稅收的基本概念課件

6.1稅收的基本概念

稅收是歷史上最早出現(xiàn)的財政分配形式，當(dāng)國家存在后，稅收就存在了。“捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟上的國家存在，官吏和僧侶，士兵和舞蹈女演員，教師和警察，希臘式的博物館和哥德式的尖塔，王室費用和官階表這一切童話般的存在物于胚胎時期就已安睡在一個共同的種子——捐稅之中了。”《馬恩全集》第4卷P3426.1稅收的基本概念

稅收是歷史上最1一、稅收的概念

活動論關(guān)系論

“稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)叵蚓用窕蚱髽I(yè)征收實物或貨幣，取得財政收入的一種方式或手段。”

“稅收是國家憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品分配所形成的特定的分配關(guān)系?！币?、稅收的概念活動論2稅收是作為公共部門的政府，為了達(dá)到向社會成員提供公共品的目的，憑借政府的行政權(quán)力，運用法律手段，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會成員進行的強制征收。理解要點：主體、目的、依據(jù)、形式基本概念：不同角度的描述：分配環(huán)節(jié)：稅收是政府的一種財政收入生產(chǎn)角度：稅收是政府提供公共物品的費用交換角度：稅收是政府提供的公共物品的價格稅收是作為公共部門的政府，為了達(dá)到向社會成員提3二、現(xiàn)代稅收的本質(zhì)1、現(xiàn)代稅收是政府干預(yù)經(jīng)濟的成本表現(xiàn)①現(xiàn)代稅收是政府提供公共物品的成本公共物品的特性決定其交換不能完全實行市場等價原則，只能由政府通過非市場價格即政府征稅來獲取經(jīng)費提供公共品②現(xiàn)代稅收是政府干預(yù)、調(diào)控經(jīng)濟的重要工具政府征稅會引起社會成員收入份額相應(yīng)改變，影響其購買行為，從而成為干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟的重要工具如各類消費稅、所得稅等2、現(xiàn)代稅收是公民權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的體現(xiàn)公共物品消費領(lǐng)域內(nèi)各個社會成員的地位與權(quán)利是平等的，一視同仁地享受公共物品利益，相應(yīng)也有義務(wù)分擔(dān)公共物品的成本和費用，稅收即為體現(xiàn)二、現(xiàn)代稅收的本質(zhì)1、現(xiàn)代稅收是政府干預(yù)經(jīng)濟的成本表現(xiàn)2、現(xiàn)4三、稅收的形式特征強制性——依靠政治權(quán)力的征收、國家征稅是以法律的形式出現(xiàn)的。無償性——國家征稅以后不直接返還具體納稅人也不向納稅人支付任何報酬“稅收官和緊跟在他后面的嚇人的法警，這是今日農(nóng)民最熟悉不過的人物。”——恩格斯《馬克思、恩格斯全集》第十九卷P368固定性——◆征稅前，就以法律的形式規(guī)定了課稅對象、稅率、

◆征納雙方必須嚴(yán)格遵守。納稅期限等。三、稅收的形式特征強制性——依靠政治權(quán)力的征收、國家征稅是以56.2稅收的基本原則古典稅收原則最早明確提出稅收原則的是亞當(dāng)·斯密在《國富論》中提出的四原則。平等原則（principleofequality）國民應(yīng)按其所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。確實原則(principleofcertainty)指國民應(yīng)納稅額及繳納方式（時間、地點、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動。便利原則（principleofconvenience）指政府征稅的時間、地點、方法等應(yīng)盡量從簡，讓納稅人感到便利。最小征收費用原則（principleofminimumcost）稅務(wù)部門征稅時所消耗的費用應(yīng)減少到最低程度6.2稅收的基本原則古典稅收原則最早明確提出稅收原則的是亞當(dāng)6瓦格納的稅收四原則（四項九端原則）財政收入原則收入充分收入適度社會正義原則普遍平等國民經(jīng)濟原則慎選稅源慎選稅種稅務(wù)行政原則確實便利節(jié)省瓦格納的稅收四原則（四項九端原則）財政收入原則社會正義原則國7一、效率原則1、稅收效率——通過稅收成本與稅收收益的比率衡量。公式：稅收成本稅收收益稅收收益——國家在征稅過程中所獲取的稅收收入。稅收成本——國家在征稅過程中所形成的耗費和開支。包括征稅的直接成本和稅收的經(jīng)濟成本。征稅的直接成本——稅務(wù)機關(guān)為征稅而花費的行政管理費用。如稅務(wù)機關(guān)工作人員的工資；稅務(wù)機關(guān)辦公的設(shè)備、用具支出；稅務(wù)機關(guān)為征收印制的各種表格、票證、宣傳資料等支出。一、效率原則1、稅收效率——通過稅收成本與稅收收益的比率衡量8稅收的經(jīng)濟成本征稅過程干擾了經(jīng)濟主體的經(jīng)濟決策，對經(jīng)濟產(chǎn)生的負(fù)作用。納稅人所支付的稅款之外的從屬費用。包括稅務(wù)登記填寫申報表的勞動耗費，騁請稅務(wù)顧問和律師的酬金，還包括稅務(wù)人員稽查給納稅人帶來的影響等。稅收的經(jīng)濟成本征稅過程干擾了經(jīng)濟主體的經(jīng)濟決策，對經(jīng)92、稅收的效率原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)資源的有效配置，包括經(jīng)濟效率與行政效率經(jīng)濟效率：有利于社會資源的有效配置和經(jīng)濟有效運行。行政效率：以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。用一定時期的征稅的經(jīng)濟成本稅收收入來衡量效率稅收的經(jīng)濟效率用一定時期的征稅的直接成本稅收收入來衡量效率稅收的行政效率2、稅收的效率原則用一定時期的征稅的經(jīng)濟成本稅收收入來衡量效106.3稅收制度的要素稅收制度

