尚未接受相應的效勞，因此該項支出就不屬于或不完全屬于本期費用，也就不能直接全部記入有關費用賬戶，應通過資產(chǎn)類的“預付賬款〞賬戶核算。待期末已接受局部效勞時，再編制調(diào)整分錄。

設置賬戶：預付賬款第二節(jié)賬項調(diào)整財務處理：

①預付款項時

企業(yè)預付款項時，因尚未接受相應產(chǎn)品或勞務，因此該項支出就不屬于或不完全屬于本期費用。

②接受產(chǎn)品或相應勞務時，編制調(diào)整分錄：

第二節(jié)賬項調(diào)整例題6：京通商貿(mào)公司10月1日預付6個月的辦公用房屋租金12000元，租期從10月1日算起。到10月末，京通商貿(mào)公司已使用了一個月的房屋，應承擔一個月的租金2000元〔12000／6〕。10月末應編制調(diào)整會計分錄：借：銷售費用2000

貸：預付賬款2000

例題7：京通商貿(mào)公司10月末按規(guī)定計提當月的固定資產(chǎn)折舊額1000元。10月末應編制調(diào)整會計分錄：借：銷售費用1000

貸：累計折舊1000

在記賬憑證中編制各項調(diào)整會計分錄后，也必須將每筆調(diào)整業(yè)務涉及的借方賬戶和貸方賬戶發(fā)生額，分別過入到總分類賬中開設的相應賬戶中。第二節(jié)賬項調(diào)整三、編制調(diào)整后試算平衡表

將各項調(diào)整分錄過賬后，根據(jù)調(diào)整后的總分類賬戶各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，在編制一張試算平衡表，以確定總分類賬各賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)、期末借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)是否相符。這張試算平衡表通常稱為“調(diào)整后試算平衡表〞，其目的是檢查調(diào)整賬務處理是否正確、完整。三、調(diào)整后的試算平衡項目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實收資本50000000500000．．．主營業(yè)務收入600000600000管理費用4500045000．．．合計88000088000023479002347900990000990000試算平衡表

2006年5月份第三節(jié)對賬和結賬第三節(jié)對賬和結賬

一、對賬

對賬，是指對會計賬簿記錄進行核對。

對賬分為日常核對和定期核對。日常核對是指會計人員在進行日常的賬務處理時，對賬簿記錄與會計憑證的核對。定期核對是指在期末結賬前對賬簿記錄進行的核對。對賬工作一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。第三節(jié)對賬和結賬〔一〕賬證核對

賬證核對，是指將會計賬簿記錄與記賬憑證及其原始憑證進行核對，包括核對時間、憑證字號、內(nèi)容摘要、金額是否一致，記賬方向是否相同，以保證過賬的準確性。這種核對主要是在日常編制憑證和記賬過程中進行的。

每月終了，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時，就須追本溯源，進行會計賬簿與會計憑證的檢查核對，以確保賬證相符。第三節(jié)結賬與對賬一、對賬〔賬簿記錄的核對〕〔一〕賬證核對總賬與相關的記賬憑證相互核對明細賬與相關的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關的收款憑證、付款憑證相互核對第三節(jié)對賬和結賬〔二〕賬賬核對

賬賬核對，是指將不同會計賬簿之間的有關記錄進行核對。

賬賬核對的主要內(nèi)容包括：

〔1〕總分類賬各賬戶余額與其所屬明細分類賬各賬戶余額合計數(shù)是否相符；

〔2〕現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬余額與庫存現(xiàn)金和銀行存款總分類賬戶余額是否相符；

〔3〕會計部門有關財產(chǎn)物資的明細分類賬期末余額應該同財產(chǎn)物資保管或使用部門的登記簿所記錄的內(nèi)容相互核對，保證相符。第三節(jié)結賬與對賬一、對賬〔賬簿記錄的核對〕〔二〕賬賬核對總賬自身的核對總賬與明細賬核對總賬與〔現(xiàn)金、銀行存款〕日記賬的核對第三節(jié)結賬與對賬一、對賬〔賬簿記錄的核對〕〔二〕賬賬核對總賬自身的核對項目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實收資本50000000500000．．．主營業(yè)務收入600000600000管理費用4500045000．．．合計88000088000023479002347900990000990000試算平衡表

