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文檔簡介
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實行細則為了深入加強財務管理,整頓會計工作秩序,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,根據(jù)《會計法》的規(guī)定,結(jié)合集團企業(yè)制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實行細則》制度,并針對本建筑事業(yè)部財務實際工作中的問題,特制定本《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實行細則》(如下簡稱《細則》)。本《細則》是檢查和考核各專業(yè)企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的重要根據(jù),規(guī)定各專業(yè)企業(yè)認真貫徹執(zhí)行??倓t(一)、為了深入貫徹《中華人民共和國會計法》(如下簡稱《會計法》),規(guī)范會計工作行為,加強會計基礎(chǔ)工作,建立良好科學的會計工作秩序,加速會計工作科學化、現(xiàn)代化進程,充足發(fā)揮會計工作在社會主義市場經(jīng)濟管理中的作用,特制定本細則。(二)、本細則是根據(jù)《會計法》、《會計人員工作規(guī)則》、《企業(yè)會計準則》制度的原則性規(guī)定,結(jié)合各企業(yè)會計基礎(chǔ)工作中存在的問題而制定的會計工作詳細操作規(guī)范,目的是使會計人員在從事會計工作時具有全面、系統(tǒng)、明確的原則,便于執(zhí)行和考核。(三)、各企業(yè)領(lǐng)導人對我司的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導責任;各級業(yè)務主管部門應當根據(jù)業(yè)務分工,管理本部門的會計基礎(chǔ)工作。(四)、本細則包括如下內(nèi)容:會計機構(gòu)、人員的設(shè)置及管理規(guī)范;會計核算全過程的基礎(chǔ)工作規(guī)范,包括:審核原始憑證、填制記賬憑證、設(shè)置會計賬簿、記賬、算賬、對賬、結(jié)賬、查賬、編制財務匯報;建立健全內(nèi)部會計管理制度,辦理會計工作交接及會計檔案管理規(guī)范等。第二、會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范(一)、各專業(yè)企業(yè)都要按《會計法》的規(guī)定,單獨設(shè)置會計機構(gòu)(即不要把會計機構(gòu)附設(shè)在其他部門之內(nèi)),確定會計人員名額編制,配置具有對應業(yè)務素質(zhì)、持有會計證的會計人員,建立和完善會計人員崗位責任制。(二)、會計人員崗位責任制要同本單位的經(jīng)濟(經(jīng)營)責任制相聯(lián)絡。以責定權(quán),責權(quán)明確嚴格考核,有獎有懲。(三)、會計工作人員的崗位一般可分為:會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、收入利潤核算、資金核算、工資核算、成本費用核算、往來結(jié)算、總賬報表、稅務核算、稽核、管理會計、會計電算化管理、會計事務管理等,這些崗位可以一人一崗,一人多崗或一崗多人。各企業(yè)可以根據(jù)規(guī)模大小、業(yè)務繁簡和人員多少狀況詳細確定。(四)、各個崗位的會計人員在明確分工的前提下,要從整體出發(fā),發(fā)揚互相協(xié)作精神,緊密配合,共同做好會計工作。會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪換,以便會計人員可以全面熟悉各項工作。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作。出納以外的會計人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù);會計主管人員不得兼任出納工作。(五)、各企業(yè)領(lǐng)導人要加強對會計工作的領(lǐng)導,以身作則,依法辦事,加強對在職會計人員的培訓,要保證會計人員每年至少有12天的時間用于學習和培訓。提高會計人員的思想素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì),培養(yǎng)崇高的職業(yè)道德。要對會計人員進行考績,充足調(diào)動會計人員的積極性,保持會計隊伍的穩(wěn)定。對忠于職守、堅持原則,做出明顯成績的會計人員,應當予以精神的和物質(zhì)的獎勵。第三、會計基礎(chǔ)工作一般規(guī)范(一)、《會計法》第七條規(guī)定:下列事項,應當辦理會計手續(xù),進行會計核算。(1)款項和有價證券的收付;(2)財物的收發(fā)、增減和使用;(3)債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算;(4)收入、費用、成本的計算;(5)財務成果的計算和處理;(6)其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。上述會計事項在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時都要遵照會計核算程序送交本單位會計機構(gòu)辦理會計核算手續(xù)。