從法律的角度看——它是指國家各種稅收法令、規(guī)章和征收辦法的總稱。

從稅制結(jié)構(gòu)看——則是指一國按一定政策原則組成的稅收體系。6.3稅收制度的要素稅收制度從法律的角度看——它是指國家11稅制構(gòu)成要素指稅收制度的構(gòu)成要素。主要包括如下內(nèi)容：稅收主體、稅收客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、加征及違章處理稅制構(gòu)成要素指稅收制度的構(gòu)成要素。主要包括如下內(nèi)容：12一、稅收主體與稅收客體稅收客體：是指對什么征稅，即征稅的標(biāo)的物。表現(xiàn)為納稅人的收入、財產(chǎn)、資源和行為。又稱為課稅對象、征稅范圍稅收主體：政府與納稅人之間特定的稅收法律關(guān)系包括征稅權(quán)主體和納稅權(quán)主體征稅權(quán)主體：也稱征稅人，政府及其授權(quán)的稅務(wù)機構(gòu)納稅權(quán)主體：也稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。一、稅收主體與稅收客體稅收客體：稅收主體：政府與納稅人之間特13

二、稅基、稅源和稅目

稅基，又稱計稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化。財富，收入，支出等都可以成為稅基。稅基可以是金額，也可以是重量、面積、數(shù)量或容積等。稅源：征稅的經(jīng)濟來源，如財產(chǎn)稅的稅源或是納稅人的財產(chǎn)，或是財產(chǎn)本身產(chǎn)生的收益（如房產(chǎn)稅，或按房產(chǎn)本身價值征稅，或按房產(chǎn)租金收入征稅）稅目，也稱課稅品目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，它體現(xiàn)具體的征稅范圍。

二、稅基、稅源和稅目

稅基，又稱計稅依據(jù)，是征稅對象在量上14三、稅率稅率：是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。（1）比例稅率對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。例：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅（2）定額稅率按征稅對象確定的計量單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。例：資源稅(煤炭0.3-5元/噸)、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅（3）累進稅率三、稅率稅率：是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額15累進稅率：將課稅對象按照數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等級規(guī)定高低不同的稅率，適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。

隨著稅基的增大而提高，稅基越大，稅率會定得越高，稅基越小，稅率會定得越低包括全額累進稅率及超額累進稅率累進稅率：將課稅對象按照數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等級規(guī)16全額累進稅率：即對征稅對象的全額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額。在征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅全額累進稅率表級數(shù)征稅對象稅率123500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%

例：納稅人A有收入1500元，B有收入3000元，假定收入數(shù)即征稅對象，要求按全額累進稅率計算A、B兩人應(yīng)納稅額。A應(yīng)納稅額=1500×10%=150元B應(yīng)納稅額=3000×15%=450元應(yīng)納稅額的計算：全額累進稅率：即對征稅對象的全額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算17優(yōu)點：計算簡便。缺點：征稅對象接近臨界點時，稅負(fù)明顯不合理。全額累進稅率的優(yōu)缺點：優(yōu)點：計算簡便。全額累進稅率的優(yōu)缺點：18超額累進稅率：即把征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干等級部分，每個等級分別規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅則依每部分所屬等級同時適用幾個不同的稅率分別計算，將計算結(jié)果相加就是全部應(yīng)納稅額。超額累進稅率：19應(yīng)納稅額的計算：超額累進稅率表級數(shù)征稅對象稅率12345500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%5000-20000元20000-40000元20%25%

例：納稅人A有收入1500元，B有收入10000元，假定收入數(shù)即征稅對象，要求按超額累進稅率計算A、B兩人應(yīng)納稅額。A應(yīng)納稅額=500×5%+1000×10%=125元B應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%+3000×15%+（10000-500-1500-3000）×20%=1625元應(yīng)納稅額的計算：超額累進稅率表級數(shù)征稅對象稅率1500元以下20優(yōu)點：征稅對象接近臨界點時，稅負(fù)較合理，累進性較緩和。缺點：計算復(fù)雜。超額累進稅率的優(yōu)缺點：優(yōu)點：征稅對象接近臨界點時，稅負(fù)較合理，累進性較緩和。超額累21四、稅收加成、附加和減免、起征點、免征額

