廈門大學(xué)審計課程PPT第15章銷售與收款循環(huán)

第十五章銷售與收款循環(huán)審計9/21/20231提要銷售與收款循環(huán)的特點內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入審計應(yīng)收賬款審計壞賬準(zhǔn)備審計其他相關(guān)賬戶審計9/21/20232一、銷售與收款循環(huán)的特征（一）銷售和收款循環(huán)的主要財務(wù)報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款長期應(yīng)收款預(yù)收款項應(yīng)交稅費營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加銷售費用

9/21/20233（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程1．銷售部門接受顧客訂單（“發(fā)生”認(rèn)定）（1）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；（2）經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等；（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。9/21/20234（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程2．信用管理部門信用批準(zhǔn)（“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）

信用管理部門經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字；如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理×××審批。信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé)；信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責(zé)分離。9/21/20235（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程3．倉庫部門發(fā)貨（“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定）

倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單，目的是防止倉庫未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。4．按銷售單裝運貨物（“發(fā)生”認(rèn)定）

裝運部門（應(yīng)與倉庫部門分離）按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。9/21/20236（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程5．財務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）

開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，目的是為了控制“發(fā)生”認(rèn)定的錯誤，即確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。

9/21/20237（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程5．財務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具賬單。（3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤。（4）將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。9/21/20238（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程6．財務(wù)部門記錄銷售

在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（對上市公司擔(dān)心多記資產(chǎn)和業(yè)績）9/21/20239（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程

記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

（1）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生”認(rèn)定）（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明“完整性”認(rèn)定）（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）9/21/202310（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要求）（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定）（6）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）（7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）9/21/202311（二）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程

7．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（最擔(dān)心貨幣資金失竊）8．辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（不相容職務(wù)相分離，實物驗收入庫，會計處理）9．注銷壞賬（授權(quán)、“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會計處理）10．提取壞賬準(zhǔn)備（“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會計處理）9/21/202312銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證簡表訂貨單存在或發(fā)生認(rèn)定銷售單估價認(rèn)定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運憑證完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓9/21/202313二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序（一）銷貨交易的內(nèi)部控制和控制測試9/21/2023149/21/2023159/21/202316二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序（二）銷售與收款的內(nèi)部控制1、崗位分工單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。（1）銷售部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。（2）發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。（3）財會部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。9/21/202317二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序2、職責(zé)分離（1）銷售談判和合同訂立。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。（2）合同訂立和合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。9/21/202318二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序（3）組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單；并經(jīng)審批后下達(dá)給財會部門，由財會部門據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。

（4）組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運。（5）銷售和收款。銷售人員避免接觸現(xiàn)款。9/21/202319二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序

注冊會計師測試程序：注冊會計師可以通過觀察有關(guān)人員的活動及與其討論來證實崗位分工和職責(zé)分離情況9/21/202320二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序3、授權(quán)批準(zhǔn)單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失9/21/202321二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序（1）銷售前，賒銷的審批（2）發(fā)貨的審批（3）銷售價格、折扣條件的審批（4）銷售退回等的審批注冊會計師測試程序：通過檢查相關(guān)憑證是否經(jīng)過審批，來測試授權(quán)批準(zhǔn)的有效性9/21/202322二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序4、業(yè)務(wù)活動（1）銷售：銷售談判、合同訂立、合同審批、組織銷售、組織發(fā)貨、銷貨退回（2）收款注冊會計師測試程序：重新執(zhí)行9/21/202323二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序5、憑證記錄銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票銷售臺賬、顧客訂單注冊會計師測試程序：檢查原始憑證編號是否連續(xù)9/21/202324二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序6、監(jiān)督檢查⑴銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。⑵銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。⑶銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。⑷收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。⑸銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時入庫。9/21/202325二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序（三）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實性測試1.針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的測試（1）細(xì)節(jié)測試方向：逆查，查多記銷貨。（2）從明細(xì)賬入手：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)；（3）查存貨的永續(xù)盤存記錄：對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨。9/21/202326二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序2.針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬的測試：注冊會計師可通過檢查企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。3.針對虛構(gòu)銷售的測試：虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。9/21/202327二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序4.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄（1）如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開始通常是真實的；（2）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和顧客訂貨單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷貨業(yè)務(wù)。當(dāng)然，只有在注冊會計師認(rèn)為由于缺乏足夠的內(nèi)部控制而可能出現(xiàn)舞弊時，才有必要實施上述實質(zhì)性程序。9/21/202328二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序（四）已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測試

1．銷售交易的審計一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性目標(biāo)實施交易實質(zhì)性程序。2．如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要對完整性目標(biāo)實施交易實質(zhì)性程序。9/21/202329二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序3．細(xì)節(jié)測試方向：順查，查少記銷貨。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。4．細(xì)節(jié)測試實施的條件注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。

