第三章-增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案

PAGEPAGE4第三章增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案1、李某于2009年開辦一家瓷器作坊，生產(chǎn)瓷器，注冊性質(zhì)為私營企業(yè)，按小規(guī)模納稅人納稅，稅率為3%，近幾年生意紅火，又先后開辦三個作坊，年含稅銷售額已達(dá)421萬元，管理也逐漸規(guī)范。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其管理情況，建議其提出申請，經(jīng)認(rèn)定后作為一般納稅人納稅。購料情況：李某的瓷器作坊所用原料主要是合適的土，作坊所用的土均不用花錢買，其他原料如包裝物、燃料等外購，每年購進(jìn)金額約46萬元。站在增值稅節(jié)稅的角度上，請你幫李某籌劃一下，新建作坊按什么身份的納稅人納稅比較合算。法一:無差別平衡點(diǎn)增值率判別法增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100%=90.50%>無差別增值平衡點(diǎn)20.05%故：應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。法二：直接分析。若作為一般納稅人，銷項(xiàng)稅額為61.2萬元[421/(1.17)*17%]，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.7(46/1.17*0.17)萬元，應(yīng)納稅額=61.2-6.7=54.5萬元，而作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額=421/（1+3%)*3%=12.26萬元可見，李某依舊作為小規(guī)模納稅人納稅比較劃算。2、中石化某省分公司主營業(yè)務(wù)為銷售成品油，此外還有少量涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。2012年該公司營業(yè)收入總額150億元，其中成品油銷售收入139.5億元。公司涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括：裝車費(fèi)收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年0.5億元。運(yùn)油收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年3億元。檢驗(yàn)費(fèi)收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，全年發(fā)生額1.3億元；部分單獨(dú)為其他單位提供油品檢驗(yàn)服務(wù)，全年發(fā)生額1.7億元。代儲油品倉儲收入：部分為大客戶購買油品后，沒有及時將油品運(yùn)走，暫時由公司收取代儲費(fèi)用并代為儲存，全年發(fā)生額1.5億元；部分為替軍隊等特殊單位儲存油品并收取代儲費(fèi)用，全年發(fā)生額2.5億元。對于上述收入，該省分公司的部分市分公司按照營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)核算收入并計算繳納了營業(yè)稅，部分市分公司則按照銷售油品業(yè)務(wù)計算繳納增值稅。請對此進(jìn)行分析評價，并提出對企業(yè)有利的稅收處理方案。如果全部按照增值稅來繳納，則銷項(xiàng)稅額=150×0.17/1.17=21.795（億元）如果按照營業(yè)稅繳納，會有如下的情況：對裝車費(fèi)和運(yùn)油收入：如果石油的運(yùn)輸和裝車收入能單獨(dú)核算，則依照11%的增值稅稅率；如果沒有單獨(dú)核算，則應(yīng)繳17%的增值稅。對檢驗(yàn)費(fèi)收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，這屬于混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。部分單獨(dú)為其他單位提供油品檢驗(yàn)服務(wù)，屬兼營行為，如果公司獨(dú)立出一個檢驗(yàn)部門，那么發(fā)生的全部檢驗(yàn)費(fèi)用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅針對代儲油品倉儲收入：同檢驗(yàn)費(fèi)劃分一致，大客戶購買油品后，沒有及時將油品運(yùn)走，暫時由公司收取代儲費(fèi)用并代為儲存的這一部分，屬混合銷售行為；另外替軍隊等特殊單位儲存油品并收取代儲費(fèi)用的視同兼營行為。如果公司獨(dú)立出一個倉儲部門，那么發(fā)生的全部倉儲費(fèi)用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅，將以上費(fèi)用確認(rèn)為繳納營業(yè)稅的收入時候有兩種情況：分公司有單獨(dú)核算了裝車及運(yùn)輸收入，且有獨(dú)立的檢驗(yàn)部門、倉儲部門，則檢驗(yàn)、倉儲繳納5%營業(yè)稅。則營業(yè)稅和增值稅銷項(xiàng)稅=139.5/(1+17%)×17%+0.5/(1+11%)×11%+3×3%+7×5%=20.759億元若公司沒有核算裝車及運(yùn)輸收入，則，營業(yè)稅和增值稅的銷項(xiàng)稅額=(139.5+3.5)/(1+17%)×17%+(1.3+1.5)/(1+17%)×17%+(1.7+2.5)×5%=20.778+0.407+0.21=21.395億元可見，僅就稅負(fù)而言，公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算出裝車及運(yùn)輸收入，并分離出運(yùn)輸部門、倉儲部門、檢驗(yàn)部門，這樣可以少納稅。3、?？谀骋活H具規(guī)模的汽車銷售公司，同時經(jīng)銷幾個品牌的轎車。2012年新引進(jìn)某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進(jìn)該品牌的轎車支出差不多達(dá)上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質(zhì)的經(jīng)銷商，不能從該品牌店獲得購進(jìn)汽車的增值稅專用發(fā)票。這樣，就造成這家汽車銷售公司購進(jìn)該品牌轎車時，無法抵扣高達(dá)上億元的購貨支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。請考慮該汽車銷售公司該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？根據(jù)題意，汽車經(jīng)銷商在事前采用代購貨物處理方法，可以達(dá)到利潤最大化目的。