(二)、辦理會計事項規(guī)定書寫正規(guī)的文字與數(shù)字。書寫正規(guī)的文字和數(shù)字,是會計人員的基本功,也是會計基礎(chǔ)工作好壞的重要標志。(三)、對的使用多種印章(1)財務專用章必須由專人保管,使用時須征得財務負責人同意;“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”章由出納人員專用;“轉(zhuǎn)賬收訖”、“轉(zhuǎn)賬付訖”章也要指定專人保管使用。(2)支票與印鑒應分別保管,不得由出納一人管理。(四)、會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。(五)、會計核算以人民幣為記賬本位幣。收支業(yè)務以外國貨幣為主的單位,也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣,不過編制的會計報表應當折算為人民幣反應。第四、會計憑證規(guī)范(一)、原始憑證規(guī)范(1)根據(jù)《會計法》第十一條規(guī)定,企業(yè)對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務必須獲得或填制合法的原始憑證。(2)原始憑證應必備如下內(nèi)容。憑證名稱:填制憑證日期;填制憑證單位名稱;填制人姓名;經(jīng)辦人員簽名或蓋章;接受憑證的單位全稱;經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容;數(shù)量、單價、金額。(3)從外單位獲得的憑證和對外開具的憑證必須蓋有“發(fā)票”專用章或財務印章;自制原始憑證必須有收款人、經(jīng)辦人員和部門負責人簽名或蓋章。(4)購置實物的原始憑證,必須有驗收證明。多種收付款項的原始憑證應由出納人員簽名或蓋章,并分別加蓋現(xiàn)金銀行收付訖或轉(zhuǎn)訖章。發(fā)票必須有稅務部門監(jiān)制印章,收據(jù)必須有財政部門監(jiān)制印章。發(fā)生銷貨退回時,除填制退貨發(fā)票外,退款時,必須獲得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證,不得以退貨發(fā)票替代收據(jù)。職工因公借款的借據(jù),必須附在記賬憑證上,收賬時,應另開收據(jù),不得退還原借款借據(jù)。一式幾聯(lián)的原始憑證,應當注明各聯(lián)的用途,只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票收據(jù),必須用雙面復寫紙?zhí)讓懀⒊掷m(xù)編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保留,不得銷毀。(5)增值稅專用發(fā)票必須按下列規(guī)定開具:1)、項目填寫齊全,所有聯(lián)次一次填開,上、下聯(lián)內(nèi)容和金額一致。2)、字跡清晰,不得涂改。如填寫有誤,應另行開具專用發(fā)票,并在誤填的專用發(fā)票上聯(lián)數(shù)齊全的注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的,也應按填寫有誤辦理。3)、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務專用章或發(fā)票專用章,不得加蓋其他財務印章。根據(jù)不一樣版本的專用發(fā)票。財務專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角,覆蓋“開票單位”一欄。財務專用章或發(fā)票專用章使用紅色印泥。4)、納稅人開具專用發(fā)票必須預先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄,用手工填寫的,屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票,購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用籃色印泥。5)、開具專用發(fā)票,必須在“金額”、“稅額”欄合計(小寫)數(shù)前用“¥”符號封頂,在“價稅合計(大寫)欄大寫合計數(shù)前用“”符號封頂。購銷雙方單位名稱必須詳細填寫,不得簡寫。假如單位名稱較長,可在“名稱”欄分上下兩行填寫,必要時可出該欄的上下橫線。6)、發(fā)生退貨,銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、發(fā)票的處理措施。(a)銷貨方假如未將記賬聯(lián)作賬務處理,應在收到的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及對應的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)背面,下月領(lǐng)購專用發(fā)票時隨同其他專用發(fā)票存根聯(lián)一起提交稅務機關(guān)檢查。