2006年5月8日核對核對核對第三節(jié)結賬與對賬一、對賬〔賬簿記錄的核對〕〔二〕賬賬核對總賬與明細賬核對第三節(jié)結賬與對賬一、對賬〔賬簿記錄的核對〕〔二〕賬賬核對總賬與〔現(xiàn)金、銀行存款〕日記賬的核對第三節(jié)對賬和結賬〔三〕賬實核對

賬實核對，是指將各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬簿的賬面余額與的實存數(shù)額進行核對。

賬實核對具體內(nèi)容包括：

〔1〕現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際數(shù)額是否相符；

〔2〕銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

〔3〕各種財產(chǎn)物資明細分類賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額是否相符；

〔4〕各種應收、應付款明細分類賬賬面余額與有關債務、債權單位的賬面記錄是否相符。

在實際工作中的賬實核對一般是通過財產(chǎn)清查進行的，有關內(nèi)容將在第8章詳細介紹?！敭a(chǎn)清查的方法現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對實體型財產(chǎn)明細賬余額與實有財產(chǎn)數(shù)相核對債權債務明細賬與相對應的債務債權單位核對第三節(jié)對賬和結賬二、結賬,是指在會計期末計算并結出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

〔一〕結賬的程序

結賬工作通常包括以下內(nèi)容：

1.將本期經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬

2.進行賬項調(diào)整

3.結轉損益類賬戶第三節(jié)結賬與對賬二、結賬〔二〕結賬的步驟第三節(jié)對賬和結賬結轉收入類賬戶：

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

第三節(jié)對賬和結賬第三節(jié)對賬和結賬結轉后，所有收入類賬戶和費用類賬戶的余額為零。

在記賬憑證中編制各項結轉會計分錄后，必須將每筆結轉業(yè)務涉及的借方賬戶和貸方賬戶發(fā)生額，分別過入到總分類賬中開設的相應賬戶中。

4.結算出各賬戶本期發(fā)生額和余額，并結轉下期第三節(jié)對賬和結賬〔二〕結賬方法

結賬工作于各個會計期末進行，可以分為月結、季結和年結。結賬具體方法：

〔1〕辦理月結，應在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結束；然后，在這條紅線下面一行的摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及余額〞或“本月合計〞字樣，并結算出本月發(fā)生額和月末余額；最后，在該欄下面再劃一條通欄紅線，表示完成月結工作。

〔2〕辦理季結，應在各賬戶本季度最后一個月的月結下面一行的摘要欄內(nèi)注明“本季發(fā)生額及余額〞或“本季合計〞字樣，并結算出本季發(fā)生額和季末余額；然后，在該欄下而劃一條通欄紅線，表示完成季結工作。第三節(jié)結賬與對賬二、結賬〔二〕結賬的方法月結——每月末時進行的結賬。第三節(jié)對賬和結賬〔3〕辦理年結，應在各賬戶12月份月結或季結下面一行的摘要欄內(nèi)注明“本年發(fā)生額及余額〞字樣，并結算出全年發(fā)生額和年末余額；然后，在該欄下面劃通欄雙紅線，表示完成年結工作。

