會計處理的基本前提會計科目

2.3會計處理的基本前提會計處理的基本前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制CompanyLogo會計主體會計主體是指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，它確定了會計處理的空間范圍，即在會計處理中，會計確認、計量和記錄所加工整理的會計數(shù)據(jù)均被界定為在一個獨立處理的經(jīng)濟實體之內(nèi)。會計主體是按照正確處理所有者與企業(yè)的關(guān)系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的要求而設(shè)立的。法人是指在政府部門注冊登記，有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實體，它強調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟法律的關(guān)系包括CompanyLogo持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來企業(yè)按照既定的經(jīng)營方針和目標繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。會計正是在持續(xù)經(jīng)營這一前提條件下，才可能建立起會計確認和計量的原則，使會計方法和程序建立在非清算的基礎(chǔ)之上，解決了很多財產(chǎn)計價和收益確認的問題，保持了會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。CompanyLogo會計分期思考持續(xù)經(jīng)營的假定意味著企業(yè)經(jīng)營活動的無休止地運行，那么會計人員提供的會計信息應(yīng)從何時開始，又在何時結(jié)束？會計處理應(yīng)該劃分會計期間，即認為地將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、等距離的會計期間，通常為一年半年報表月份報表季度報表CompanyLogo貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計處理過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。思考全面反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動思考需要一種統(tǒng)一的計量單位（企業(yè)會計準則規(guī)定）人民幣為記賬本位幣假設(shè)幣值在今后基本上是穩(wěn)定的CompanyLogo權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)前已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用CompanyLogo2.4會計科目與賬戶的介紹2.4.1會計科目會計科目的含義◆對會計要素進行分類所形成的具體項目；◆設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款短期投資現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品包裝物會計科目現(xiàn)金會計賬戶銀行存款原材料CompanyLogo設(shè)置會計科目的意義：◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要?！魸M足信息使用者了解會計信息的需要?！粼O(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。設(shè)置會計科目的原則：

■全面反映會計要素內(nèi)容■滿足信息使用者的需要■既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定■統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合■會計科目應(yīng)簡明、適用CompanyLogo會計科目的級次：（1）總分類科目（一級科目）

◆對會計要素內(nèi)容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。（2)明細分類科目

◆對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）?？筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。

應(yīng)收賬款

沿海公司

鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目CompanyLogo2.4.2會計賬戶會計賬戶的含義：

設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具之一。

會計核算的一種專門方法。CompanyLogo會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。期末余額增減金額摘要憑證字第、號數(shù)會計事項的發(fā)生日期賬戶名稱賬戶結(jié)構(gòu)總賬（三欄式）會計科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)CompanyLogo我國被稱其為“丁”字賬戶英語系國家也被成為“T”字賬戶會計賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶CompanyLogo借方（左方）賬戶貸方（右邊）左方

（賬戶名稱）

右方¤在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。原材料CompanyLogo會計賬戶能夠提供的金額指標：CompanyLogo會計賬戶的設(shè)置方法★根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置。★根據(jù)本企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置?！鶊D中列示的只是部分賬戶會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用管理費用本年利潤利潤分配其他業(yè)務(wù)收入CompanyLogo會計賬戶與會計對象、會計要素、會計等式和會計科目之間的關(guān)系：CompanyLogo賬戶體系

資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款51015其他貨幣資金111121應(yīng)收票據(jù)121122應(yīng)收賬款131123預(yù)付賬款141131應(yīng)收股利151132應(yīng)收利息211231其他應(yīng)收款221241壞賬準備281401材料采購資產(chǎn)類291402在途物資301403原材料

311404材料成本差異321406庫存商品431501待攤費用481524長期股權(quán)投資541601固定資產(chǎn)551602累計折舊561603固定資產(chǎn)減值準備671701無形資產(chǎn)