(b)銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務處理,可開具相似內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,必須將收回的藍色專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)背面,并在紅字專用發(fā)票聯(lián)上方分別注明藍字和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的會計記賬憑證的填制日期(年、月、日)和憑證編號,否則不得用紅字專用發(fā)票扣減當期銷項稅額。7)、稅務機關(guān)代開專用發(fā)票,除加蓋納稅人財務專用章外,必須同步加蓋稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票章,專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置,使用紅色印泥。凡未加蓋上述用章的,購貨方一律不得作為抵扣憑證。8)、不得拆本使用專用發(fā)票。(6)有附件的必須注明附件自然張數(shù),有效金額必須相等。通過上級同意的經(jīng)濟業(yè)務,應將同意文獻原件或復印件作為原始憑證附件,也可在憑證上注明同意機關(guān)名稱、日期和文獻字號,原件另行保管。多種附件應附在原始憑證背面。如附件張數(shù)較多,應從原始憑證的右上角起按自右至左次序重疊粘貼,不得遮蓋報銷金額,如單據(jù)過多,原始憑證背面不夠粘貼時,另用白紙粘貼,附在原始憑證背面。公共電汽車及地鐵車票,只粘貼報銷金額部分,多種卡片或車船票應將票面撕下粘貼,飛機票可不粘貼,與原始憑證放在一起。多種附件不小于原始憑證的,應按原始憑證大小折疊,附在原始憑證背面。如有破損應粘貼補齊,破損嚴重無法識別時,應重新獲得,確有困難的,其經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與金額由經(jīng)辦人員另附闡明,經(jīng)單位領(lǐng)導同意。(7)可將同一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的原始憑證,按部門或按人名分別匯總填制原始憑證匯總表。(8)原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時,經(jīng)本單位領(lǐng)導人同意,可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件,應當在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。(9)從外單位獲得的原始憑證如有遺失,應當獲得原開出單位蓋有公章的證明,并注明本來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位領(lǐng)導人同意后,才能代作原始憑證。假如確實無法獲得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫出詳細狀況,由經(jīng)辦單位領(lǐng)導人同意后,代作原始憑證。(二)、記賬憑證規(guī)范。(1)會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證和原始憑證匯總表填制記賬憑證。(2)記賬憑證必備內(nèi)容填制日期;憑證編號;應用會計科目、子目、細目;經(jīng)濟業(yè)務事項摘要;應借應貸金額;所附原始憑證張數(shù);制單、審核、出納、記賬、會計主管蓋章。實現(xiàn)會計電算化單位,記賬憑證增長科目編碼欄。(3)記賬憑證日期應以財會部門受理會計事項日期為準,年、月、日應寫全。憑證編號可按月次序自然編號。(4)各單位可采用收、付、轉(zhuǎn)賬憑證分類編號的形式或按更細層次劃分的會計憑證分類編號方式,也可采用單一記賬憑證統(tǒng)一編號的形式,不管采用哪種形式一經(jīng)確定,在一種會計年度內(nèi)不容許任意更改。如一項經(jīng)濟業(yè)務波及一借多貸或一貸多借,一張憑證不夠時,可用分數(shù)編寫..(5)填制記賬憑證摘要應簡要扼要,闡明問題。一般應有如下幾點規(guī)定。1)、現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項應寫明收付對象、結(jié)算種類、支票號碼和款項重要內(nèi)容。2)、財產(chǎn)、物資收付事項應寫明物資名稱、單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位。3)、往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容。4)、財物損溢事項應寫明發(fā)生的時間、內(nèi)容。5)、待決待處理事項應寫明對象內(nèi)容、發(fā)生時間。6)、預提待攤事項應寫明攤提期限及內(nèi)容。7)、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項應寫明事項內(nèi)容。8)、調(diào)賬目事項應寫明被調(diào)整賬目的記賬憑證日期、編號及原因。(6)填寫會計科目應符合下列規(guī)定:1)、填寫記賬憑證應按現(xiàn)行會計制度規(guī)定填寫會計科目、明細科目全稱,對其名稱、編號、核算內(nèi)容及對應關(guān)系不得任意變化,不得用科目編號或外文字母替代或簡化。實現(xiàn)會計電算化的單位,也要填制中文會計科目名稱,一級會計科目編碼應符合會計制度規(guī)定。2)、會計制度規(guī)定設(shè)置的會計科目,各企業(yè)沒有對應的會計事項,可以不設(shè)..3)、填制會計科目分錄的次序為:先填寫借方科目,后填寫貸方科目。