會計事務所財務制度匯編

會計事務所財務制度匯編（完整版）資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)秀版資料，歡迎下載）

會計事務所財務制度匯編（完整版）資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)秀版資料，歡迎下載）會計師事務所財務管理制度根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務通則》，結(jié)合本所自身經(jīng)營特點，制定本所制度，以規(guī)范本所內(nèi)部財務經(jīng)營活動。內(nèi)部財務管理體制㈠本所總經(jīng)理是法人代表，組織制定本所年度財務預算方案，根據(jù)財務預算方案組織好本所經(jīng)營；確定本所內(nèi)部財務管理機構(gòu)，聘任或解聘財務負責人，配備財會人員；組織擬定本所財務管理制度；接受審計、財政、稅務機關的監(jiān)督；保證財務會計報告真實、完整。㈡根據(jù)本所會計業(yè)務需要，本所設財務部，財務部長為本所財務負責人。負責宣傳國家有關財務政策；審核重要會計事項；協(xié)調(diào)各職能部門、業(yè)務部門與財務部門的關系；根據(jù)預算方案，組織制定財務計劃，負責財務計劃的實施，并對各職能部門及各地辦事機構(gòu)落實成本、費用、利潤等考核指標；定期檢查各職能部門及各地辦事機構(gòu)財務計劃的執(zhí)行情況，研究解決執(zhí)行中的問題；負責組織本所財務核算，審核財務決算。㈢財務部負責財務預算的編制、執(zhí)行、檢查、分析；具體制定、修訂本所內(nèi)部財務管理制度，組織指導基層單位的財務管理和經(jīng)濟核算；如實反映本所的財務狀況和經(jīng)營成果，監(jiān)督財務收支，依法計算繳納國家稅收，并向有關方面報送財務報告；參與本所經(jīng)營決策，統(tǒng)籌處理財務工作中出現(xiàn)的問題。㈣各職能部門要配合財務部落實財務預算，檢查分析財務預算執(zhí)行情況；建立本單位財務控制制度并接受財務部的檢查、指導；認真填報各種原始記錄和報表，做好各項基礎工作。資金籌集的管理㈠本所在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價、債券轉(zhuǎn)股本的溢價)、資本金匯率折算差額，法定資產(chǎn)重估增值，因分立、合并、變更和投資時資產(chǎn)評估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原賬面凈值的差額，以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。資本公積金按法定程序，轉(zhuǎn)增資本金。㈡本所的負債包括長期負債和流動負債。⒈長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付長期債券、長期應付款項等。⒉流動負債是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付短期債券、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、預提費用、其他應付款、其他應交款等。應付福利費也作為流動負債管理。⒊長期負債和流動負債均按實際發(fā)生額核算。已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額尚未確定的負債，應當根據(jù)有關憑證合理預提，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。⒋長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；經(jīng)營期間，計入財務費用；清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。流動資產(chǎn)管理㈠流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、待攤費用等。應收及預付款項應當按實際發(fā)生額計價。其中，應收票據(jù)按照面值計價，發(fā)生的貼現(xiàn)利息支出計入財務費用。㈡貨幣資金管理⒈現(xiàn)金的管理⑴本所日常的現(xiàn)金收付(不含辦事機構(gòu)的銷售款、收購款)，由財務部集中統(tǒng)一管理?，F(xiàn)金開支范圍，如支付職工工資、津貼、獎金，個人勞動報酬，福利費用，勞動保護和經(jīng)營的零星支出；以及出差人員必須隨身攜帶的差旅費?，F(xiàn)金開支范圍以外和超過結(jié)算起點的支付，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。⑵嚴格財經(jīng)紀律和財務制度，收入的現(xiàn)金要及時足額送存銀行，不得坐支。一切現(xiàn)金支付，必須堅持本所總經(jīng)理(或分管經(jīng)理)一支筆審批，否則出納有權(quán)拒付。嚴格執(zhí)行收支兩條線，不準搞資金體外循環(huán)，嚴禁任何人挪用公款，嚴禁私設“小金庫”。⑶現(xiàn)金收付必須做到日清月結(jié)，賬款相符，不得以“白條”抵充庫存現(xiàn)金。⒉銀行存款的管理⑴出納必須按照現(xiàn)金管理辦法和結(jié)算制度規(guī)定，辦理銀行存款收付業(yè)務，在辦理收付業(yè)務時，應認真審核每筆收付業(yè)務是否符合國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，按照會計手續(xù)填制或取得各種銀行結(jié)算憑證作為原始憑證。⑵按《票據(jù)法》、《銀行結(jié)算辦法》等有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，不準出租、出借、轉(zhuǎn)讓銀行賬戶；不準簽發(fā)遠期支票、空頭支票；不準套取銀行信用。⑶銀行留存印鑒：“本所財務專用章”、“本所法定代表人”、“財會部門負責人”三個印章，必須分別由會計主管和出納二人以上保管，以利監(jiān)督和加強資金的使用管理。⑷銀行日記賬月末余額要與銀行對賬單核對清楚，余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并及時進行處理，對未達賬項按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。銀行存款結(jié)算中，簽發(fā)的各種付款憑證發(fā)現(xiàn)有誤，不要立即銷毀，待下月初銀行余額核對清楚后才能銷毀。⒊一切費用報銷、各項借款業(yè)務都必須經(jīng)過部門主管、分管領導簽署意見，財務部門審核和領導批準。報銷需持內(nèi)容真實、合規(guī)合法的原始憑證，特別是發(fā)票要符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的要求。⒋出納要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務的原始憑證，編制現(xiàn)金、銀行存款收付的記賬憑證，經(jīng)審核無誤后登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。登賬時必須按時間先后逐日逐筆序時登記，每月終了應結(jié)出余額，并與總賬核對相符。⒌對其他貨幣資金應按其種類設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“信用證存款”等明細賬，據(jù)以核算，對其使用情況要定期進行清理。㈢往來資金結(jié)算管理⒈對往來賬戶確定專人負責，往來賬戶明細賬要按往來單位(人)設置，及時登記每筆往來款項，準確反映其形成、回收及增減變化情況，月底對各往來款項的余額列出清單，清單報領導的同時，抄送各責任部門，以便與對方核對和清理。