作業(yè)成本計(jì)算與管理教程

作業(yè)成本計(jì)算與管理教程2023/9/202案例與思考——問題的提出：

甲公司有A、B、C三種主打產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEO納悶的是，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的B類產(chǎn)品的價(jià)格似乎總比本公司的低?！安恢獮楹?，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手似乎總是可以壓低B產(chǎn)品的價(jià)格，讓我們處于被動(dòng)局面。按理說，我們的生產(chǎn)效率未必比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低，何況我們剛上了一套計(jì)算機(jī)控制的制造系統(tǒng)。”此外，C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場(chǎng)情況看，我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價(jià)格，客戶依然絡(luò)繹不絕！難道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)這個(gè)市場(chǎng)不感興趣？”

怎么回事？第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算與管理2023/9/203一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動(dòng)下，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)理念的巨大變化以及這種變化對(duì)成本會(huì)計(jì)的新要求，是作業(yè)成本法產(chǎn)生的基本依據(jù)和動(dòng)力。

（1）高科技的應(yīng)用，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用，日本及歐美紛紛實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計(jì)以及電腦制造，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革命性變革提出了要求，同時(shí)也為它提供了技術(shù)上的可能。（2）發(fā)達(dá)國(guó)家相繼步入富裕社會(huì)，消費(fèi)者的行為極具選擇性，企業(yè)必須及時(shí)地向消費(fèi)者提供更加多樣化和更具個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù)。因此，企業(yè)必須改變以產(chǎn)定銷的的傳統(tǒng)做法，而代之以彈性制造系統(tǒng)（FMS）。（一）作業(yè)成本法（ABC）的產(chǎn)生2023/9/204（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念發(fā)生深刻變化，形成新的企業(yè)觀。

將企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“系列作業(yè)”的集合，形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的“作業(yè)鏈”。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。為了最大限度地消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運(yùn)作效益，減少資源消耗，企業(yè)必須實(shí)施適時(shí)制生產(chǎn)方式（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQC）。JIT和TQC的實(shí)施，要求將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作深入到作業(yè)層次，只有對(duì)各項(xiàng)作業(yè)實(shí)施有效的管理才能保證它們的有效運(yùn)行。2023/9/205

成本計(jì)算方法的改變——

新的管理方式要求成本核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，建立起一個(gè)以作業(yè)為基本對(duì)象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細(xì)的信息，并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué)、有效的決策、計(jì)劃、控制、分析和考評(píng)機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。2023/9/206

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)算機(jī)化、自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，以及新的生產(chǎn)方式的采用，使企業(yè)間接費(fèi)用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上大大復(fù)雜化。例如，在FMS下，用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制樣、取得訂單、材料采購以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面的費(fèi)用會(huì)大大增加；在JIT下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用等。

80年代：間接費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國(guó)為35%，日本為26%，尤其是美日的電子和機(jī)器制造業(yè)，日本高達(dá)50%～60%，美國(guó)高達(dá)75%。2、間接費(fèi)用的增加和構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜化使作業(yè)成本法的產(chǎn)生成為必然。2023/9/207

作業(yè)成本法

（Activity-BasedCosting,ABC）以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更加相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確成本信息的一種成本計(jì)算方法。2023/9/2082023/9/20第十章作業(yè)成本法8（二）作業(yè)成本法的基本概念1、資源（resource）資源是企業(yè)為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品（服務(wù)、顧客）而進(jìn)行的費(fèi)用支出，是各項(xiàng)費(fèi)用總體。制造行業(yè)中典型的資源項(xiàng)目一般有：原材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。2023/9/2092、作業(yè)（Activity）作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的各項(xiàng)活動(dòng)。實(shí)際工作中常見的作業(yè)類型有:

產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定單處理、材料采購、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、包裝、銷售、售后服務(wù)、人員培訓(xùn)等面包坊的作業(yè)有哪些？

主要作業(yè)：購買原材料、和面、制成餅狀、烘烤（加熱爐子、檢查餅干以防烤糊、清洗盤子、清潔爐子等）、通過味道檢測(cè)來實(shí)施質(zhì)量控制、包裝或擺放。2023/9/2010

作業(yè)分類一2023/9/2011（1）單位作業(yè):

指能使每一單位產(chǎn)品都能受益的作業(yè)，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次。如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。面包坊生產(chǎn)餅干的原材料（面粉、奶油）。（2）批別作業(yè):

指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗(yàn)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，但與批次有關(guān)。為制作每一批餅干和面、烘烤。為執(zhí)行質(zhì)量控制所進(jìn)行的檢驗(yàn)作業(yè)。2023/9/2012（3）產(chǎn)品作業(yè):

為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進(jìn)行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。自制或外購每一種餅干的制作方法，為某一種特殊餅干購置的攪拌機(jī)。（4）支持作業(yè):

為使各項(xiàng)生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如企業(yè)生產(chǎn)管理、設(shè)備和場(chǎng)地的維護(hù)、保養(yǎng)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品種類、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無關(guān)。面包坊的房租成本。2023/9/20132023/9/20第十章作業(yè)成本法13

