稅收籌劃概述

1教師：蔣勇稅收籌劃據(jù)美國《福布斯》財(cái)經(jīng)雜志發(fā)布的全球2011年“稅負(fù)痛苦指數(shù)”宣稱，中國的稅負(fù)痛苦指數(shù)僅次于僅次于社會福利完善的法國，名列世界第二位。從各國的實(shí)踐看，保持適度的宏觀稅負(fù)水平，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民收入的增長具有積極的促進(jìn)作用。稅收負(fù)擔(dān)過重，是當(dāng)前較為嚴(yán)重的社會問題，也是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)亟待解決的問題。我國宏觀稅負(fù)水平關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì)學(xué)習(xí)稅收籌劃目的三條路理論當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重時(shí)，有三條路可供選擇：放棄發(fā)展、偷逃稅、稅收籌劃企業(yè)創(chuàng)造利潤的三條途徑：生產(chǎn)運(yùn)營、資本運(yùn)作、稅收籌劃案例導(dǎo)入1王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？稅收既會影響投資的稅前收益率,也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率,即稅前利潤與投資額的比例。你與兩位朋友打算合開一家餐館，預(yù)計(jì)年盈利180000元，餐館是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

案例導(dǎo)入2到底該如何進(jìn)行選擇呢？合伙企業(yè)的納稅義務(wù)：根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表適用級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1不超過15000元的（新個(gè)稅法）不超過5000元的（舊個(gè)稅法）

5％2超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10％3超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分20％4超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分30％5超過100000元的部分超過50000元的部分35％設(shè)立合伙企業(yè)的應(yīng)納稅額假如你與其他兩位合伙人各占1/3的出資，企業(yè)利潤平分，則每人應(yīng)稅所得為60000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：60000×20%－3750=8250（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：8250×3=24750(元)稅收負(fù)擔(dān)率為：24750÷180000×100%=13.75%設(shè)立公司的應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅：應(yīng)納所得稅稅額=180000×25%=45000（元）稅后凈利潤=180000-45000=135000（元）若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：135000÷3×20%=9000（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：9000×3+45000=72000（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：72000÷180000×100%=40%由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：72000－24750=47250（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高26.25%（即：40%－13.75%）。還真多繳不少稅喲課程簡介稅務(wù)籌劃作為一門學(xué)科的研究始于20世紀(jì)50年代末，目前在歐美國家，納稅籌劃有比較完整的理論體系，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用。我國企業(yè)在納稅籌劃研究和實(shí)踐方面起步較晚，這與我國經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理制度市場化程度有關(guān)。20世紀(jì)90年代初，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，我國稅收環(huán)境的日漸改善和企業(yè)管理的規(guī)范化，人們逐漸認(rèn)識到，納稅人可以不必采取偷逃稅的違法手段來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，納稅人依法納稅意識增強(qiáng)，納稅籌劃的到了快速的發(fā)展。本課程的教學(xué)目的掌握稅收籌劃的基本原理和基本方法；掌握主體稅種的稅收籌劃原理和方法；綜合運(yùn)用稅法、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程的專業(yè)知識和技能，進(jìn)行具體稅收籌劃案例的分析和操作。主要參考書目1、李成.稅收籌劃.清華大學(xué)出版社.2010年2、蔡昌.稅收籌劃：理論、方法與案例.清華大學(xué)出版社.2009年3、劉建民,譚光榮.稅收籌劃.湖南大學(xué)出版社.2009年4、余文聲.現(xiàn)代企業(yè)涉稅會計(jì)處理與納稅籌劃技巧.大連理工大學(xué)出版社.2010年5、蓋地.稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2011年第7版6、莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例.機(jī)械工業(yè)出版社.2010年第3版如何學(xué)習(xí)稅收籌劃系統(tǒng)掌握稅收籌劃的基礎(chǔ)理論掌握常見稅種的稅收籌劃以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的稅收籌劃理論結(jié)合案例善于分類總結(jié)你還記得哪些稅種？稅法基礎(chǔ)知識回顧我國稅法的層次憲法的涉稅條款，主要包括：確認(rèn)稅收法定原則，明確各級立法機(jī)關(guān)的稅權(quán)劃分，保證稅收立法權(quán)由立法機(jī)關(guān)行使稅收實(shí)體法和程序法