⒉對往來賬戶明確清理責任，經(jīng)辦人員工作變動，必須向財務部核對往來賬戶，核對清楚后向接交人辦理移交手續(xù)。⒊對往來賬戶要定期核對，財務部可派員會同有關部門經(jīng)辦人赴往來單位核對，也可結(jié)合年度會計報表審計，向往來單位詢證函核對。⒋對應收票據(jù)除及時登記應收票據(jù)明細賬外，應確定專人保管(一般由出納保管)，保管人要登記“應收票據(jù)備查簿”。應收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。對應付票據(jù)也比照“應收票據(jù)登記簿”的要求，登記“應付票據(jù)備查簿”。固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等；不屬經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應劃分經(jīng)營性和非經(jīng)營性分別核算。㈠固定資產(chǎn)的計價購入的固定資產(chǎn)，以購入價加由本所負擔的運輸、裝卸、安裝調(diào)試、保險費和繳納的稅金計價；自制、自建的固定資產(chǎn)，按建造過程中的實際凈支出計價；在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)原價，加上改擴建的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價；投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認價值或按合同、協(xié)議約定的價值計價；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議規(guī)定的價款加應由本所負擔的運輸、裝卸、保險費等計價；接受捐贈、從境外調(diào)入或引進的固定資產(chǎn)、以所附單據(jù)所確定的金額加由本所負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費、繳納的稅金等計價，無所附單據(jù)的，按同類固定資產(chǎn)市場價格計價；盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。本所購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產(chǎn)價值。本所可依法對固定資產(chǎn)進行有償轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押借款、對外投資，固定資產(chǎn)應依法評估。㈡固定資產(chǎn)折舊⒈固定資產(chǎn)折舊方法采用平均年限法，其固定資產(chǎn)折舊率和折舊額計算公式：年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷折舊年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率凈殘值率按固定資產(chǎn)原值的10%確定。根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本本所實際，固定資產(chǎn)折舊年限：汽車10年空調(diào)等電器設備12年電視機、復印機等6年固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，必須在變更年度前，報經(jīng)主管稅務機關批準。2.固定資產(chǎn)折舊按月計提。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不得補提折舊，其凈損失計入營業(yè)外支出。㈢固定資產(chǎn)的日常管理本所要加強固定資產(chǎn)的實物管理，主管的部門要建立“固定資產(chǎn)登記簿”，用以反映各類固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存。各使用單位要建立“固定資產(chǎn)卡片”，進行財產(chǎn)編號，明確存放位置。負責對管轄范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)的購建、調(diào)撥、報廢的全過程實行管理。財務部要不定期進行檢查，做到賬、卡、物一致。㈣固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)為維持固定資產(chǎn)的日常經(jīng)營能力，在經(jīng)營過程中需要對固定資產(chǎn)進行維護和修理。要建立三級維護保養(yǎng)制度，并貫徹落實，保證設備的完好率。固定資產(chǎn)的修理要按年制定大、中、小修理計劃，保證計劃的實施。固定資產(chǎn)的修理費用，直接計入成本、費用。對固定資產(chǎn)大修理費用，如數(shù)額較大，受益期較長，可采取待攤的辦法?；虬茨甓却笮蘩碛媱?，在成本、費用中預提。㈤為保護固定資產(chǎn)的安全和完整，保證固定資產(chǎn)核算的完整性，應建立固定資產(chǎn)定期清查盤點制度。在平時，可以根據(jù)需要和可能進行局部的清查，或重點抽查。在編制年度決算前，對固定資產(chǎn)要進行一次全面的清查。清查前，將“固定資產(chǎn)”明細賬與固定資產(chǎn)卡片核對相符。清查時，將固定資產(chǎn)實物與經(jīng)過賬卡核對的固定資產(chǎn)卡片核對。清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損，要查明原因，分清責任，按規(guī)定作出處理。盤盈的固定資產(chǎn)，按照原價減估計折舊的差額計入營業(yè)外收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，按照原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險本所的賠款后的差額計入營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理㈠無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。㈡無形資產(chǎn)按下列原則計價：投資者投資或作為合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估確認或合同、協(xié)議及本所申請書約定的金額計價。購入的無形資產(chǎn)，按實際支出的價款計價。自行開發(fā)按法定程序確認的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際凈支出計價。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照市場同類無形資產(chǎn)價格經(jīng)評估計價。無形資產(chǎn)在計價時，須備詳細資料，包括所有權(quán)或使用權(quán)證書和復印件。作價的依據(jù)和標準等。其中非專利技術(shù)、商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構(gòu)確定。商譽只有在企業(yè)合并或接受商譽投資時才能評估計價。㈢無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī)、有效合同、協(xié)議或本所申請書的規(guī)定期限及有效的使用年限分期攤?cè)牍芾碣M用。有效使用年限按下列原則確定：法律法規(guī)、合同或本所申請書分別規(guī)定有效期限和使用年限的，按照法定有效期限與合同或本所申請書規(guī)定的使用年限孰短的的原則確定。法律法規(guī)、合同或本所申請書均未規(guī)定有效期限和使用年限的，按照不少于10年的期限確定。㈣轉(zhuǎn)讓或出售無形資產(chǎn)的凈收入，除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，計入本所的其他業(yè)務收入。