9/21/202330二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序（五）收款交易的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性程序1、遵循結(jié)算規(guī)定2、收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員避免接觸銷售現(xiàn)款3、建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期賬款催收制度4、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況5、對可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，及時報告決策機(jī)構(gòu)，確定是否確認(rèn)為壞賬，履行程序后作出會計處理9/21/202331二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性程序6、注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存，注銷的壞賬收回時，及時入賬7、應(yīng)收票據(jù)的收取和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。專人保管票據(jù)，即將到期票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款，已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿登記，建立逾期票據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度8、定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等往來款項，不符時，及時予以處理9/21/202332練習(xí)

L注冊會計師計劃測試M公司2007年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是()。A.抽取2007年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄B.抽取2007年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2007年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2008年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票9/21/202333練習(xí)A注冊會計師為甲單位2007年度會計報表審計負(fù)責(zé)人，為證實所有的銷售業(yè)務(wù)均記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇最有效的具體審計程序是（）。A.抽查出庫單B.抽查銷售明細(xì)賬C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.抽查銀行對賬單9/21/202334練習(xí)注冊會計師對被審計單位實施銷貨業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查()。A.年底應(yīng)收賬款的真實性

B.是否存在過多的銷貨折扣C.銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確

D.銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)

9/21/202335練習(xí)注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有()。A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性

B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性

D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性

9/21/202336練習(xí)為了證實被審計單位登記入賬的銷貨是否均經(jīng)正確的估價，下列證據(jù)中（）是最基本證據(jù)。A．顧客訂貨單B．銷售單C．商品價目表D．銷售發(fā)票9/21/202337三、主營業(yè)務(wù)收入審計（一）審計目標(biāo)（1）確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整（2）確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)（3）確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確（4）確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)9/21/202338三、主營業(yè)務(wù)收入審計（二）實質(zhì)性程序1、取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；（賬表核對）2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致；（會計政策）3、運用實質(zhì)性分析程序，作比較分析；（分析異常和重大波動的原因）（1）本期與上期的主營收入比較；（2）本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況；（3）計算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比，查清重大波動和異常情況的原因；（4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析本期和上期有無異常變化。（5）與同行比較9/21/202339三、主營業(yè)務(wù)收入審計4、根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況5、獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；6、抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，并編制測試表9/21/202340三、主營業(yè)務(wù)收入審計7、實施銷售的截止測試（1）目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。（2）三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：①發(fā)票開具日期或者收款日期；②記賬日期；③發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵所在。9/21/202341三、主營業(yè)務(wù)收入審計（3）三條實施營業(yè)收入截止測試的審計路線：①以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計收入。②以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。注意發(fā)運憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。9/21/202342三、主營業(yè)務(wù)收入審計③以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。還應(yīng)考慮被審計單位的會計政策。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。上述三條審計路線可以在同一被審計單位會計報表審計中運用，甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入項目審計中并用。8、結(jié)合對決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售；9/21/202343三、主營業(yè)務(wù)收入審計9、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。10、檢查外幣收入折算匯率是否正確。11、檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿⑦M(jìn)行審核；12、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵消；13、檢查關(guān)聯(lián)方的銷售情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例14、檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的列報是否恰當(dāng)。9/21/202344三、主營業(yè)務(wù)收入審計練習(xí)：

X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36000000元。20×7年度實際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)成本。

如果不考慮審計重要性水平，請回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄。9/21/202345四、應(yīng)收賬款審計（一）審計目標(biāo)（1）確定應(yīng)收賬款是否存在；（2）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；（3）確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)；（5）確定應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。（6）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報。9/21/202346四、應(yīng)收賬款審計（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；(5)標(biāo)識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。9/21/202347四、應(yīng)收賬款審計重分類調(diào)整

應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時其性質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項。預(yù)收賬款——A200萬——B400萬——C-100萬應(yīng)收賬款——A200萬——B700萬——C1000萬——D-500萬9/21/202348四、應(yīng)收賬款審計需重分類調(diào)整的情形：（1）應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款；（2）應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款；（3）持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財務(wù)報表項目時，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”這個報表項目內(nèi)；（4）在長期負(fù)債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項目中扣除，放在流動負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”內(nèi)填列。（5）銀行存款中如果存在一年以上定期存款，不應(yīng)放在流動資產(chǎn)貨幣資金中填列報表項目，而應(yīng)放在“其他非流動資產(chǎn)”中填列。9/21/202349四、應(yīng)收賬款審計2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)

(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。9/21/202350四、應(yīng)收賬款審計3.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表(1)測試計算的準(zhǔn)確性；(2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算