稅收實(shí)體法與稅種一一對應(yīng)，一稅一法；稅收程序法是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱實(shí)施細(xì)則：國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如稅收征管法實(shí)施細(xì)則具體規(guī)定：國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章我國現(xiàn)行的稅法體系（一）實(shí)體法1、流轉(zhuǎn)稅:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅2、資源稅:資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3、所得稅:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4、財(cái)產(chǎn)和行為類稅:房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅不同稅種的特點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅，在企業(yè)生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)征收，以商品、勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，由納稅人繳納，但由商品或勞務(wù)的最終購買者負(fù)擔(dān)，可以轉(zhuǎn)嫁，也稱間接稅所得稅，對生產(chǎn)者的利潤和個(gè)人純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用資源稅，主要是對開發(fā)利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用財(cái)產(chǎn)及行為稅，針對特定對象，體現(xiàn)公平稅負(fù)和緩解財(cái)富分配不均的政策導(dǎo)向。我國現(xiàn)行的稅法體系（二）程序法1、稅收征收管理法。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行2、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。海關(guān)執(zhí)行國外“趣稅”窗戶稅:英國政府在歷史上曾向建筑物開鑿窗戶而征收的稅項(xiàng)。最初在1697年開征的窗稅原本只適用于英格蘭地區(qū)，后來擴(kuò)展到蘇格蘭及整個(gè)大不列顛王國。由于輿論批評窗戶稅無異于向“光和空氣”征稅，坊間不少業(yè)主索性將窗戶封起以逃避交稅；在輿論壓力下，窗戶稅最終在1851年獲廢除。國外“趣稅”更名稅：比利時(shí)新法律規(guī)定，父母可以任意給子女改名，但必須繳納200比利時(shí)法郎的“改名稅”。離婚稅：美國加利福尼亞州實(shí)行一項(xiàng)簡便的離婚法，規(guī)定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻若想離婚，只要向州政府法律部門郵寄30美元離婚稅，并保證雙方無爭議地分割好財(cái)產(chǎn)，其離婚即自動生效。乞丐稅：法國巴黎的香榭麗大街，名氣很大，外地乞丐和流浪漢紛紛涌向這里。對此，當(dāng)局頗感有煞風(fēng)景，于是規(guī)定，只有繳納15000法郎稅款的乞丐，才能獲得在該大道上行乞的準(zhǔn)許證。版面稅：法國曾規(guī)定報(bào)紙必須按版面的多少繳納稅款，于是當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了僅有一個(gè)版面的大型報(bào)紙。第一章稅收籌劃概述第一節(jié)

稅收籌劃概念和特點(diǎn)第二節(jié)

稅收籌劃的分類與原則第三節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)及內(nèi)容第四節(jié)稅收籌劃的原因與作用第一節(jié)

稅收籌劃概念和特點(diǎn)一、稅收籌劃概念稅收籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃=節(jié)稅籌劃+避稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃稅收籌劃有廣義和狹義之分：從廣義上看，只要是在納稅行為發(fā)生的前后，納稅人所進(jìn)行的任何直接和間接減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為都屬于稅收籌劃的范疇。狹義稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)行節(jié)約稅收成本的活動。稅收籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)：稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅稅收籌劃以國家稅收法律為依據(jù)，必須符合國家稅收政策導(dǎo)向和稅收法律規(guī)定稅收籌劃的主體是納稅人稅收籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”稅收籌劃通常隨同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動一同進(jìn)行，甚至要早于生產(chǎn)經(jīng)營活動二、稅收籌劃的特點(diǎn)（一）合法性或不違法性即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。（二）超前性是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。（三）風(fēng)險(xiǎn)性籌劃者主觀判斷做出計(jì)劃，需得到執(zhí)法部門的認(rèn)可。（四）時(shí)效性隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和不斷變化，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越復(fù)雜，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的各種法律變得越來越龐大，且處于不斷調(diào)整和完善之中。特別是我國處于轉(zhuǎn)型的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大的變化，這使得納稅籌劃必須立足于現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握法律、法規(guī)和政策的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對納稅人、征稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。