㈤遞延資產(chǎn)包括開辦費，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出和原有固定資產(chǎn)進行裝修、裝璜的凈支出等。開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括在籌建期間人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失、利息等支出。在企業(yè)籌建期間應當由投資者負擔的費用，為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；應當計入工程成本的利息支出等，不得列入開辦費。開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起分期攤?cè)牍芾碣M用，攤銷期不得短于5年。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。固定資產(chǎn)的裝修、裝璜凈支出按裝修、裝璜后固定資產(chǎn)的耐用年限分期攤銷。㈥其他資產(chǎn)包括特準儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、待處理財產(chǎn)等。成本、費用的管理㈠成本和費用指本所在經(jīng)營活動中發(fā)生與經(jīng)營活動有關的支出。㈣本所的費用包括管理費用和財務費用⒈管理費用是指本所行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括由本所統(tǒng)一負擔的人員工資及福利費、職工待業(yè)保險費、業(yè)務招待費、技術(shù)開發(fā)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷(不含自行開發(fā)的無形資產(chǎn))、修理費、印花稅、審計費等。⑴業(yè)務招待費是指本所為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用。業(yè)務招待費在不超年營業(yè)收入的5‰范圍內(nèi)據(jù)實列支。⑵工會經(jīng)費是指按工資總額的2%計提撥交工會的經(jīng)費。⑶職工教育經(jīng)費是指本所為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按職工工資總額的1.5%計提。⑷職工福利費按職工工資的14%提取。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。⑸低值易耗品攤銷原則只實行一次性攤銷辦法，數(shù)額較大的可實行分期攤銷。⑹本所發(fā)生的修理費用一般計入當期管理費用，固定資產(chǎn)的修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，可以采用待攤的辦法，在2年內(nèi)平均攤銷。⑺訴訟費是指本所因起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。⑻技術(shù)開發(fā)費是指本所研究開發(fā)新技術(shù)等而發(fā)生的各項費用。煙葉的產(chǎn)前投入列入技術(shù)開發(fā)費。⑼勞動保險費是根據(jù)《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》為職工交納的養(yǎng)老統(tǒng)籌金，支付參加醫(yī)療保險的費用，6個月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補助費、撫恤費等。⑽待業(yè)保險費，是按照國家規(guī)定本所交納的職工失業(yè)保險金，按省勞動廳皖勞辦字(1998)204號文件規(guī)定，本所交納全部職工工資總額的2%。⑾咨詢費是本所向有關咨詢機構(gòu)進行科學技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問所支付的費用。⑿審計費是本所聘請中國注冊會計師進行查賬、驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。⒊財務費用是指本所為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、加息，外匯調(diào)劑手續(xù)費，支付金融機構(gòu)手續(xù)費等。㈣下列開支不得列入成本、費用：為購置、建造、自行研制固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出；贊助或捐贈支出；支付的賠償金、違約金、罰款、滯納金等；被沒收的財產(chǎn)；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。㈤加強本所內(nèi)部費用控制。對管理費用、財務費用，財務部要根據(jù)本所年度預算計劃分解下達，并按下達的指標控制支出。費用指標執(zhí)行情況與工資、獎金掛鉤。為做好費用控制工作，財務部有一名副部長專責費用的審核、登記和考核。銷售收入的管理㈠在市場預測、銷售價格分析的基礎上，制定本所的銷售計劃，并將計劃分解下達到各辦事機構(gòu)，監(jiān)督計劃的執(zhí)行，確保年度計劃的實現(xiàn)。㈡嚴格銷售的日常管理。強化對各辦事機構(gòu)的移庫管理和銷售日報管理、回籠貨款解交管理。財務部會同業(yè)務部要加強對各辦事機構(gòu)的檢查、監(jiān)督，既要防止挪用銷售款，又要防止虛報銷售數(shù)字。㈢煙葉銷售，在貨物發(fā)出，以貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證，作為銷售收入的實現(xiàn)。十一、利潤及其分配的管理㈠根據(jù)本所年度預算，按月檢查，分析利潤計劃的執(zhí)行情況，針對分析資料采取措施，確保利潤計劃的完成。㈡按現(xiàn)行財務制度規(guī)定，正確計算利潤總額構(gòu)成的各項目，正確反映本所經(jīng)營成果。對營業(yè)外支出重點控制各項罰沒支出，對罰沒支出的列支，要有關責任人的責任制掛鉤，實行損失賠償制度。㈢依據(jù)國家法律和財稅法規(guī)，正確計算和按期交納各項稅費，并做到按期申報。交納所得稅的凈利潤，經(jīng)本所董事會研究決定后，按規(guī)定進行分配。十二、財務報告管理㈠根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的報表格式、填報口徑，按期(月、季、年)做好資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、企業(yè)基本情況表的編報工作。報表編妥后，要加強復核。分別報送有關部門。㈡年度財務報告要編寫財務情況說明書，財務情況說明書的主要內(nèi)容：⒈經(jīng)營情況：利潤實現(xiàn)和分配，資金增減和周轉(zhuǎn)，財務收支、稅費繳納、各項財產(chǎn)物資的變動。⒉主要項目采用的財務會計方法及變動情況和原因：對本期或下期財務狀況發(fā)生的重大影響的事項；資產(chǎn)負債日后至報出期內(nèi)對本所財務狀況有重大影響的事項；為便于理解財務報告需要說明的其他事項。㈢年度財務報告應聘請中國注冊會計師進行審計，并報送本所各位股東。本制度自管委會批準之日起施行。諸暨天友會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度第一章總則第一條為了規(guī)范本所的業(yè)務質(zhì)量控制，明確質(zhì)量控制責任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制》、《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》，制定本制度。