企業(yè)所得稅年報(bào)培訓(xùn)(2014年A類)

2014版企業(yè)所得稅

年度申報(bào)表培訓(xùn)

王敬按照納稅申報(bào)時(shí)間月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表年度納稅申報(bào)表企業(yè)清算所得稅申報(bào)表一、企業(yè)所得稅申報(bào)表體系按適用的納稅人居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表按居民納稅人所得稅征收方式查賬征收企業(yè)適用的A類納稅申報(bào)表核定征收企業(yè)適用的B類納稅申報(bào)表二、新申報(bào)表體系主表納稅調(diào)整表1二級附表12三級附表2收入費(fèi)用明細(xì)表6彌補(bǔ)虧損明細(xì)表1稅收優(yōu)惠表5二級附表6境外所得抵免表二級附表3匯總納稅表1二級附表1基礎(chǔ)信息表7企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單表單編號表單名稱選擇填報(bào)情況填報(bào)不填報(bào)A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表√×A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）√×A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表□□A101020金融企業(yè)收入明細(xì)表□□A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表□□A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表□□A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表□□A104000期間費(fèi)用明細(xì)表□□索引表三、封面及其填報(bào)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類,2014年版）稅款所屬期間：年月日至年月日納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□□□□納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、有關(guān)稅收政策以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。法定代表人（簽章）:年月日納稅人公章：代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：會計(jì)主管：經(jīng)辦人：受理人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：

填表日期：年月日代理申報(bào)日期:年月日受理日期：年月日《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》封面填報(bào)說明

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（簡稱申報(bào)表）適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人（簡稱納稅人）填報(bào)。有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明如下：1.“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào):實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的填報(bào):公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào):實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之?！镀髽I(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》填報(bào)說明一、適用范圍本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度匯算清繳申報(bào)適用本表。二、表頭項(xiàng)目1.“稅款所屬期間”：為稅款所屬期月（季）度第一日至所屬期月（季）度最后一日。年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為:當(dāng)月(季)開始經(jīng)營之日至所屬月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情況填報(bào)。中華人民共和國

企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版)行次項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額29總分機(jī)構(gòu)納稅人30總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~（19行或26行或28行×總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）

31財(cái)政集中分配所得稅額

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~(19行或26行或28行×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

3233其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~

34分支機(jī)構(gòu)分配比例

35分配所得稅額

分支機(jī)構(gòu)填報(bào)的行次:①第32行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~”

②第34行“分配比例”：填報(bào)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)依據(jù)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2014年版)》中確定的分配比例。③第35行“分配所得稅額”：填報(bào)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)按分配比例計(jì)算應(yīng)預(yù)繳或匯算清繳的所得稅額。第35行=第32行×34行。四、基礎(chǔ)信息表及其填報(bào)(一)基礎(chǔ)信息表的作用1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺;2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況;3.為納稅人減負(fù)，如可替代小型微利企業(yè)年度備案資料;4、可與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息進(jìn)行比對，提高稅務(wù)登記信息質(zhì)量。(二)設(shè)計(jì)思路填報(bào)除稅務(wù)登記信息以外與企業(yè)所得稅相關(guān)的基本信息；實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)基本功能：1.確定企業(yè)性質(zhì)，小型微利企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；2.明確會計(jì)核算制度和所得稅相關(guān)的核算方法；3.了解企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)及投資情況；企業(yè)基礎(chǔ)信息表表頭基本信息主要會計(jì)政策和估計(jì)企業(yè)主要股東及對外投資情況企業(yè)基礎(chǔ)信息表正常申報(bào)□更正申報(bào)□補(bǔ)充申報(bào)□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機(jī)構(gòu)□按比例繳納總機(jī)構(gòu)□）否□102注冊資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細(xì)代碼

107從事國家非限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數(shù)

108存在境外關(guān)聯(lián)交易是□否□105資產(chǎn)總額（萬元）

109上市公司是（境內(nèi)□境外□）否□200主要會計(jì)政策和估計(jì)201適用的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險(xiǎn)□擔(dān)?！?

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則□

企業(yè)會計(jì)制度□

事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(事業(yè)單位會計(jì)制度□科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度□

醫(yī)院會計(jì)制度□高等學(xué)校會計(jì)制度□中小學(xué)校會計(jì)制度□

彩票機(jī)構(gòu)會計(jì)制度□)

民間非營利組織會計(jì)制度□

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度□

農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）□

其他□202會計(jì)檔案的存放地

203會計(jì)核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會計(jì)政策和估計(jì)是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法□移動(dòng)加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□

個(gè)別計(jì)價(jià)法□毛利率法□零售價(jià)法□計(jì)劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計(jì)算方法應(yīng)付稅款法□資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法□其他□300企業(yè)主要股東及對外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例投資金額注冊地址