作業(yè)分類二2023/9/20142023/9/20第十章作業(yè)成本法14（1）增值作業(yè)增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的，且能夠?yàn)轭櫩蛶韮r(jià)值的作業(yè)。當(dāng)這種作業(yè)增加或減少時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致顧客價(jià)值的增加或減少。按作業(yè)完成效率高低，增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒有消耗過多資源的作業(yè)，即完成效率高，成本費(fèi)用低的作業(yè)。低效作業(yè)是指消耗過多資源，完成效率低，成本費(fèi)用高的作業(yè)。（2）非增值作業(yè)非增值作業(yè)是指不必要的、不會(huì)增加顧客價(jià)值的作業(yè)。如搬運(yùn)作業(yè)、等待作業(yè)、存儲(chǔ)作業(yè)等2023/9/2015

3、作業(yè)鏈（ActivityChain）、價(jià)值鏈（ValueChain）

現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體，因?yàn)閺漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售過程的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都需要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)。價(jià)值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價(jià)值鏈”。

2023/9/2016

“

作業(yè)鏈”的形成過程其實(shí)就是“價(jià)值鏈”的形成過程。作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值就是產(chǎn)品的總成本。2023/9/2017

1987年哈佛大學(xué)的羅賓.庫珀和羅伯特.卡普蘭提出，ABC法要把間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來，這種推動(dòng)力就是“成本動(dòng)因”。

——驅(qū)動(dòng)或產(chǎn)生成本、費(fèi)用的各種因素。4、成本動(dòng)因（CostDriver）2023/9/2018(1)資源動(dòng)因

就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)中心對(duì)資源的耗用情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。例如：如人工費(fèi)用的耗用，主要和從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)有關(guān)，則人數(shù)就是資源動(dòng)因。將資源一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中心的成本要素，進(jìn)行加計(jì)匯總，就形成了作業(yè)成本庫。2023/9/2019(2)作業(yè)動(dòng)因

就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。例如：各種產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的設(shè)備維修費(fèi)與維修小時(shí)有關(guān)維修小時(shí)就是作業(yè)動(dòng)因。通過分析作業(yè)動(dòng)因可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進(jìn)，以及整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低等。

2023/9/20202023/9/2021二、作業(yè)成本計(jì)算（一）作業(yè)成本計(jì)算的基本程序2.以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用。資源動(dòng)因的確定3.將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。作業(yè)動(dòng)因的確定1.在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。2023/9/2022作業(yè)成本計(jì)算程序直接材料直接人工制造費(fèi)用作業(yè)庫A作業(yè)庫B作業(yè)庫C作業(yè)庫D甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品

第一階段：按資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到各成本庫

第二階段：按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀編斓某杀痉峙浣o各產(chǎn)品線資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因總成本2023/9/2023

對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)：2023/9/2024（二）作業(yè)成本法下的成本核算1.發(fā)生直接材料成本時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：原材料2.發(fā)生直接人工成本時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：應(yīng)付職工薪酬

2023/9/20253.將資源分配到各作業(yè)中心時(shí)：借：制造費(fèi)用——機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備

——質(zhì)量檢驗(yàn)

——設(shè)備維修

——生產(chǎn)訂單

——生產(chǎn)協(xié)調(diào)等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款等4.將機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備成本庫的成本分配到產(chǎn)品時(shí)借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備將其他各作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品時(shí)，方法同上。2023/9/20265.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)：借：庫存商品——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品2023/9/2027

[例題]某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較簡(jiǎn)單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。（三）作業(yè)成本計(jì)算舉例2023/9/2028

制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配：制造費(fèi)用分配率=232000/（25000+4000）=8

單位甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用

=8×25000/10000=20

單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用

=8×4000/2000=16

甲產(chǎn)品單位成本=12+20+20=52（元）乙產(chǎn)品單位成本=10+20+16=46（元）1、按傳統(tǒng)成本法計(jì)算2023/9/2029

經(jīng)作業(yè)分析，該公司根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因性質(zhì)設(shè)立了機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)六個(gè)作業(yè)成本庫。2、按作業(yè)成本法計(jì)算2023/9/20302023/9/2031

20162023/9/2032

甲產(chǎn)品單位成本=12+20+15.38=47.38（元）乙產(chǎn)品單位成本=10+20+39.13=69.13（元）2023/9/2033

在傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下：

批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的乙產(chǎn)品的成本，在很大程度上被低估；（46）批量大、技術(shù)上較為簡(jiǎn)單的甲產(chǎn)品的成本，在很大程度上被高估。（52）說明在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，批量越大，技術(shù)越為簡(jiǎn)單的產(chǎn)品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，則成本信息被低估的可能性就越大。3、兩種計(jì)算方法的比較2023/9/2034

就甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品在不同的成本計(jì)算法下應(yīng)分配的制造費(fèi)用作比較：相對(duì)于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本法計(jì)算相對(duì)差為：甲產(chǎn)品：(20-15.38)/15.38×100%=30.04%

乙產(chǎn)品:(16-39.13)/39.13×100%=-59.11%

結(jié)果表明，若僅就制造費(fèi)用分配這一可比因素進(jìn)行比較，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息的歪曲程度就看得更為清楚。這一比較結(jié)果說明傳統(tǒng)成本信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策相關(guān)性。2023/9/20