第二條本制度適用于本所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。第三條制定本制度的主要目的是合理保證、努力達到以下目標：（一）從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定；（二）本所和執(zhí)行業(yè)務的項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。業(yè)務質(zhì)量控制制度的基本內(nèi)容第四條本所的業(yè)務質(zhì)量控制制度的基本要素及主要內(nèi)容包括：（一）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務執(zhí)行；（六）業(yè)務工作底稿；（七）監(jiān)控。第五條本所還單獨制定《職業(yè)道德規(guī)范守則》、《驗資業(yè)務操作規(guī)程》以及《業(yè)務檔案管理制度》等規(guī)章制度。以全面完善本所的業(yè)務質(zhì)量控制體系。第三章對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任第六條本所制定業(yè)務質(zhì)量控制的相關政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。本所要求主任會計師針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質(zhì)量控制制度承擔的責任：（1）在本所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導向的文化；（2）本所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；（3）合理保證本所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；（4）在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎上接受或保持客戶關系和具體業(yè)務；（5）合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；（6）合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，如計劃、執(zhí)行、督導、復核、記錄和報告業(yè)務；（7）能夠及時將業(yè)務工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務工作底稿，并對其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；（8）合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關、適當，并正在有效運行。第七條由于各級管理層特別是領導層對形成和傳播以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化起著十分重要的作用，本所強調(diào)各級管理層的有關行動示范和信息傳達要做到清晰、一致及經(jīng)?；?。這些行動和信息是為了促進優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。本所通過培訓、研討班、會議、正式或非正式的談話、職責說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達這些行動和信息，并將它們充分體現(xiàn)在本所的內(nèi)部文件、培訓資料，以及對合伙人和員工的評價程序中，支持和強化本所對質(zhì)量的重要性以及如何切實實現(xiàn)高質(zhì)量的認識。第八條本所要求領導層要樹立質(zhì)量至上的意識。本所通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標：（1）合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。本所要求領導層充分認識到，其經(jīng)營策略應當滿足本所執(zhí)行所有業(yè)務都要保證質(zhì)量這一前提條件。本所針對員工設計的有關業(yè)績評價、薪酬及晉升（包括激勵制度）的政策和程序，充分表明本所對業(yè)務質(zhì)量的高度重視。第九條由于主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，本所主任會計師履行質(zhì)量控制制度的職責。主任會計師也可以委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責。受主任會計師委派承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，必須是本所股東(合伙人)并應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任。第四章職業(yè)道德規(guī)范第十條從業(yè)人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的獨立、客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。本所強調(diào)如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務質(zhì)量。第十一條本所單獨制定《職業(yè)道德規(guī)范守則》，要求全體人員嚴格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范的具體規(guī)定?？蛻絷P系和具體業(yè)務的接受與保持第一節(jié)總體要求第十二條本所規(guī)定只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，應當根據(jù)具體情況獲取上述信息。當識別出問題而又決定接受或保持客戶關系或具體業(yè)務時，項目負責人應在初步業(yè)務工作底稿中記錄問題如何得到解決。第十三條本主要（1）客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務所的原因。第十四條本所在評價客戶誠信情況時，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關的信息：1．與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論。2．向本所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。3．從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第二節(jié)業(yè)務接受與保持第十五條業(yè)務接受與保持制度的核心目的是為了降低與缺乏誠信的客戶打交道所帶來的審計風險。為此本所在接受新、老客戶的委托前都應當進行認真評價。評價的主要內(nèi)容包括：客戶的誠信、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德的規(guī)范。第十六條對首次接受委托的新客戶，要求由一名股東(合伙人)對客戶進行評價。評價主要包括以下因素：1.客戶誠信存在問題或有欺詐、違法行為的跡象；2.客戶持續(xù)經(jīng)營狀況；3.客戶需要、服務要求和委托動機；4.審計工作范圍、時間是否有限制；5.客戶會計基礎工作及其他可審性問題；6.事務所的獨立性；7.事務所的勝任能力。事務所負責審核、評價新客戶的合伙人應根據(jù)以上評價結(jié)果決定是否接受委托。第十七條對連續(xù)接受委托的老客戶，一般由項目負責人負責對客戶進行評價。