4)、填制記賬憑證,會計科目應按規(guī)定填寫,科目之間不得留空格,碰到相似會計科目的,要逐一填寫科目全稱,不得用點點替代;使用會計科目章的,要與橫格底線平行蓋正。如有空行,應從金額欄最終一行數(shù)字的右上角至最底一行的左下角劃斜線注銷。5)、每張記賬憑證只能反應一項經(jīng)濟業(yè)務,除少數(shù)特殊業(yè)務必須將幾種會計科目填在一張記賬憑證外,不得將不一樣經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總填制多借多貸、對應關(guān)系不清的記賬憑證。(7)記賬憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。(8)除結(jié)賬與改正差錯的記賬憑證可以不附原始憑證,其他記賬憑證必須附有原始憑證。(9)對一張原始憑證波及幾張記賬憑證,可把原始憑證附在一張重要的記賬憑證背面,在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。對一張原始憑證所列支出需要幾種單位共同承擔的,應將其他單位承擔的部分,開給對方原始憑證分割單,進行結(jié)算。(10)附件張數(shù)按原始憑證匯總表的張數(shù)計算,不波及匯總的按原始憑證自然張數(shù)計算。(11)提取各項稅費的記賬憑證,應附自制原始憑證,列明合法的計算提取根據(jù)及對的的計算過程。(12)記賬憑證在填制時,假如發(fā)生錯誤,應重新填制,不得在原始憑證上做任何更改。(13)已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,發(fā)生填寫錯誤時,有如下幾種改正措施:1、紅字改正法:在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時,填寫一張與原分錄相似的金額為紅字的記賬憑證,在摘要欄用藍字注明“沖銷某月某日某號憑證”,同步再用藍字重新填制一張對的的記賬憑證,注明“改正某月某日某號憑證”。2、補充登記法:假如當年內(nèi)會計科目沒有填制錯誤,只是金額填制錯誤,可將對的數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍字,調(diào)減金額用紅字。(14)如發(fā)現(xiàn)跨年度的錯誤,應用藍字填制一張改正的記賬憑證。(15)如登記總賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證匯總表有差錯,但記賬憑證和明細賬沒錯,只是各科目之間“串戶”,可用紅字改正法或重編一張改正的匯總表,錯誤的科目金額用紅字,調(diào)整的科目金額用藍字。(16)記賬憑證的裝訂:1)、裝訂記賬憑證原則上以一張記賬憑證匯總表為一冊,也可分訂兩冊以上,用分數(shù)號編號;如記賬憑證較少,也可將二張或三張記賬憑證匯總表的記賬憑證合并裝訂一冊,但不得跨月裝訂。2)、如原始憑證過大,要折疊成比記賬憑證略小的面積,注意裝訂線處的折留措施,裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時,可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘平。3)、要摘掉憑證中的大頭針等所有鐵器。4)、裝訂會計憑證要加封面、封底,封面有關(guān)內(nèi)容都應填寫,簽章齊全。5)、會計憑證裝訂處是憑證的左上角,一般左右寬不超過2厘米,上下長不超過2.5厘米。6)、裝訂后要將裝訂線用紙打個三角封包,并將裝訂者印章蓋于騎縫處,在脊背處注明年、月、日和冊數(shù)的編號。第五、會計賬簿規(guī)范(一)、根據(jù)會計制度規(guī)定,企業(yè)應設(shè)置總賬、明細賬、日志賬。其中:總賬、現(xiàn)金日志賬和銀行日志賬應采用訂本式企業(yè)還可根據(jù)自己的經(jīng)濟業(yè)務事項設(shè)置某些輔助賬實現(xiàn)會計電算化的企業(yè),每天必須輸入打出現(xiàn)金、銀行存款日志賬。在所有記賬憑證數(shù)據(jù)已存于計算機內(nèi)的條件下,可用總分類賬戶本期發(fā)生額對照表替代總分類賬??傎~、明細賬及銀行余額調(diào)整表至少每月打印一次。(二)、會計賬簿,應按如下規(guī)定執(zhí)行:(1)在賬簿封面上寫明企業(yè)名稱和賬簿名稱。(2)賬簿扉頁上應附“經(jīng)管人員一覽表”,內(nèi)容包括:企業(yè)名稱、賬簿名稱、賬簿頁數(shù)、啟用日期、會計主管人員和記賬人姓名,并加蓋名章和企業(yè)公章,經(jīng)管或接管日期,移交日期。(3)賬簿第一頁,應設(shè)置賬戶目錄,內(nèi)容包括賬戶名稱,并注明各賬戶頁次。(4)啟用訂本式賬簿,應按次序編定頁數(shù)使用,不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁,應按賬戶次序編號,并裝訂成冊。年度終了再按實際使用的賬頁次序編定頁數(shù)和建立賬戶目錄。(5)總賬按會計科目設(shè)置賬戶,明細賬原則上按會計制度規(guī)定的明細科目分別設(shè)置賬戶。(6)明細賬開始使用時應填寫:1)、銀行存款日志賬中開戶銀行或戶名項應填寫其開戶行的全稱。銀行賬號項應填寫銀行賬號的所有數(shù)字。2)、金額三欄式賬應填寫編號、明細科目和戶名項。3)、實物類賬應填寫編號、品名、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價等項。