（五）籌劃性稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。

（六）目的性（七）綜合性首先，納稅籌劃應(yīng)著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，而不能僅限于個(gè)別稅負(fù)的高低。因?yàn)橐环N稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。納稅支出的最小化方案不一定等于資本收益最大化方案。其次，納稅籌劃也有一定的成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高。再次，必須加強(qiáng)各部門通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。三、稅收籌劃和其它相關(guān)概念的比較為了更好地研究和理解稅收籌劃，有必要將稅收籌劃與騙稅、抗稅、偷稅、避稅、節(jié)稅這幾個(gè)概念進(jìn)行比較和分析。（一）稅收籌劃與騙稅1、騙稅的法律界定與法律責(zé)任騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為特點(diǎn)：違法性、欺騙與公開結(jié)合、目的性表現(xiàn)：假報(bào)出口、虛報(bào)價(jià)格、偽造涂改報(bào)關(guān)單騙取出口退稅處罰：法律責(zé)任行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰款刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任2、稅收籌劃與騙稅的區(qū)別（1）行為主體不同稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；騙稅的行為主體是納稅義務(wù)人。（2）實(shí)現(xiàn)的途徑不同稅收籌劃者以按照稅收法律等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，對自己有利的條款規(guī)范自己的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，以尋找和利用稅收法律中的缺陷和漏洞，以事先謀劃來躲開較重的稅收負(fù)擔(dān)為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的的途徑。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。（二）稅收籌劃與抗稅1、抗稅的法律界定與法律責(zé)任（1）違法主體違反稅法及相關(guān)法律，以暴力等手段抗拒依法納稅或妨害稅收征收管理的行為。（2）特點(diǎn)：違法或犯罪性、公開性、目的性（3）表現(xiàn)：抗拒依法納稅、妨害稅收征收管理（4）處罰：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰款刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

2、稅收籌劃與抗稅的區(qū)別（1）行為主體不同稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；抗稅的行為主體是納稅義務(wù)人。（2）實(shí)現(xiàn)的途徑不同稅收籌劃合法手段；抗稅以暴力或威脅方法拒不繳納稅款，是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。

（三）稅收籌劃與偷稅1、偷稅的法律界定與法律責(zé)任（1）納稅人在其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，采用欺騙、隱瞞等手段，不報(bào)或少報(bào)應(yīng)稅收入或所得，或者多列支出，以達(dá)到不納或少納稅款目的的行為。（2）特點(diǎn)：違法性、隱蔽性、現(xiàn)實(shí)性、目的性（3）表現(xiàn)：偽造、變造、擅自銷毀稅收資料；多列支出、少列收入；通知申報(bào)拒不申報(bào)。（4）處罰：一般偷稅—補(bǔ)稅、罰款、滯納金犯罪—補(bǔ)稅、罰款、滯納金、承擔(dān)刑事責(zé)任2、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別（1）行為主體不同稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；偷稅的行為主體是納稅義務(wù)人。（2）實(shí)現(xiàn)的途徑不同是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是觸犯了國家相關(guān)稅收法律的行為，其最大特點(diǎn)是違法甚至犯罪，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，構(gòu)成偷稅罪的，還要承擔(dān)刑事責(zé)任；而稅收籌劃則是在不觸犯國家法律情況下的一種涉稅行為，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所涉及的收入、支出等的安排，則是在稅法未禁止的框架下進(jìn)行的。（四）稅收籌劃與避稅1、避稅的概念（1）準(zhǔn)納稅人通過對其經(jīng)營活動或財(cái)務(wù)收支的安排，確認(rèn)其實(shí)際納稅義務(wù)，以達(dá)到躲避或減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。（2）特點(diǎn)：不違法性、現(xiàn)實(shí)性、低風(fēng)險(xiǎn)高效益性（3）表現(xiàn)：利用稅法的缺陷和漏洞。避稅是“高智商人的游戲”，有利于稅法的不斷完善。避稅原理

收入、利潤成本費(fèi)用

收入利潤成本費(fèi)用高稅區(qū)低稅區(qū)盈利企業(yè)虧損企業(yè)英屬維爾京群島只是加勒比海上的一個(gè)小點(diǎn)，但這個(gè)僅有153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬家公司。每月新增2000家企業(yè);1萬多家公司與中國有關(guān).這個(gè)小島平均每個(gè)居民擁有近20家企業(yè)，一個(gè)籃球場的面積上就有一家公司。該島政府1984年通過了《國際商業(yè)公司法》，允許外國企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司”,并提供極為優(yōu)惠的政策：在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)；公司無注冊資本最低限制，任何貨幣都可作為資本注冊；注冊公司只需一位股東和董事，公司人員中也不必有當(dāng)?shù)鼐用?；無需申報(bào)管理者資料，賬目和年報(bào)也不必公開。每年約有5000億到1.5萬億美元通過洗錢改頭換面全球著名的“避稅天堂”:百慕大、開曼群島以及南太平洋上的島國薩摩亞以及中美洲的伯利茲等。每個(gè)居民擁有20家企業(yè)