但出現(xiàn)下列情況時應交給一名合伙人進行重新評價：1.客戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；2.客戶的持續(xù)經(jīng)營發(fā)生明顯問題；3.客戶的管理層或財務人員有重大變化；4.客戶的委托動機有明確的問題；5.由項目負責人或合伙人提議重新評價。第十八條對新、老客戶的評價，可以采用以下方式：1.獲取并分析相關財務資料；2.了解會計政策及會計處理方法及執(zhí)行情況；3.與前任注冊會計師進行溝通；4.獲取有關關聯(lián)方交易的信息；5.其他程序。第十九條本所對新、老客戶進行評價后，決定承接業(yè)務。應按照《中國注冊會計師審計準則第1111號-審計業(yè)務約定書》的要求，與委托人簽定業(yè)務約定書。執(zhí)行其他非財務報表審計業(yè)務時可以參照執(zhí)行。第三節(jié)業(yè)務委派第二十條本所業(yè)務委派政策制定的目的，就是要保證所有業(yè)務項目都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗的人員完成。在業(yè)務委派時，要求充分考慮項目計劃需要、執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗與能力、項目工作進度和深度、項目復核與督導等因素。第二十一條對小型業(yè)務項目，由項目負責人制定人員安排計劃，報部門負責人審核、批準；對大型業(yè)務項目，由部門負責人制定人員安排計劃，報主任會計師審核、批準。審核時可以根據(jù)以下標準衡量具體項目人員分派的合理性：1.項目規(guī)模及復雜程度；2.項目的人員數(shù)量和完成時間的要求；3.委派人員的資歷、經(jīng)驗、職位及特長；4.計劃的督導范圍及程度。第二十二條經(jīng)審核、批準后的人員安排計劃、項目時間預算及項目小組成員工作分工情況應明確記錄在“總體審計策略”中，項目小組應遵照執(zhí)行。在審計業(yè)務過程中因項目或人員發(fā)生變化，應及時修改上述計劃，報主任會計師批準，以保證業(yè)務項目的順利進行。第二十三條業(yè)務委派的更進一步目標是鍛煉執(zhí)業(yè)人員、培養(yǎng)復合型人才，使其獲得多方面的知識積累。項目負責人和部門負責人在業(yè)務委派時應充分考慮該因素。部門負責人應在每個項目結(jié)束后，對項目小組成員的工作時間、效率、成果進行考評。并將考評結(jié)果進行記錄，作為獎勵、晉升的原始資料。第六章人力資源第二十四條本所制定人力資源政策的目的是為了合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使本所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。第二十五條本所制定的人力資源政策和程序的主要內(nèi)容包括：（一）招聘；（二）業(yè)績評價；（三）人員素質(zhì)；（四）專業(yè)勝任能力；（五）職業(yè)發(fā)展；（六）晉升；（七）薪酬；第二十六條本所要求按照制定的招聘程序開展招聘工作，以保證選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第二十七條本所制定長期(三年)和短期(一年)員工培訓計劃，主要通過下列途徑來提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：（一）職業(yè)教育；（二）職業(yè)發(fā)展，包括內(nèi)部培訓和繼續(xù)教育培訓；（三）工作經(jīng)驗；（四）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導。第二十八條本所單獨制定有關員工業(yè)績評價、薪酬及晉升、獎懲等人事管理制度，設計“年度員工考核表”，由各部門考核、評價員工的工作表現(xiàn)、業(yè)績成效和專業(yè)勝任能力。對優(yōu)秀員工予以獎勵。第七章業(yè)務執(zhí)行第一節(jié)指導、監(jiān)督第二十九條本所單獨制定《驗資業(yè)務操作規(guī)程》、《審計業(yè)務操作規(guī)程》等制度，以合理保證執(zhí)業(yè)人員按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，使本所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。第三十條《驗資業(yè)務操作規(guī)程》、《審計業(yè)務操作規(guī)程》等制度針對業(yè)務執(zhí)行中相關的指導、監(jiān)督事項包括：（一）項目組了解審計工作目標；（二）保證適用的業(yè)務準則得以遵守的程序；（三）業(yè)務監(jiān)督、員工培訓和輔導的程序；（四）對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法；（五）對已實施的工作及其復核的時間和范圍作出適當記錄；（六）保證所有的政策和程序是合適的。第三十一條項目組的所有成員應當了解擬執(zhí)行工作的目標。項目負責人應當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標。第三十二條項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督包括：（一）追蹤業(yè)務進程；（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；（三）解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；（四）識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第二節(jié)咨詢第三十三條咨詢包括與本所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。第三十四條本所鼓勵業(yè)務人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢。第三十五條項目組應當考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向本所內(nèi)部或在適當情況下向本所外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。項目組在向本內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?。第三十六條需要向外部咨詢的，可以利用其他會計師事務所、行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)或商業(yè)機構(gòu)提供的咨詢服務，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。第三十七條項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應當經(jīng)被咨詢者認可。咨詢形成的記錄應當完整詳細，包括下列內(nèi)容：（一）尋求咨詢的事項；（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)復核制度及責任[采用其他復核層次的應適當修改]第三十八條本所的具體業(yè)務質(zhì)量控制層次分為：項目組內(nèi)部復核、事務所項目質(zhì)量控制復核和主任會計師終級復核。第一項目組內(nèi)部復核第三十九條項目負責人是指項目組中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表本所在業(yè)務報告上簽字的注冊會計師。本所要求選派具備一定資歷、經(jīng)驗、能力和執(zhí)業(yè)道德的注冊會計師作為項目負責人。項目負責人應對分派的每個業(yè)務項目的總體質(zhì)量負責。