4)、固定資產(chǎn)賬除按實物類賬填寫外,還應填寫使用年限、估計殘值(率)、月折額(率)、寄存地點等項。5)、序時明細賬的預留銀行印鑒項;所加蓋的印章應與預留在銀行的印鑒卡片的印章一致。如需更換印鑒時,須在備注欄加蓋新的印鑒,并注明啟用日期。(三)、會計人員要根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。(四)、會計人員應按照規(guī)定,現(xiàn)金、銀行日志賬按日結(jié)賬,其他賬戶按月、季、年結(jié)賬。(1)結(jié)賬前,必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務所有登記入賬,屬于本期調(diào)整的賬項也要按規(guī)定所有結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬簿。(2)結(jié)賬時,應首先結(jié)出每個賬戶的期末余額,余額寫在最終一筆經(jīng)濟業(yè)務的余額欄內(nèi)。(3)所有賬戶,不管總賬還是明細賬作日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)時,要加計本日、本月、本季、本年的借、貸方發(fā)生額。(4)在記齊當期發(fā)生的會計事項,結(jié)出余額的下一行摘要欄注明“本日合計”、“本月合計”字樣,借貸金額欄結(jié)出當日、當月發(fā)生額合計數(shù)。需要結(jié)出合計發(fā)生額的,應在摘要欄內(nèi)注名“合計”字樣。十二月末,應在摘要欄內(nèi)注名上述單紅線或雙紅線都應從借“本年合計”字樣,結(jié)出整年合計發(fā)生額。(5)編制會計報表前,必須把總賬和明細賬登記齊全,試算平衡,不準先出報表,后補記賬簿和辦理結(jié)賬。(6)年度終了,有余額的賬戶不需填制記賬憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表,可在年結(jié)下一行摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣,假如次年度會計科目名稱有變化,還應在摘要欄中注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年×××新賬戶”。(7)結(jié)轉(zhuǎn)新賬時,如有余額,可直接將余額轉(zhuǎn)到新賬賬戶的第一行余額欄內(nèi),日期填寫1月1日,同步在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。凡波及債權(quán)債務及待處理事項的賬戶,填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”時,還應在摘要欄填寫構(gòu)成余額的發(fā)生日期及重要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容,一行摘要欄寫不完的,可以在次行摘要欄繼續(xù)填寫。最終一行的余額欄填寫上年度余額。(五)、各企業(yè)必須堅持對賬制度,做到賬證、賬賬、賬實相符。(1)賬證相符,月終發(fā)現(xiàn)賬證不符,就要對賬簿記錄和會計憑證進行查對。1)、看總賬與記賬憑證匯總表與否相符。2)、看記賬憑證匯總表與記賬憑證與否相符。3)、看明細賬與記賬憑證及所波及的支票號碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等與否相符。(2)賬賬相符1)、看總賬資產(chǎn)類科目各賬戶與負債、所有者權(quán)益類科目各賬戶的余額合計數(shù)與否相符。2)、看總賬各賬戶與所轄明細賬戶的各項目之和與否相符。3)、看會計部門的總賬、明細賬與有關(guān)職能部門的賬、卡之間與否相符。(3)賬實查對1)、現(xiàn)金日志賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額每日查對并填寫庫存現(xiàn)金查對狀況匯報單,作為記錄。發(fā)生長短款,應即列作“待處理財產(chǎn)損溢”,待查明原因,經(jīng)同意后再進行處理。會計主管人員應常常檢查。2)、銀行存款日志賬的賬面余額與開戶銀行對賬單查對。每收到一張銀行對賬單,經(jīng)管人應在三日內(nèi)查對完畢,每月編制一次銀行存款余額調(diào)整表,會計主管人員每月至少檢查一次,并寫出書面檢查意見。3)、有價證券賬戶應與企業(yè)實存有價證券(或收款單據(jù))查對相符,每六個月至少查對一次。4)、商品、產(chǎn)品、原材料等明細賬的賬面余額,應定期與實存數(shù)額相查對,對其他財產(chǎn)物資賬戶也要定期查對,年終要進行一次全面的清查。5)、多種債權(quán)、債務類明細賬的賬面余額與債權(quán)、債務人查對清理,清理成果,要及時以書面形式向會計主管人員匯報。并報企業(yè)領(lǐng)導人采用措施,積極摧辦。6)、出租、租入、出借、借入財產(chǎn)等賬簿,除協(xié)議期滿應進行清結(jié)外,至少每六個月查對一次,以保證賬實相符。(4)對賬符號對賬完畢,相符者應在數(shù)字后劃“√”號,不相符者,要及時改正、調(diào)整。第六、財務匯報規(guī)范(一)、財務匯報的一般規(guī)定(1)財務匯報是反應企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文獻,包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等、附表及會計報表附注和財務狀況闡明書。