避稅天堂要被公司擠爆反避稅反避稅主要措施：堵塞稅法漏洞制定反避稅法避稅與反避稅：舉例根據(jù)美國稅法，已婚夫婦繳納的所得稅相對比獨(dú)身者要高出20%～30%，而一對夫婦每年的婚姻狀況以當(dāng)年12月31日為準(zhǔn)。于是有些夫婦每年一到12月初就飛往美洲的某個(gè)小國度假，并在那里花上幾拾元錢，憑身份證辦理一張蓋有當(dāng)?shù)卣碌碾x婚證書，回到美國后，就可以獨(dú)身者資格少繳數(shù)千美圓乃至更多的稅金，而到下一年年初，他們又在美國民政部門重新登記結(jié)婚。對于這一避稅行為，美國稅務(wù)當(dāng)局作出了針鋒相對的規(guī)定：“如以逃避稅收為唯一目的而到國外離婚，又在下一年年初復(fù)婚，必須按已婚夫婦申報(bào)收入并加重稅收。”

2、稅收籌劃與避稅的相同點(diǎn)（1）兩者具有相同的特征，即不違法性、事前籌劃性和相同的目的性；（2）避稅是稅收籌劃的一個(gè)子集，是其中不符合立法精神的行為。3、稅收籌劃與避稅的區(qū)別避稅由于不符合政府的立法意圖，因而具有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，避稅不是稅收籌劃的首選。（五）稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅是指遵循稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式減少企業(yè)的稅負(fù)的行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為，其合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神。節(jié)稅是符合政府立法意圖的稅收籌劃行為。節(jié)稅可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。1.直接節(jié)稅

——是指直接減少某一納稅人稅收絕對總額減少。絕對節(jié)稅——是指直接或間接使納稅絕對總額減少，分為直接節(jié)稅和相對節(jié)稅。假設(shè)用K表示某納稅人進(jìn)行絕對稅收籌劃的效果，那么當(dāng)該納稅人分別從n個(gè)角度進(jìn)行稅收籌劃，每種稅收籌劃的個(gè)體效果都可以表示Ki(i=n)。同時(shí)，納稅人所進(jìn)行的每一種稅收籌劃方案Ki的效果表現(xiàn)在減免稅、低稅率、稅前扣除、稅額扣除以及退稅等，如果用j(j=1,2,3,4,5…)表示，那么納稅人進(jìn)行每一項(xiàng)稅收籌劃的效果Ki可以表示為：

Ki=∑Ki,j【例】假設(shè)某納稅人有三種稅收方案可供選擇，每一項(xiàng)籌劃方案的效果都可以從五個(gè)角度進(jìn)行衡量，見下表。Ki1Ki2Ki3Ki4Ki5Ki5020-500K2-10600100K30-2020050根據(jù)以上數(shù)據(jù)，該納稅人的三種絕對稅收籌劃方案各自的籌劃效果分別為：

K1=50+20-5+0+0=65K2=-10+60+0+10+0=60K3=0-20+20=0+50=50

經(jīng)過比較選擇納稅總額最少的方案12.間接節(jié)稅——是指某一個(gè)納稅人的稅收絕對額沒有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對額。【例】豪門房地產(chǎn)公司欠中國銀行貸款本息共計(jì)3000萬元，逾期無力償還。經(jīng)與中國銀行協(xié)商，豪門房地產(chǎn)公司以本公司一幢營業(yè)大樓作價(jià)3600萬元，抵頂中國銀行的貸款本息，同時(shí)中國銀行再支付豪房地產(chǎn)公司600萬元。中國銀行將上述營業(yè)大樓又以3600萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給興隆商廈。豪門房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=3600×5%=180（萬元）中國銀行應(yīng)納營業(yè)稅=3600×5%=180（萬元）從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，對此類業(yè)務(wù)，應(yīng)采用兩點(diǎn)一線技術(shù)，合理籌劃，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。如果中國銀行和豪門房地產(chǎn)公司充分溝通，在以營業(yè)大樓抵債之前就尋找買主，然后由豪門房地產(chǎn)公司與興隆商廈直接簽訂房屋買賣合同，興隆商廈向豪門房地產(chǎn)公司支付人民幣3600萬元，豪門房地產(chǎn)公司再以此款償還中國銀行3000萬元，這樣就可免除中國銀行180萬元的營業(yè)稅。