項目負責人應當在業(yè)務的所有階段，通過行動示范和信息傳達，向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性，以保證業(yè)務的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務項目；（二）遵守適用的會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。此外，項目負責人還應負責組織、協(xié)調(diào)和管理好整個項目組各成員的工作。第四十條項目組內(nèi)部的復核并非全部都由項目負責人執(zhí)行，項目負責人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員去復核經(jīng)驗較少的人員所執(zhí)行的工作。但項目負責人應對復核負責。在項目組內(nèi)部復核時，復核的主要內(nèi)容包括：（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進一步考慮；（三）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（七）審計程序的目標是否實現(xiàn)。第四十一條在出具審計報告前，項目負責人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第四十二條項目負責人應當在審計過程的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。項目負責人復核的內(nèi)容包括對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目負責人認為重要的其他領域。項目組內(nèi)部以及項目負責人應當對復核的范圍和時間予以適當記錄。第二事務所項目質(zhì)量控制復核第四十三條項目質(zhì)量控制復核是指挑選不參與該業(yè)務的人員在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。本所一般指派獨立于該業(yè)務的合伙人或由主任會計師授權(quán)的部門負責人從事項目質(zhì)量控制復核工作。項目質(zhì)量控制復核制度，充分體現(xiàn)分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。項目質(zhì)量控制復核人應對復核內(nèi)容負責，但不減輕、不替代項目負責人的責任。第四十四條在實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當對以下全部或部分內(nèi)容進行復核：（一）項目組就具體業(yè)務對獨立性作出的評價；（二）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；（三）作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；（四）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（五）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（六）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（七）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（八）擬出具的審計報告的適當性。第四十五條項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應當出具報告。只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。第四十六條對下列項目質(zhì)量控制復核情況應記錄在工作底稿中：（一）有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（二）項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；（三）復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。第三主任會計師終級復核第四十七條主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。第四十八條本所要求主任會計師對具體業(yè)務進行終結(jié)復核，主任會計師也可以通過正式授權(quán)手續(xù)授權(quán)另外一名合伙人負責終級復核工作。終級復核的主要內(nèi)容包括：1.審計約定事項及審計計劃的完成情況；2.重點會計問題、重要審計領域的測試是否充分；3.審計調(diào)整事項是否恰當；4.審計意見確定是否恰當，審計報告表述是否規(guī)范。第四節(jié)意見分歧第四十九條在業(yè)務執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正常現(xiàn)象。本所規(guī)定：由本所項目組內(nèi)部、質(zhì)量控制復核人員進行廣泛、充分的討論，尋找解決分岐的辦法；2.也可向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、其他會計師事務所、行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)進行咨詢，以解決這些分歧；3.如上述途徑仍然無法明確解決分歧，主任會計師應遵循謹慎性原則提出解決分歧的最終方法。第五十條只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。業(yè)務工作底稿第五十一條本所制定有關工作底稿的政策和程序，以滿足下列要求：（1）安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；（2）保證業(yè)務工作底稿的完整性；（3）便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；（4）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。第五十二條本所單獨制定《業(yè)務檔案管理制度》，要求全體人員嚴格執(zhí)行業(yè)務檔案管理制度的具體規(guī)定。監(jiān)控第五十三條對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：（一）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的情況；（二）質(zhì)量控制制度設計是否適當，運行是否有效；（三）質(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便本所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。第五十四條本所由主任會計師履行監(jiān)控責任，或由主任會計師委派副主任會計師、部門主任履行監(jiān)控責任。監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行的有效性。第五十五條本所要求從下列方面對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：（一）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關教育與培訓的政策和程序提供反饋意見；（二）與本所適當人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；（三）由本所適當人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正。