〔4〕對需要結出本年累計發(fā)生額的賬戶，還應在月結或季結下面再單列一行進行累計發(fā)生額的登記，同時在摘要欄內(nèi)注明“本年累計〞字樣，并在該欄下面劃一條通欄紅線。年末，在全年累計欄下劃通欄雙紅線，表示完成年結工作。第三節(jié)對賬和結賬〔5〕年終結賬時，還應將各賬戶上年結轉到本年的借方〔或貸方〕余額，按照原來相同的方向，抄列在全年發(fā)生額合計數(shù)下一行的借方〔或貸方〕欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結轉〞字樣；同時，將本年末借方〔或貸方〕余額按相反方向，再列下一行的貸方〔或借方〕欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“結轉下年〞字樣；最后，加計借方和貸方合計數(shù)相等，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計〞字樣。第三節(jié)對賬和結賬在下一年度需要更換新賬的，應在進行年結的同時，在新賬中有關賬戶的第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結轉〞或“年初余額〞字樣，并在余額欄內(nèi)填入上年結轉的余額。新舊賬有關賬戶余額的轉記事項，不編制記賬憑證。

詳見P196頁表7-2第三節(jié)結賬與對賬年結——年末時進行的結賬。第四節(jié)會計賬務處理程序

一、會計賬務處理程序概述

〔一〕會計賬務處理程序的意義

會計賬務處理程序，就是指在一個會計循環(huán)中各種會計憑證、賬簿和財務報表之間的關系以及與記賬程序相互結合的方式，也稱為會計核算形式或會計核算組織程序。

第四節(jié)會計賬務處理程序會計賬務處理程序的意義：

1.可以保證會計數(shù)據(jù)的整個處理過程有條不紊地進行，確保會計記錄的完整性、正確性以及會計信息的及時性；

2.可以提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、清晰的會計核算資料，提高會計信息的質(zhì)量；

3.可以減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)和手續(xù)、提高會計核算工作的效率。第四節(jié)會計賬務處理程序第四節(jié)會計賬務處理程序

〔二〕選用會計賬務處理程序應考慮的因素

〔1〕應與本單位經(jīng)濟活動的特點、組織規(guī)模大小和經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度相適應；

〔2〕要符合本單位經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的需要，保證完整、正確、及時地提供會計信息；

〔3〕貫徹本錢效益原那么，力求簡化會計核算手續(xù)和環(huán)節(jié)，節(jié)約核算本錢、提高會計工作效率。第四節(jié)會計賬務處理程序

〔三〕賬務處理程序的種類

在會計實務中有六種賬務處理程序，分別是：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序和分錄日記賬賬務處理程序。以上六種賬務處理程序有很多相同點，它們之間的區(qū)別那么主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。

①收款憑證②③④⑤⑥會計報表現(xiàn)金日記賬⑤明細賬總賬原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證付款憑證轉賬憑證銀行存款日記賬第四節(jié)會計賬務處理程序

二、記賬憑證賬務處理程序

〔一〕記賬憑證賬務處理程序的特點

記賬憑證賬務處理程序是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

記賬憑證賬務處理程序是一種最根本的賬務處理程序。第四節(jié)會計賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序下的憑證與賬簿種類記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證會計賬簿（借、貸、余三欄式）匯總記賬憑證（收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式）（數(shù)量金額式）（多欄式）總賬明細賬日記賬第四節(jié)會計賬務處理程序

〔二〕記賬憑證賬務處理程序的步驟

〔1〕根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

〔2〕根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制各種記賬憑證。

〔3〕根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆、序時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

〔4〕根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證，登記各種明細分類賬。

〔5〕根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

〔6〕月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬的有關賬戶余額核對相符。

〔7〕月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務報表。2.記賬憑證賬務處理程序下賬務處理步驟第四節(jié)會計賬務處理程序第四節(jié)會計賬務處理程序

〔三〕記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍P199

優(yōu)點：記賬程序簡單明了，易于理解，總分類賬全面記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況及來龍去脈，便于了解經(jīng)濟業(yè)務動態(tài)和查對賬目。

缺點：對于經(jīng)濟業(yè)務較多、記賬憑證數(shù)量較多的單位，登記總分類賬的工作量也就很大。

適用范圍：一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務較少、記賬憑證不多的單位。第四節(jié)會計賬務處理程序

三、匯總記賬憑證賬務處理程序

〔一〕匯總記賬憑證賬務處理程序的特點

匯總記賬憑證賬務處理程序首先要定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉賬憑證分別歸類匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。第四節(jié)會計賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序下的憑證與賬簿種類第四節(jié)會計賬務處理程序