(2)各企業(yè)必須按統(tǒng)一會計制度的規(guī)定編制月份、季度、年度財務匯報。(3)財務匯報應當根據(jù)登記完整、查對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實、計算精確、內(nèi)容完整、闡明清晰。(4)假如不一樣會計年度財務匯報中各項目的內(nèi)容和核算措施有變更的,應當在年度財務匯報中加以闡明。(5)任何人不得篡改或授意、指使、強令它人篡改財務匯報數(shù)字。(6)各企業(yè)應當按規(guī)定的期限對外報送財務匯報。(二)、會計報表(1)會計報表的基本內(nèi)容1)、編制單位名稱:編制會計報表的企業(yè),在填寫時應注明××企業(yè)名稱的全稱。匯總單位在編制匯總報表時,在×××企業(yè)名稱背面用括號標明“匯總”字樣。2)、報表名稱、編號:企業(yè)所編制會計報表的名稱和編號。3)、報表日期:會計報表所反應的財務狀況的日期分為公歷月末、季末、年末。4)、計量單位:金額單位與實物單位。5)、報表附注:為報表中有關(guān)重要項目的明細資料,以及其他有助于理解和分析報表的事項。6)、報表或報表封面顧客簽章事項:企業(yè)公章、企業(yè)負責人、財會負責人、復核人及制表人的簽章。(2)會計報表的編制措施1、各企業(yè)編制會計報表之前,應按照現(xiàn)行的法規(guī)制度和政策查對、調(diào)整有關(guān)事項:1)應由本會計期間承擔的而未支付的稅費、借款利息及應提未提的多種成本費用,應按規(guī)定進行計提和攤銷清理轉(zhuǎn)賬。2)應由本會計期間確認的各項收入,應按規(guī)定及時結(jié)算、入賬。3)對本年各期盤點中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)應及時進行賬務處理。4)辦理債權(quán)債務的清理工作。5)尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的,按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)。6)應分派的利潤尚未分派結(jié)轉(zhuǎn)的,應按規(guī)定計算、分派、結(jié)轉(zhuǎn)。7)所屬報賬單位應報清本期賬務,并及時進行結(jié)轉(zhuǎn)。8)影響企業(yè)本年度損溢的業(yè)務合作應同對方進行結(jié)算。9)其他應查對和應調(diào)整的事項。辦理調(diào)整完有關(guān)事項后,對總賬科目進行試算平衡,總賬和明細賬期末數(shù)字必須相符。2、編制會計報表時應做到:1)多種會計報表之間,各項目之間,凡有銜接關(guān)系的數(shù)字,應互相一致,本期報表與上期報表之間有關(guān)數(shù)字應互相銜接。2)出現(xiàn)負數(shù)的項目,有關(guān)項目除按規(guī)定改例外,其他項目以“-”號表達,“-”號填寫在數(shù)字之前,占兩個數(shù)字格。3)數(shù)字填寫清晰,填寫出現(xiàn)差錯時,應按規(guī)定的措施加以改正。并加蓋制表人名章。4)各報表必須按規(guī)定的金額單位填制。5)年度會計決算報表一經(jīng)同意,需要調(diào)整的事項要在下年度按規(guī)定進行調(diào)整。6)財務狀況闡明書的基本內(nèi)容:是對各企業(yè)經(jīng)營狀況、資金運作狀況、核算措施、稅金繳納、財產(chǎn)變動、利潤分派,各項經(jīng)濟指標完畢狀況的書面闡明。(三),編制財務狀況闡明書應做到:1、月份闡明各有側(cè)重。2、年度闡明應對上述各方面年度內(nèi)狀況與上期變化對下一匯報期影響等進行全面闡明。(四)、審核財務匯報(1)為了保證會計報表對的無誤,各企業(yè)在財務匯報編制完后,必須對如下內(nèi)容進行認真審核:1)、會計報表的種類與否按規(guī)定填制齊全,規(guī)定填列的項目與否所有填制。2)、會計報表各項目數(shù)字與否與有關(guān)賬簿的數(shù)字相符。3)、報表之間有銜接關(guān)系的數(shù)字與否銜接。4)、報表附注資料與否反應齊全。5)、財務狀況闡明書文字與否清晰,反應內(nèi)容與否精確、全面。(2)財務匯報經(jīng)審核無誤后,再由制表人、復核人、財會負責人在報表封面上蓋章,送企業(yè)領(lǐng)導人審核簽章,加蓋企業(yè)公章,然后及時上報。企業(yè)領(lǐng)導人對財務匯報的合法性、真實性負法律責任。(3)法律規(guī)定應當通過注冊會計師審計的財務匯報,財務匯報編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計,并將注冊會計師出具的審計匯報隨同財務匯報一并報送上級企業(yè)。(4)假如發(fā)現(xiàn)對外報送的財務匯報有錯誤,應當及時辦理訂正手續(xù)。除改正單位留存的財務匯報外,并應同步告知接受財務匯報的單位改正。錯誤較多的,應當重新編報。第七、內(nèi)部會計管理制度規(guī)范(一)、各企業(yè)應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度及有關(guān)綜合管理部門的規(guī)定,結(jié)合單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務的需要,建立健全內(nèi)部會計管理制度。