相對節(jié)稅——指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對額減少。相對節(jié)稅主要考慮是貨幣的時(shí)間價(jià)值?！纠考僭O(shè)平均資金利潤率為10%，某企業(yè)現(xiàn)有三種納稅方案可供選擇，各方案的納稅總額相等，但納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間存在差異，見下表。第1年第2年第3年第4年合計(jì)方案11010101040方案2010151540方案3151510040根據(jù)上表數(shù)據(jù)，各方案納稅人應(yīng)承擔(dān)的全部納稅義務(wù)的現(xiàn)值分別為：方案1：方案2：方案3：

稅收籌劃

合法

稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵騙稅非法與相關(guān)法律格格不入抗稅非法與相關(guān)法律格格不入

偷稅非法

與相關(guān)法律格格不入避稅

不違法性有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅法空子。

稅收籌劃與騙稅、抗稅、偷稅、避稅的區(qū)別野蠻者抗稅，

愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，

精明者稅收籌劃。

案例國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅第二節(jié)

稅收籌劃的分類與原則一、稅收籌劃的分類二、稅收籌劃的原則一、稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃的內(nèi)涵廣義稅收籌劃狹義稅收籌劃

（二）按籌劃的服務(wù)對象企業(yè)稅收籌劃個(gè)人稅收籌劃企業(yè)納稅籌劃是把經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體——企業(yè)作為納稅籌劃的對象，通過對企業(yè)組建、籌資、經(jīng)營各方面的稅務(wù)運(yùn)作，達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)的目的。個(gè)人納稅籌劃是把自然人作為納稅籌劃的對象，通過對個(gè)人的投資、經(jīng)營、收入分配的稅務(wù)計(jì)劃，最終使得個(gè)人繳納的稅金最少。（三）按照稅收籌劃所涉及的區(qū)域國內(nèi)稅收籌劃國際稅收籌劃國內(nèi)稅收籌劃是指在一國的稅收管轄權(quán)下，納稅人利用該國稅制條款的差異性及某些特殊條款，合理安排國內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動或其他國內(nèi)活動，來減少或消除納稅義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的納稅計(jì)劃。國際稅收籌劃是自然人和法人所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球的稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，其目的是使對外經(jīng)濟(jì)活動的所有管轄區(qū)的總所得實(shí)現(xiàn)最大化。制定可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國投資、經(jīng)營或其他跨國活動的納稅方案，即凡全球范圍的稅收籌劃為國際稅收籌劃。

（四）按稅收籌劃的對象單項(xiàng)稅收籌劃綜合稅收籌劃單項(xiàng)稅收籌劃：針對某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其納稅事項(xiàng)進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)。

綜合稅收籌劃：綜合稅收籌劃是針對整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其納稅事項(xiàng)進(jìn)行整體方案設(shè)計(jì)，一般范圍較大，涉及面廣、操作空間大，綜合考慮所涉及到的多個(gè)稅種，能夠從全局角度整體降低稅負(fù)。（五）按稅收籌劃期期限分類短期稅收籌劃長期稅收籌劃短期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期（通常不超過1年）投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。許多針對特別稅務(wù)事件的稅收籌劃也可以歸入這類稅收籌劃。長期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人長期（通常超過1年）投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。

（六）按稅收籌劃的實(shí)施效果絕對稅收籌劃相對稅收籌劃絕對稅收籌劃是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個(gè)可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種絕對稅收籌劃可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額。相對稅收籌劃是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價(jià)值減少。（七）按稅收籌劃點(diǎn)稅基式稅收籌劃稅率式稅收籌劃稅額式稅收籌劃稅基式納稅籌劃主要是指納稅人通過縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。稅率式納稅籌劃方式主要是通過降低適用稅率的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。稅額式納稅籌劃，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。（八）按稅收籌劃供給主體分類自行稅收籌劃委托稅收籌劃稅收籌劃供給主體是指稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人和制定人，即稅收籌劃方案的提供者?？梢允切枨笾黧w本身，也可以是外部提供者。自行稅收籌劃是指由稅收籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。（九）按稅收籌劃需求的主體分類法人稅收籌劃自然人稅收籌劃稅收籌劃需求主體是指需要進(jìn)行稅收籌劃的主體，即誰需要進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃是應(yīng)需求主體的需要而產(chǎn)生的，不同的需求主體有不同的稅收籌劃需求。法人稅收籌劃主要是對法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)營、核算、分配等活動進(jìn)行的稅收籌劃。在法人稅收籌劃中，企業(yè)稅收籌劃是主體部分，其需求量最大。