對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：（一）法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的新變化，以及本所的政策和程序如何適當反映這些變化；（二）有關獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函；（三）職業(yè)發(fā)展，包括培訓；（四）與接受和保持客戶關系及具體業(yè)務相關的決策。第五十六條本所周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。第五十七條本所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組。參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。在確定檢查的范圍時，本所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。第五十八條本所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執(zhí)行業(yè)務檢查及其他監(jiān)控程序。第五十九條本所評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：（一）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定，以及本所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?；（二）該缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。第六十條本所將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當補救措施，告知相關項目負責人及其他適當人員。第六十一條本所在評價各種缺陷后，應當提出下列改進措施：（一）采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施；（二）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；（三）改進質(zhì)量控制政策和程序；（四）對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。第六十二條如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，本所確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關業(yè)務準則的規(guī)定。同時，應當考慮征詢法律意見。第六十三條本所每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目負責人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員，以使本所及其相關人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆?。傳達的信息應當包括：（一）已實施的監(jiān)控程序；（二）實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；（三）系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。第六十四條向相關項目負責人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務，除非指明具體業(yè)務對這些人員適當履行職責是必要的。第六十五條本所適當記錄下列監(jiān)控事項：（一）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進行檢查的程序；（二）對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價；（三）識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價的記錄包括下列方面：（一）對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的遵守情況；（二）質(zhì)量控制制度的設計是否適當，運行是否有效；（三）質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當遵守，以使本所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。第六十六條本所要求適當處理針對下列事項的投訴和指控：（一）已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定；（二）未能遵守本所質(zhì)量控制制度。第六十七條作為處理投訴和指控過程的一部分，本所設立投訴和指控渠道，以使本所人員能夠沒有顧慮地提出關心的問題。第六十八條本所要求按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。本所委派不參與該項業(yè)務的具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的人員負責對調(diào)查的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調(diào)查工作。在特殊情況下，本所也可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所進行調(diào)查。第六十九條如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，本所要求采取適當行動予以妥善解決。第十章附則第七十條本制度未盡事宜，應遵照法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行。本制度內(nèi)容中如有于法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定不符的，應遵照法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行。第七十一條本制度由負責解釋。第七十二條本制度自發(fā)布之日起執(zhí)行。天馬行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：175569632商品流通企業(yè)財務制度第一章總則第一條為了適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范商品流通企業(yè)財務行為，促進商品流通企業(yè)公平競爭，根據(jù)《企業(yè)財務通則》制定本制度。第二條本制度適用於在中華人民共和國境內(nèi)從事商品流通活動的獨立核算的所有企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。包括各種經(jīng)濟性質(zhì)和組織形式的商業(yè)、糧食、外貿(mào)、供銷合作社、圖書發(fā)行、物資供銷企業(yè)以及以從事商品流通活動為主營業(yè)務的其他企業(yè)。第三條企業(yè)應當在辦理工商登記之日起３０日內(nèi)，向主管財政機關提交批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文本的復印件。企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更事項，應當在依法辦理變更手續(xù)后３０日內(nèi)，向主管財政機關提交變更文件的復制件。企業(yè)終止清算后，應向主管財政機關提供注銷手續(xù)的復制件。