(二)、各企業(yè)應當建立內(nèi)部會計管理體系。重要內(nèi)容包括:各企業(yè)領(lǐng)導人對會計工作的領(lǐng)導職責;會計部門及其會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的職責、權(quán)限;會計部門與其他職能部門的關(guān)系;會計核算的組織形式。(三)、各企業(yè)應當建立會計人員崗位責任制度。重要內(nèi)容包括:會計人員的工作崗位設(shè)置;各會計工作崗位的職責和原則;各會計工作崗位的人員和詳細分工;會計工作崗位輪換措施;對各會計工作崗位的獎懲措施。(四)、各企業(yè)應當制定賬務處理程序制度。重要內(nèi)容包括:會計科目及其明細科目的設(shè)置和使用;會計憑證的格式、審核規(guī)定和傳遞程序,會計記賬措施;會計賬簿的設(shè)置;編制會計報表的種類和規(guī)定;單位會計指標體系。(五)、各企業(yè)應當建立內(nèi)部牽制制度。重要內(nèi)容包括:內(nèi)部牽制制度的原則;組織分工;出納崗位的職責和限制條件;有關(guān)崗位的職責和權(quán)限。(六)、各企業(yè)應當建立稽核制度。重要內(nèi)容包括:稽核工作的組織形式和詳細分工;稽核工作的職責、權(quán)限;審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的措施。(七)、各企業(yè)應當建立原始記錄管理制度。重要內(nèi)容包括:原始記錄的內(nèi)容和填制措施;原始記錄的格式;原始記錄的審核;原始記錄填制人的責任;原始記錄簽訂、傳遞、匯集規(guī)定。(八)、各企業(yè)應當建立定額管理制度。重要內(nèi)容包括:定額管理的范圍;制定和修訂定額的根據(jù)、程序和措施;定額的執(zhí)行;定額考核和獎懲措施等。(九)、各企業(yè)應當建立計量驗收制度。重要內(nèi)容包括:計量檢測手段和措施;計量驗收管理的規(guī)定;計量驗收人員的責任和獎懲措施。(十)、各企業(yè)應當建立財產(chǎn)清查制度。重要內(nèi)容包括:財產(chǎn)清查的范圍;財產(chǎn)清查的組織;財產(chǎn)清查的期限和措施;對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理措施;對財產(chǎn)管理人員的獎懲措施。(十一)、各企業(yè)應當建立財務收支審批制度。重要內(nèi)容包括:財務收支審批人員和審批權(quán)限;財務收支審批程序;財務收支審批人的責任。(十二)、各企業(yè)應當建立財務會計分析制度。重要內(nèi)容包括:財務會計分析的重要內(nèi)容;財務會計分析的基本規(guī)定和組織程序;財務會計分析的詳細措施;財務會計分析匯報的編寫規(guī)定等。第八、會計工作交接規(guī)范會計人員或企業(yè)從屬關(guān)系發(fā)生變動時,必須按照規(guī)定辦理會計工作交接手續(xù)。(一)、會計人員變動的交接(1)會計人員工作調(diào)動或因故離職,必須將本人所經(jīng)管的會計工作在規(guī)定期限內(nèi)所有移交接替人員,沒有辦清交接手續(xù)的,不得調(diào)動或離職。(2)接替人員應認真接管移交的工作,并繼續(xù)辦理移交前的未了事項。(3)會計人員辦理移交手續(xù)前,必須做好如下各項工作:1)、已經(jīng)受理的會計事項,尚未填制記賬憑證的應及時填制完畢。尚未記賬的,應所有入賬。2)、不管是在月末還是在月中移交,移交的賬簿均需結(jié)出余額、在余額后加蓋移交人印章。3)、填寫賬簿啟用表的有關(guān)移交項目,并加蓋有關(guān)人員的印章。4)、整頓應當移交的各項資料,對未了事項要寫出書面材料加以闡明。5)、編制移交清冊,列明應當移交的憑證、賬簿、報表、公章、現(xiàn)金、支票簿、文獻資料和其他物品等內(nèi)容。(4)會計人員辦理交接手續(xù),必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接應由會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交,會計機構(gòu)負責人、會計主管人員交接,應由企業(yè)領(lǐng)導人負責監(jiān)交,必要時上級主管部門派人會同監(jiān)交。(5)移交人員要按照移交清冊逐項移交,接管人員要逐項核收:1、現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿余額進行點交,庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿余額一致。不一致時,移交人員須限期查清。2、會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺,必須查清原因,并在移交清冊中注明,由移交人負責。3、銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單查對相符,多種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額查對相符;必要時,要抽查個別賬戶的余額,與實物查對相符,或者與往來單位、個人查對清晰。4、移交人除經(jīng)管賬簿外還兼管其他會計工作的,應一并交接清晰。包括:經(jīng)管的公章,有價證券,空白支票,文獻資料,收據(jù),發(fā)票及其他物品。