自然人稅收籌劃主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行。目前自然人稅收籌劃主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃。

二、稅收籌劃的原則（一）法律原則（守法性原則）任何稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施都必須建立在理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上。以依法納稅為前提以合法方式為實(shí)現(xiàn)形式以貫徹立法精神為宗旨未理解稅法而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未及時(shí)更新稅法知識未按照相應(yīng)法律程序操作未理解相關(guān)法律條文含義未遵守相關(guān)配套規(guī)定未得到相關(guān)政策的解釋案例：這種行為是合作建房嗎？某企業(yè)與一家房地產(chǎn)開發(fā)公司協(xié)商，由企業(yè)出地、開發(fā)公司出資合作建造一棟辦公樓，建成后的辦公樓總面積為15000平方米，企業(yè)占5000平方米、開發(fā)公司占10000平方米。房地產(chǎn)開發(fā)公司為建造辦公樓共計(jì)支付費(fèi)用1500萬元，新辦公樓所占2000平方米土地的公允市場價(jià)格為600萬元。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。企業(yè)計(jì)算繳納的營業(yè)稅：發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅＝600×2/3×5％＝20萬法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知（國稅函【1995】第156號）合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)繳納的營業(yè)稅：土地使用權(quán)屬于企業(yè)所用，未發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，建造的辦公樓只能以企業(yè)名義申請和規(guī)劃，建成后房屋的所有權(quán)屬于企業(yè)所有，雙方之間的房屋分配只能是在建成后由企業(yè)分房給開發(fā)公司，應(yīng)納營業(yè)稅＝（1500+600）×（1+20％）÷（1-5％）×2/3×5％＝88.44萬元法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函[2005]1003號）海南省地方稅務(wù)局：

你局《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于我省?？谧锨G花園合作開發(fā)稅收問題的請示》（瓊地稅發(fā)[2005]57號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

鑒于該項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)過程中，土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均為甲方，未發(fā)生《營業(yè)稅條例》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供所需資金，以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的行為，不屬于合作建房，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅發(fā)[1995]156號）第十七條有關(guān)合作建房征收營業(yè)稅的規(guī)定。

（二）前瞻原則（事先籌劃原則）前瞻性原則要求納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未開始進(jìn)行時(shí)事先進(jìn)行涉稅問題的安排，從而在納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生時(shí)作出合理的規(guī)劃。例.某工廠原系增值稅小規(guī)模納稅人，2007年度生產(chǎn)銷售產(chǎn)品達(dá)120萬元，按規(guī)定應(yīng)申報(bào)增值稅一般納稅人。2008年初，該廠在申報(bào)一般納稅人時(shí)，財(cái)務(wù)科會計(jì)向廠長提出一個(gè)籌劃方案：將去年年底購入的一批價(jià)值7萬元的庫存生產(chǎn)原料（礦石）退給供貨企業(yè)，待取得一般納稅人資格后再將這些原料購回來。原來取得的是普通發(fā)票，退貨重購則可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。節(jié)稅額為70000÷1.17×17％＝10107.94元。你認(rèn)為該項(xiàng)籌劃方案是否可行？該方案被否定的理由：（1）礦石原料的價(jià)格波動情況若礦石價(jià)格目前處于上漲狀態(tài)，假定上漲幅度為5％，將增加生產(chǎn)成本70000÷1.17×5％＝2991.45元。若礦石價(jià)格目前處于下跌狀態(tài)，供貨方必然不同意按原價(jià)退貨。（2）運(yùn)輸費(fèi)用從以往的購貨情況看，運(yùn)輸費(fèi)用較大，接近原料價(jià)格的5.5％，退貨重購將額外開支兩趟運(yùn)費(fèi)，多開支70000×5.5％×2＝7700元綜合考慮漲價(jià)因素與運(yùn)輸費(fèi)用，工廠將多支付2991.45+7700＝10691.45元，比預(yù)計(jì)節(jié)稅額還多，籌劃成本大于籌劃收益。（3）如果進(jìn)行假退貨，僅以普通發(fā)票換取專用發(fā)票，實(shí)際沒有退回貨物，將會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。（4）即使不考慮籌劃成本，此方案仍缺乏可操作性。一般納稅人認(rèn)定過程包括多個(gè)環(huán)節(jié)，頗費(fèi)時(shí)日。如果退貨后，一般納稅人認(rèn)定手續(xù)遲遲沒有批下來，工廠可能會出現(xiàn)原料短缺而停工的現(xiàn)象。(三)整體性原則（系統(tǒng)性原則）稅收籌劃應(yīng)同企業(yè)的整體發(fā)展相結(jié)合，符合企業(yè)整體戰(zhàn)略，對企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。（四）時(shí)效性原則稅收籌劃方案可能因稅法的變動而失效，這就要求納稅人關(guān)注稅法的變動，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案。例.一家有限責(zé)任公司的股東張某準(zhǔn)備移民，將所持公司25%的股權(quán)（張某原始投資50萬元）于2011年1月平價(jià)（即原始投資50萬元）轉(zhuǎn)讓給公司股東于某。公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)（含未分配利潤60萬元）已達(dá)到300萬元。張某平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函2009]285號