汽車經(jīng)銷商代購需滿足下列條件：第一、不墊付資金；第二，汽車廠商將發(fā)票開具給委托方-購車用戶，并由受托方-汽車經(jīng)銷廠轉(zhuǎn)交；第三，汽車經(jīng)銷商按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與（如果是代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）最終購車用戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。通過上述籌劃，汽車經(jīng)銷商與該品牌車廠由直接的購進(jìn)銷售關(guān)系變成了代理關(guān)系，對此事件汽車經(jīng)銷商只需把收取的中介服務(wù)費(fèi)作為計稅依據(jù)申報繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。這樣，該售車行為的稅收負(fù)擔(dān)就大大降低。4某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品。現(xiàn)賠繳個人所得稅為：10325+25500=35825元籌劃建議：清馨服飾店可以將實(shí)物贈送的促銷方式改變?yōu)榻档彤a(chǎn)品價格，使外套加上絲巾的價格合計為588元，西服加上公文包的價格為1688元，這樣，對于服飾店來說，總盈利水平?jīng)]有發(fā)生變化，稅收負(fù)擔(dān)為：銷售外套和絲巾的銷項(xiàng)稅為：700×588/(1+17%)×17%=59805.13元西服和公文包的銷項(xiàng)稅：600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元則由此產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為：59805.13+147158.97=206964.1元另外，服飾店不用賠繳個人所得稅，且節(jié)省相應(yīng)的贈品的城建稅及附加費(fèi)。在這種銷售方式下，稅收負(fù)擔(dān)減少了：6000.85+14820.51+10325+25500=56646.36元8、某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付熱力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品用原材料30%，乙產(chǎn)品用80%。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元。怎樣計算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較劃算？如果企業(yè)能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(3400十1700十600000)×30%=181530如果企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝(3400十1700十600000)×（500000／1500000）＝201700(元)可見，當(dāng)企業(yè)能準(zhǔn)確計算免稅產(chǎn)品甲產(chǎn)品所使用的有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目的元素時較劃算。9、B水果種植公司在某城鎮(zhèn)郊外自有一個水果種植園，每年水果外銷收入為300萬元。后來公司為了提高產(chǎn)品附加值，決定對自產(chǎn)水果進(jìn)行深加工后出售，公司注冊成為了一個水果罐頭生產(chǎn)企業(yè),其原材料主要就是來自自己的水果種植園。其他材料主要是外購的包裝物、添加劑，及動力（水電）等，年支出大約為120萬元左右（可取得增值稅專用發(fā)票）。該公司每年不含稅銷售收入為800萬元，為一般納稅人。請計算B水果罐頭生產(chǎn)公司的稅負(fù)，并為其做出降低稅負(fù)的稅收籌劃方案。分析：由于水果罐頭不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，所以B公司的增值稅稅率為17%，由于原材料由企業(yè)自已提供，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額只由企業(yè)購入的很少一部分包裝物、添加劑、水電費(fèi)等物料提供，約為20.4萬元。因此:B公司每年應(yīng)納增值稅稅額=800×17%-20.4=115.6萬元稅負(fù)率=115.6÷800×100%=14.45%如果B公司將該種植園分立出去，其種植的水果以300萬元(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定)的價格銷售給B公司，這時:B公司每年應(yīng)納的增值稅稅額=800×17%-300×13%-20.4=76.6萬元10、大連海聯(lián)實(shí)業(yè)公司是具有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)，2月國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為100萬元，國內(nèi)采購材料進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，當(dāng)月出口貨物一批，離岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨(dú)記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。問（1）該企業(yè)當(dāng)月對該批出口貨物應(yīng)采取來料加工的方式劃算還是進(jìn)料加工的方式劃算？（2）若企業(yè)退稅率有所提高，其它財務(wù)指標(biāo)都不會在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對企業(yè)采取進(jìn)料加工更有利。（1）法一：∵出口貨物退稅率10%＜出口貨物征稅率17%∴根據(jù)進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(900-600)*(17%-10%)=21萬元>可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅17萬元∴采取來料加工方式有利。法二：進(jìn)料加工的情況下：出口產(chǎn)品不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(900-600)*(17%-10%)=21萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=1