(6)會計機構(gòu)負責人、會計主管人員工作移交時,要將所有財務會計工作、重大和特殊的財務問題及會計人員工作的狀況,向接管人員詳細簡介,對需要移交的遺留問題,應寫出書面材料闡明清晰。(7)交接完畢后,交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊簽章,移交清冊應具有:單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的姓名、職務、清冊頁數(shù)及需要闡明的問題和意見等。移交清冊一般應填制一式三份,交接雙方各持一份,存檔一份。(8)為保證會計記錄的持續(xù)完整,接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿,不得自行另立新賬。(9)會計人員因故臨時離職的,單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和領(lǐng)導必須指定專人代理,辦理臨時交接手續(xù)。超過六個月以上的,應按照會計人員調(diào)動時辦理交接手續(xù)的程序,辦理會計工作交接。第九、會計檔案管理規(guī)范會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計核算資料,它是記載和反應經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。(一)、會計檔案的范圍(1)會計憑證:包括外來的和自制的多種原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、記賬憑證匯總表、波及對外對私改造資料、銀行存款(借款)對賬單及余額調(diào)整表等。原始憑證是進行會計核算的基礎(chǔ),平時無論在任何部門保管;年度終了都必須按照規(guī)定歸檔。業(yè)務部門留存,憑以登記業(yè)務調(diào)撥賬和進銷卡片的聯(lián)單及倉庫憑以收付貨品的出入庫單雖不在會計檔案保管之列,但也應由業(yè)務部門保留相稱年限,以便查核。(2)會計賬簿:包括總賬、明細賬、日志賬、多種輔助登記簿等。凡設(shè)在業(yè)務部門、基建物資部門和行政部門等有關(guān)部門的產(chǎn)成品明細賬、固定資產(chǎn)明細賬、低值易耗品明細賬、原材料及物料用品明細賬和多種債權(quán)債務明細賬,都是會計賬簿的構(gòu)成部分,必須按照會計檔案管理的規(guī)定保持完整。(3)財務匯報:包括《會計制度》規(guī)定和主管部門臨時告知編報的重要財務指標快報,月、季、年度會計報表,報表附注及財務狀況闡明書。(社會審計的審計匯報也包括在內(nèi))。(4)其他會計核算資料:凡與會計核算緊密有關(guān)的,由會計部門負責辦理的有參照價值的數(shù)據(jù)資料。如:經(jīng)濟協(xié)議,財務數(shù)據(jù)記錄資料,財務清查匯總資料,核定資金定額的數(shù)據(jù)資料,中心工作整頓上報的資料,會計檔案保管期限所明確的會計移交清冊,會計檔案保管清冊,會計檔案銷毀清冊等。實行會計電算化單位的軟件數(shù)據(jù)資料、程序資料等及存貯于磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)、程序文獻及其他會計資料均應視同會計檔案一并管理。(二)、會計檔案的整頓、立卷會計年度終了后,應將裝訂成冊的會計檔案進行整頓立卷。多種會計檔案應按會計檔案材料的關(guān)聯(lián)性,分門別類地構(gòu)成幾種類型的案卷,將各卷按次序編號。(1)會計憑證:按整年次序統(tǒng)一編號,卷號應與裝訂的會計憑證封面冊數(shù)的編號一致。(2)會計賬簿:多種會計賬簿辦理完年度結(jié)賬后,除跨年使用的賬簿外,其他需整頓、立卷。1、會計賬簿在裝訂前,應按賬簿啟用表的使用頁數(shù),查對各個賬戶賬頁與否齊全,與否按次序排列。2、會計賬簿裝訂次序:1)會計賬簿裝訂封面;2)賬簿啟用表;3)賬戶目錄;4)按本賬簿頁數(shù)項次序裝訂賬頁;5)會計賬簿裝訂封底。3、活頁賬簿去空白頁后,將本賬頁數(shù)項填寫齊全,撤賬夾,用結(jié)實耐磨的紙張做封面、封底,裝訂成冊。不一樣規(guī)格的活頁賬不得裝訂在一起。4、裝訂后的會計賬簿應牢固、平整、不得有折角、掉頁現(xiàn)象。5、會計賬簿的封口處,應加蓋裝訂印章。6、裝訂后,會計賬簿的脊背應平整,并注明所屬年度及賬簿名稱和編號。7、會計賬簿的編號為一年一編,編號次序為總賬、現(xiàn)金日志賬、銀行存(借)款日志賬、分戶明細賬。8、會計賬簿按保管期限分別編號:1)現(xiàn)金、銀行存款(借款)日志賬,整年按次序編制卷號;2)總賬、各類明細賬、輔助賬整年按次序編制卷號。(3)會計報表:1、會計報表編制完畢并準時報送后,留存報表應按月裝訂成冊。2、會計報表應整頓平整,防止折角。3、會計報表在裝訂前,應按編報目錄查對與否齊全。4、會計報表的裝訂次序是:1)會計報表封面;2)會計報表編制闡明;3)多種會計報表按會計報表的編號次序排列;4)會計報表封底。裝訂的會計報表、報表上邊和左邊應對齊。5、會計報表按保管期限分別編制卷號;1)月、季度會計報表整年按月、季次序編制卷號;2)六個月和年度會計報表按年次序編制卷號。(4)涉外有關(guān)會計資料等單獨裝簽訂卷。會計移交清冊,會計檔案保管清冊,會計檔案銷毀清冊應單獨裝簽訂卷,單獨編制卷號。(三
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