應收增值稅各精細化科目設置

應收增值稅各精細化科目設置

“納稅申報”是將納稅申報的最重要的計算主題之一，用法最復雜。目前有些企業(yè)的會計人員不清楚“應交稅費-應交增值稅”各明細科目的運用,也有部分企業(yè)的會計人員把“未交增值稅”作為“應交稅費-應交增值稅”的下屬科目。為讓有關會計人員正確地使用這些科目,筆者在此就增值稅有關各明細科目的使用作一介紹。由于小規(guī)模納稅人“應交稅金-應交增值稅”科目不設置明細賬,本文所指的均為一般納稅人的會計核算。二、企業(yè)稅收征管中的開放系統(tǒng)的內(nèi)容為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項稅額轉出、計提、交納、退還等情況,應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。一般納稅人在“應交稅費-應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目,在借方分析欄內(nèi)設“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”和“轉出未交增值稅”項目;在貸方分析欄內(nèi)設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”項目。“應交稅費-應交增值稅”明細賬有兩種設置辦法:一是多欄式設置,二是設9個三級明細科目。兩種辦法的主要區(qū)別在于期末結轉工作量的不同,由于第二種辦法期末結轉工作量大,所以本文只介紹第一種。一般納稅人在應交稅費下設置“未交增值稅”明細賬,將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來,解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題,使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然,為申報表的正確編制提供了條件。“進項稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記?！颁N項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷銷項稅額,用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂谟涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續(xù)后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款,用紅字登記?！斑M項稅額轉出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉出的進項稅額。在“應交稅費-應交增值稅”科目下還需設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅?！皯欢愘M”科目的賬戶結構如下:三、“應付稅款”的會計賬簿由于銷項稅額和進項稅額的一般核算司空見慣,故不再贅述。(一)貨物增值的平衡所謂視同銷售指的是稅法上規(guī)定的8種行為,雖然沒有取得銷售收入,但應視同銷售應稅行為,征收增值稅。這些情形在實際經(jīng)濟生活中經(jīng)常出現(xiàn)。為了便于稅源的控制,防止稅款流失,保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù),平衡自制貨物與外購貨物的稅收負擔,所以,規(guī)定對上述行為征稅。增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣,但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出,在數(shù)額上是一進一出,進出相等。二者的主要區(qū)別在于:視同銷售銷項稅額根據(jù)貨物增值后的價值計算,其與該項貨物進項稅額的差額,為應交增值稅。進項稅額轉出則僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去,不考慮購進貨物的增值情況。[例1]甲企業(yè)在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批,該產(chǎn)品成本為200000元,計稅價格(公允價值)為300000元;另領用上月購進的原材料一批(已抵扣進項稅額),專用發(fā)票上注明價款為120000。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%(二)免抵退稅的會計核算按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅費-應交增值稅”和“其他應收款-出口退稅”等科目。其會計處理如下。1.如果輸入貨物出口并確認收入完成，則根據(jù)出口銷售額fo價進行計算2.月底，根據(jù)《非免稅退稅匯總報告》中計算的“無免稅退稅稅款不予免稅”，計算如下3.月底，根據(jù)《獨立稅法》提出的“盈余稅”，計算如下(三)月度結束時的計算1.月底，公司應將每月發(fā)生的稅款金額從相鄰賬戶中扣除交增值稅”轉入“未交增值稅”,這樣“應交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額,會計分錄為:2.在月底，公司將月度應付的所得稅從“應付增值稅”轉移到“未繳納增值稅”(四)納稅計算四、關于稅收會計的建議(一)企業(yè)欠交增值稅和待4.2稅收征管中存在的問題為分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅情況,確保企業(yè)及時足額上交增值稅,根據(jù)有關制度的規(guī)定,企業(yè)應在“應交稅費-應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄;同時,在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目,核算企業(yè)月終時轉入的當月應交未交或多交的增值稅。這一規(guī)定雖然有利于準確核算和反映企業(yè)欠交增值稅和待抵扣增值稅情況,但在實際操作中,也存在不足之處,主要表現(xiàn)在:一是不能直觀反映企業(yè)本月(全年)應交的增值稅;二是不能直觀反映企業(yè)已交的增值稅額,而必須通過“應交增值稅”明細賬中的“已交稅金”專欄和“未交增值稅”明細賬中已交數(shù)相加;三是核算較為復雜,如計算“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”時,必須先計算企業(yè)的本月應交數(shù),然后再與“已交稅金”專欄進行比較,以其差額確定轉出數(shù)額。如何做到既準確反映企業(yè)的待抵扣增值稅和欠交增值稅情況,又簡單、直觀地反映企業(yè)應交的增值稅和已交增值稅呢?筆者提出以下建議:取消“應交稅費-應交增值稅”明細科目下的“轉出多交增值稅”和“已交稅金”專欄。具體操作是:月份終了,企業(yè)本月應交的增值稅自“應交稅費-應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目,并在“未交增值稅”明細賬摘要欄中注明上交稅款的所屬時間。這樣,“應交稅費-應交增值稅”科目的期末借方余額,反映未抵扣的增值稅稅款,“應交稅費-未交增值稅”的貸方發(fā)生數(shù)直觀反映企業(yè)應交的增值稅,借方發(fā)生數(shù)反映企業(yè)繳納的增值稅,期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅,期末貸方余額反映未交的增值稅。(二)增值稅納稅活動《關于增值稅會計處理的規(guī)定》中要求編制“應交增值稅明細表”作為資產(chǎn)負債表的附表,稅法要求編制“增值稅納稅申請表”,兩張報表的編報都是為了反映增值稅納稅活動的信息。但均未反映不得抵扣銷項稅額的進項稅額部分,尤其是未詳細列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額,未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合而不允許抵扣銷項稅額的進項稅額。在“應交增值稅明細表”中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結構不便于稅務機關對納稅人的納稅進行監(jiān)督,也不便于有關方面了解企業(yè)的財務活動。因此應在相關報表中增加進項稅額和銷項稅額的詳細列報內(nèi)容。一、會計處理方面,免抵稅申報部分“應交稅費-未交增值稅”科目的賬戶結構如下:前者屬于視同銷售,企業(yè)可作如下賬務處理:后者屬于進項稅額轉出,企業(yè)可作如下賬務處理4.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理5.收到出口退稅款時,做如下會計處理根據(jù)免抵稅申報匯總表計算出本月免抵退稅不予免征和抵扣稅額、應退稅款和免抵稅額時,分別用應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)、應交稅費-應交增值稅(出口退稅)和應交稅費-應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)科目。[例2]某公司當月根據(jù)免抵稅申報匯總表計算得出本月不予免抵退稅額為1200元,應退