）：對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

……

股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅張某將股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定，即300×25%=75萬元張某應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)稅（75－50）×20%=5萬元“掛名”股東如何“回避”股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅

公司計(jì)劃投資50萬元簽訂隱名投資協(xié)議

持股5萬元，占投資額的10%凈資產(chǎn)4000萬計(jì)劃上市簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為原出資額，即5萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款明顯低于市場價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)凈資產(chǎn)的實(shí)際情況調(diào)整申報(bào)人的應(yīng)納稅額。向法院提起股權(quán)確權(quán)訴訟，由法院通過判決書的形式判決掛名的10%股權(quán)的歸屬即可,即通過司法途徑確認(rèn)股權(quán)行為。王某擔(dān)任某股份公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，并兼任董事會董事，月薪10萬元，其中工資收入5萬元，董事費(fèi)5萬元。失效的籌劃方法：

工資薪金收入和董事費(fèi)收入的轉(zhuǎn)化《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條“關(guān)于董事費(fèi)的征稅問題”：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

工資：應(yīng)納個(gè)稅＝（50000-3500）×30％-2755＝11195元董事費(fèi)：應(yīng)納個(gè)稅＝50000×（1-20％）×30％－2000＝10000元國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）

董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)稅＝（100000-3500）×45％－13505＝29920元（五）財(cái)務(wù)原則（保護(hù)性原則）建立一套規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)制度是對納稅人的基本要求。我國稅收征管實(shí)踐中普遍采用“以票管稅”的方式，發(fā)票無疑是我國稅收征管中的核心內(nèi)容之一，建立良好的發(fā)票管理制度將成為控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會計(jì)處理方法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（六）綜合權(quán)衡原則稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，必須服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。1.收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡負(fù)債融資2.收益與成本的權(quán)衡3.整體稅負(fù)的輕重，節(jié)稅與增稅的權(quán)衡4.節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡：不同融資方式對稅負(fù)的影響項(xiàng)目權(quán)益資本債務(wù)資本總所得100100支付利息0100應(yīng)稅所得1000企業(yè)所得稅25％250分配的股息或利息75100個(gè)人所得稅20％1520投資者的收益6080有效稅率40％20％第三節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)及內(nèi)容一、稅收籌劃的目標(biāo)定位企業(yè)稅收籌劃本身的目標(biāo)應(yīng)該定位為：納稅合理化或納稅最優(yōu)化。這一目標(biāo)定位的基本思想是：企業(yè)稅收籌劃的目的既不是不納稅也不是單純地節(jié)稅，而是最合理地納稅。二、稅收籌劃的目標(biāo)體系（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一層含義是絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；另一層含義則是相對減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。我們所說的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)用的是相對概念，即相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。某企業(yè)某年應(yīng)納稅款總額為300萬元，經(jīng)過一定稅收籌劃后其應(yīng)納稅款數(shù)額減少為250萬元這次籌劃是成功的嗎？若該企業(yè)上年銷售收入與今年銷售收入均為1000萬元若該企業(yè)上年銷售收入1000萬元，今年銷售收入500萬元（二）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種