1.匯總收款憑證

匯總收款憑證是根據(jù)一定時期的全部收款憑證按月匯總編制而成的，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。

匯總收款憑證按照“庫存現(xiàn)金〞和“銀行存款〞賬戶的借方分別設置，并按其相對應的貸方賬戶加以歸類、定期匯總。

匯總收款憑證的編制方法是：將需要進行匯總的收款憑證，按其相對應的貸方賬戶進行歸類，計算出每一個貸方賬戶發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末，根據(jù)計算出的每個貸方賬戶發(fā)生額合計數(shù)，登記總分類賬。第四節(jié)會計賬務處理程序

.2.匯總記賬憑證的編制方法1〕匯總收款憑證的編制方法★根本方法：按借方科目〔現(xiàn)金、銀行存款〕設置，按它們相應的貸方科目定期〔按旬等〕匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中?！锉揪眄氈簽榱吮阌趨R總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。第四節(jié)會計賬務處理程序

2.匯總付款憑證

匯總付款憑證是根據(jù)一定時期的全部付款憑證按月匯總編制而成的，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。

匯總付款憑證按照“庫存現(xiàn)金〞和“銀行存款〞賬戶的貸方分別設置，并按其相對應的借方賬戶加以歸類、定期匯總。

匯總付款憑證的編制方法是：將需要進行匯總的付款憑證，按其相對應的借方賬戶進行歸類，計算出每一個借方賬戶發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末，根據(jù)計算出的每個借方賬戶發(fā)生額合計數(shù)，登記總分類賬。2〕匯總付款憑證的編制方法★根本方法：按貸方科目〔現(xiàn)金、銀行存款〕設置，按它們相應的借方科目定期〔按旬等〕匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。第四節(jié)會計賬務處理程序

3.匯總轉賬憑證

匯總轉賬憑證是根據(jù)一定時期的轉賬憑證按月匯總編制而成的，它匯總了一定時期內(nèi)的轉賬業(yè)務。

匯總轉賬憑證一律按轉賬憑證中的貸方賬戶分別設置，并按其相對應的借方賬戶加以歸類、定期匯總。

匯總轉賬憑證的編制方法是：將需要匯總的轉賬憑證，按其對應的借方賬戶進行歸類，計算出每一個借方賬戶發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總轉賬憑證。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末，根據(jù)計算出的每個借方賬戶發(fā)生額合計數(shù)，登記總分類賬。

由于匯總轉賬憑證上的賬戶對應關系，是一個貸方賬戶與一個或幾個借方賬戶相對應，因此，在匯總記賬憑證賬務處理程序中，為了便于編制匯總轉賬憑證，所有轉賬憑證也只能按一個貸方賬戶與一個或幾個借方賬戶對應來填制，不能填制一個借方賬戶與幾個貸方賬戶相對應的轉賬憑證?！锉揪眄氈簽楸阌趨R總轉賬憑證的編制，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。第四節(jié)會計賬務處理程序

〔二〕匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟

〔1〕根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制各種記賬憑證。

〔2〕根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆、序時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

〔3〕根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證，登記各種明細分類賬。

〔4〕根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

〔5〕根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證登記總分類賬。

月末時，根據(jù)匯總收款憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金〞或“銀行存款〞賬戶的借方，以及相對應賬戶的貸方；根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金〞或“銀行款〞賬戶的貸方，以及相對應賬戶的借方；根據(jù)匯總轉賬憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中相關賬戶的貸方，以及相對應賬戶的借方。

第四節(jié)會計賬務處理程序

〔6〕月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬的有關賬戶余額核對相符。

〔7〕月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務報表。匯總記賬憑證賬務處理程序下賬務處理步驟第四節(jié)會計賬務處理程序

〔三〕匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍P201

優(yōu)點：

1.減少了登記總分類賬的工作量，有利于提高會計工作效率；

2.便于通過有關