CompanyLogo賬戶體系

負債類742001短期借款832201應(yīng)付票據(jù)842202應(yīng)付賬款852205預(yù)收賬款892232應(yīng)付利息902241其他應(yīng)付款所有者權(quán)益類1154001實收資本1164002資本公積1174101盈余公積1194103本年利潤1204104利潤分配成本類1225001生產(chǎn)成本1235101制造費用損益類1296001主營業(yè)務(wù)收入1356051其他業(yè)務(wù)收入1426301營業(yè)外收入1436401主營業(yè)務(wù)成本1446402其他業(yè)務(wù)支出1556601銷售費用1566602管理費用1576603財務(wù)費用1586604勘探費用1596701資產(chǎn)減值損失1606711營業(yè)外支出

CompanyLogo2.5復(fù)式記賬法通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生借貸復(fù)式記賬法原理及內(nèi)容、借貸復(fù)式記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、試算平衡原理，掌握會計分錄的編制。學(xué)習(xí)目的與要求CompanyLogo復(fù)式記賬法的概念及原理借貸記賬法的概念及其內(nèi)容試算平衡原理教學(xué)重點與難點CompanyLogo2.5.1復(fù)式記賬的概念復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000CompanyLogo復(fù)式記賬的記賬原理

復(fù)式記賬是以會計等式所揭示的有關(guān)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這就是復(fù)式記賬。因此，會計等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。CompanyLogo第二節(jié)復(fù)式記賬法的種類及作用

復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的實務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。CompanyLogo復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。復(fù)式記賬能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。

CompanyLogo2.5.2借貸記賬法的概念及其內(nèi)容借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的內(nèi)容CompanyLogo借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀資本主義商品經(jīng)濟發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的。“借”表示“欠”，“貸”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法。借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。

CompanyLogo記賬符號賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則借貸記賬法的內(nèi)容CompanyLogo

記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。賬戶名稱借貸CompanyLogo2.5.3賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)：確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

增加余額減少余額借貸借貸減少增加CompanyLogo期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額CompanyLogo例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例CompanyLogo期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××負債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額負債類賬戶結(jié)構(gòu)CompanyLogo例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000負債類賬戶應(yīng)用舉例CompanyLogo

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)CompanyLogo例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例資本公積借貸實收資本借貸1000010000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000CompanyLogo本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)CompanyLogo本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用損益類費用賬戶結(jié)構(gòu)CompanyLogo

記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等CompanyLogo2.5.4試算平衡原理試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。CompanyLogo理論依據(jù)平衡公式由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。發(fā)生額試算平衡“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)CompanyLogo理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。余額試算平衡資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)CompanyLogo

試算平衡表的編制借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。CompanyLogo例試算平衡表的編制舉例某企業(yè)2004年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。CompanyLogo借貸現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸原材料10000期末：10000借貸長期借款期初：200000100000期末：100000借貸實收資本期初：800000100000期末：950000CompanyLogo試算平衡表2004年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實收資本800000150000950000合計1000000100000017000017000010500001050000CompanyLogo

注意試算平衡法試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。CompanyLogo例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款現(xiàn)金借貸借貸1000010000

上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例CompanyLogo編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000CompanyLogo會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會計分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求CompanyLogo

復(fù)合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。借：現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000現(xiàn)金2000會計分錄的種類CompanyLogo借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例1]企業(yè)收回應(yīng)收賬款4000元存入銀行。

借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款4000CompanyLogo借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例2]企業(yè)以銀行存款歸還銀行短期借款100000元。

借：短期借款100000貸：銀行存款100000CompanyLogo借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例3]企業(yè)購入材料2000元，支付的增值稅340元，價款以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

借：原材料2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅340貸：銀行存款2340CompanyLogo借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例4]企業(yè)銷售產(chǎn)品收入6000元，收到增值稅1020元，賬款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1020

CompanyLogo借：原材料30,000貸：銀行存款30,000[例1]，企業(yè)用銀行存款購買原材料，金額30,000元借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用CompanyLogo[例2]所有者（股東）向企業(yè)投入資金90,000元，已存入銀行。借：銀行存款90,000貸：實收資本90,000[例3]借：短期借款30,000貸：銀行存款30,0