稅收加成：按法定稅率計算的稅額加征若干成稅款,加征一成等于加征正稅的10%，最多加十成。

稅收附加：在正稅以外另按正稅稅額的一定比例再征收一部分稅款，如教育費附加。稅收減免：對納稅人納稅義務(wù)的直接減少，包括減稅和免稅起征點：是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的數(shù)量界限。征稅對象未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅，而不僅是就超過部分征稅。免征額：是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。四、稅收加成、附加和減免、起征點、免征額

稅收加成：按法定稅226.4稅收負(fù)擔(dān)與歸宿一、稅收分類：1、按課稅對象性質(zhì)分：課稅對象包括稅種商品稅商品、勞務(wù)增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅所得稅各種所得企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)土地稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈與稅資源稅各種自然資源礦產(chǎn)資源征稅、能源開采征稅、狩獵稅行為稅各種生產(chǎn)或消費行為城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅6.4稅收負(fù)擔(dān)與歸宿一、稅收分類：課稅對象包括稅種商品稅商品232、按稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁分：直接稅：稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種的統(tǒng)稱間接稅：稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種的統(tǒng)稱3、按稅收的計算依據(jù)（課稅標(biāo)準(zhǔn)）為標(biāo)準(zhǔn)的分類從價稅——按課稅對象及其計稅依據(jù)的價格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率征收。如我國的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。從量稅——按課稅對象的重量、容積、面積、數(shù)量等采用固定稅額計征的稅收。如我國的資源稅、車船使用稅等。2、按稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁分：3、按稅收的計算依據(jù)（課稅標(biāo)準(zhǔn)24二、稅收負(fù)擔(dān)——整個社會或單個納稅人（個人或法人）承受稅收的水平和能力。一般用相對值表示（稅額與納稅能力之比）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量：稅收收入GDP稅收收入GNP微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量：企業(yè)個人二、稅收負(fù)擔(dān)稅收收入稅收收入微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量：25制約稅收負(fù)擔(dān)水平的因素：

經(jīng)濟因素——如社會經(jīng)濟水平、國家與企業(yè)的分配制度。

稅制因素—稅率高低、稅收減免、加成征收等。

非正常因素—征管水平、納稅人的守法程度等。最終取決于國家需要的財政資金的數(shù)量和經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的承受能力。制約稅收負(fù)擔(dān)水平的因素：經(jīng)濟因素——如社會經(jīng)濟水平、國家26三、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念

是納稅人通過購入或賣出的商品的價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程（或一種經(jīng)濟現(xiàn)象）。負(fù)稅人：是稅款的實際負(fù)擔(dān)者。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負(fù)稅人則是經(jīng)濟上的納稅主體。納稅人納稅后，如果能夠通過一定的途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人時，納稅人則不是負(fù)稅人。納稅人和負(fù)稅人不一定相一致，只有當(dāng)納稅人無法向其他人轉(zhuǎn)嫁稅收時，法律上的納稅人才同經(jīng)濟上的納稅人即實際負(fù)稅人相一致。轉(zhuǎn)嫁可以是全部轉(zhuǎn)嫁，也可以是部分轉(zhuǎn)嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。三、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念負(fù)稅人：是稅款的實際負(fù)擔(dān)者。272、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件、基本條件商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動（市場價格）制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的條件

稅種——商品課稅易轉(zhuǎn)嫁、所得課稅、財產(chǎn)課稅不易轉(zhuǎn)嫁。

應(yīng)稅商品供給與需求的相對彈性需求彈性較大，供給彈性較小，不易轉(zhuǎn)嫁需求彈性較小，供給彈性較大，易轉(zhuǎn)嫁

課稅商品與銷售的競爭程度壟斷性商品比競爭性商品更易轉(zhuǎn)嫁

生產(chǎn)者的謀求利潤的目標(biāo)2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動（市場價格28生產(chǎn)者謀求利潤的目標(biāo)是利潤最大化要轉(zhuǎn)嫁價格價格但銷量經(jīng)營利潤轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)？將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得與商品銷售量減少的損失進行比較稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得>商品銷售量減少的損失稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得商品銷售量減少的損失<轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)一部分生產(chǎn)者謀求利潤的目標(biāo)是利潤最大化要轉(zhuǎn)嫁價格價格但銷量經(jīng)營利潤293、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式（1）、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）指納稅人采用提高價格的辦法，把它所納的稅向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費者。（2）、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）商品流轉(zhuǎn)順序原材料生產(chǎn)者生產(chǎn)零售批發(fā)消費前后（3）、混