（四）申報(bào)類型1.正常申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人第一次年度申報(bào)為“正常申報(bào)”；納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。2.更正申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人對已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”；3.補(bǔ)充申報(bào)：申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。納稅人根據(jù)具體情況選擇“正常申報(bào)”、“更正申報(bào)”或“補(bǔ)充申報(bào)”。（五）基本信息1.匯總納稅企業(yè)“101匯總納稅企業(yè)”：納稅人根據(jù)情況選擇。納稅人為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（2012第57號）規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)總機(jī)構(gòu)的，選擇“總機(jī)構(gòu)”，選擇的納稅人需填報(bào)表A109000和A109010；納稅人根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定按比例繳納的總機(jī)構(gòu)，選擇“按比例繳納總機(jī)構(gòu)”；其他納稅人選擇“否”。2.注冊資本實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本;注冊資本是指公司向公司登記機(jī)關(guān)登記的出資額，即經(jīng)登記機(jī)關(guān)登記確認(rèn)的資本。“102注冊資本”：填報(bào)全體股東或發(fā)起人在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳的股本金額（單位：萬元）。該行填寫的是注冊資本非實(shí)收資本。244.從業(yè)人數(shù)“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅﹝2009﹞69)5.資產(chǎn)總額“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。財(cái)稅﹝2009﹞69該項(xiàng)為必填項(xiàng)，自行填寫，工大于3000萬或其他行業(yè)大于1000萬的小型微利企業(yè)優(yōu)惠不能享受(不允許填報(bào)）；9．所得稅會計(jì)核算方法“209所得稅會計(jì)核算方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇。應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；其他.主表—簡介分解成三大部分利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心部分主表—利潤總額計(jì)算主表—利潤總額計(jì)算營業(yè)收入：A101010或101020或103000營業(yè)成本：A102010或102020或103000期間費(fèi)用：

A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外）資產(chǎn)減值損失：無附表（仍需調(diào)整）公允價(jià)值變動(dòng)損益：無附表（仍需調(diào)整）投資收益

：此處無附表（納稅調(diào)整里有附表）營業(yè)外收入：A101010或101020或103000營業(yè)外支出：A102010或102020或103000主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程整體報(bào)表填報(bào)順序—填寫順序收入、成本、費(fèi)用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計(jì)扣除、所得減免表彌補(bǔ)以前年度虧損表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙碇鞅砥陂g費(fèi)用表新增表格1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限額的項(xiàng)目7行：

折舊攤銷費(fèi)9-20行：

根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用表勞務(wù)費(fèi)咨詢顧問費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)董事會費(fèi)運(yùn)輸倉儲費(fèi)修理費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用需要披露是否有向境外支付彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—變化要點(diǎn)分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)（修改表格項(xiàng)目名稱）政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”表內(nèi)邏輯關(guān)系進(jìn)行了重新梳理修正彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—納稅調(diào)整后所得的口徑主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”填列

2.主表（A100000）“納稅調(diào)整后所得”的填報(bào)

關(guān)聯(lián)：《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）

填列演示：序號應(yīng)稅項(xiàng)目所得減免稅項(xiàng)目所得主表“納稅調(diào)整后所得”表A106000計(jì)算本年度納稅調(diào)整后所得的“所得減免”表A106000本年度“納稅調(diào)整后所得”11003013030100230100130100303-30100707004100-30700705-100-30-1300-1306-30-100-1300-130730-100-700-708-10030-700-70

（一）表格架構(gòu)

15=1+12+2

A105000（納稅調(diào)整明細(xì)表）A105010--A105120A105081（加速折舊），A105091（資產(chǎn)損失）

納稅調(diào)整的總體介紹適用于會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）（一）A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1.“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

所以：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。權(quán)益法核算，1、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資-成本

貸：營業(yè)外收入(↓)

2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（無差異）取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。即，入賬成本：買價(jià)－已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已到付息期但未收到的利息）2.“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整）

應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等3.“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。公允價(jià)值高時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整↓）公允價(jià)值低時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整↑）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)4.“銷售折扣、折讓和退回”稅

商業(yè)折扣國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。會會計(jì)準(zhǔn)則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無差異稅

銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入會會計(jì)準(zhǔn)則14號：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的—應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。基本無差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整5.“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”稅會《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對企業(yè)會計(jì)損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。國稅函（2009）202號：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。（為什么？）6、利息支出（此處只填列向非金融機(jī)構(gòu)借款。）（1）、向自然人借款的利息支出關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅〔2008〕121號文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（第一條，金融：5:1；其他：2:1。第二條，企業(yè)如果能夠按規(guī)定提供相關(guān)資料，證明交易符合獨(dú)立原則的；或者其實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付的準(zhǔn)予扣除。）企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。將銀行借款無償讓渡他人使用

關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）---特別納稅調(diào)整（填列到第41行）7.“罰金、罰款和被沒收的財(cái)物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關(guān)的其他支出”

稅增加了“加收利息”調(diào)整項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法》第10條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

《條例》121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

12.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金稅

《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。設(shè)置5120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》，簡單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。僅調(diào)整持有期間（提取、價(jià)值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報(bào)5090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整。

新增明細(xì)附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。

主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問題。表內(nèi)列的邏輯：收入：1=2成本：2=-1房地產(chǎn)：1=2（二）A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表1.視同銷售—范圍確定稅

《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。。。。。。。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報(bào)說明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。”

基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等）

1.視同銷售

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。所有權(quán)轉(zhuǎn)移1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。”預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意：

關(guān)于表中稅金扣除問題：在會計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，才填報(bào)。（由于會計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目）若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

基本：按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問題。

符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào)

計(jì)算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。

適用于會計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度，填報(bào)會計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細(xì)附表（時(shí)間性差異）

（三）A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表租金收入稅會

1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異）

對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

分期收款方式銷售貨物稅會

合同約定的收款日期確認(rèn)。

注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。

會

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到與收益相關(guān)補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款（或其他應(yīng)