第四條企業(yè)應當建立健全內(nèi)部財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，維護投資者的權(quán)益，并接受主管財政機關的監(jiān)督檢查。第五條企業(yè)財務部門應履行財務管理職責，做好各項財務收支預測、計劃、控制、核算、分析和考核工作，有效利用企業(yè)的各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟效益。第二章資金的管理第六條企業(yè)設立時必須有法定的資本金。法定的資本金即注冊資金，包括國家、法人個人和外商等投入的資本金。國家資本金為有權(quán)代表國家投資的部門或機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入形成的資本金。法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。個人資本金為社會個人或本企業(yè)職工以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。外商資本金為國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入的資本金。第七條企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，可以采取吸收貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式籌集資本金。企業(yè)資本金可以一次或分期籌集。一次籌集的，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起６個月內(nèi)籌足；分期籌集的，第一次籌集的資金不得低於投資者認繳出資的１５％，并且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起３個月內(nèi)繳清。由於投資者在出資過程中違約，致使企業(yè)無法按期足額籌集資本金的，企業(yè)應當依法追究投資者的違約責任。第八條企業(yè)籌集的資本金應當符合下列要求：以無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）投資的，其所占比例一般不得超過注冊資金的２０％。因情況特殊，需超過２０％的，應由中國注冊會計師驗資并經(jīng)工商行政管理部門審查批準，但最高不得超過注冊資金的３０％。企業(yè)不得吸收投資者的已設立有擔保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。第九條企業(yè)籌集的資本金應當聘請中國注冊會計師驗資，出具驗資報告。第十條企業(yè)對資本金依法享有經(jīng)營權(quán)，可用於流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)占用和對外投資等。第十一條在經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入企業(yè)的資本金，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。中外合作企業(yè)按合同中約定在合作期內(nèi)一方先行收回投資的，必須按照法律規(guī)定或合同約定承擔企業(yè)的債務責任。在繳納所得稅前收回投資的，須報經(jīng)主管部門財政機關審批。第十二條企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)即為所有者權(quán)益，包括資本金、公積金、未分配利潤等。投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)按其出資比例或合同、協(xié)議規(guī)定享有所有權(quán)并分享利潤和分擔風險及虧損。第十三條企業(yè)的公積金包括資本公積金和盈余公積金。資本公積金包括：在籌集資本金過程中，投資者繳付的出資額超出其認繳資本金的差額，包括股份發(fā)行股票的溢價凈收入及可轉(zhuǎn)換為股本的溢價凈收入等；資本金匯率折算差額；企業(yè)因分立、合并、變更和投資時資產(chǎn)評估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原帳面凈值的差額；接受捐贈的現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及按國家規(guī)定應計入資本公積金的其他款項。盈余公積金包括企業(yè)從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金等。資本公積金按照法定程序轉(zhuǎn)增資本金。盈余公積金按規(guī)定可用於彌補企業(yè)虧損，也可轉(zhuǎn)增資本金。盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金后留存企業(yè)的部分以不少於注冊資金的２５％為限。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。第十四條企業(yè)的負債包括長期負債和流動負債。（一）長期負債是指償還期限在１年或超過１年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付長期債券、應付長期款項等。（二）流動負債是指在１年內(nèi)或超過１年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付短期債券、應付帳款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、預提費用、其他應付款等。第十五條各項長期負債和流動負債均應按實際發(fā)生額核算。已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額尚未確定的負債，應當根據(jù)有關憑證合理預計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。第十六條長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；經(jīng)營期間的，計入財務費用；清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產(chǎn)的價值。流動負債的應計利息支出，計入財務費用。第三章流動資產(chǎn)第十七條流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。第十八條企業(yè)應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)金收入做到日清月結(jié)，確?，F(xiàn)金的帳面余額與庫存金額核對相符，銀行存款與銀行對帳單金額核對相符。第十九條應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收帳款、預付貨款、待攤費用、應收政策性補貼、其他應收款項等。應收及預付款項應當按實際發(fā)生額計價。其中，應收票據(jù)按照面值計價，發(fā)生的貼現(xiàn)利息支出，計入財務費用。第二十條企業(yè)可按月預提壞帳準備金，於年度終了再按年末應收帳款余額的３━５‰清算，計入當期費用。未提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，據(jù)實計入當期費用。企業(yè)當年發(fā)生的壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準備金部分，計入當期費用；少於上一年計提的壞帳準備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當期費用。壞帳準備金的具體提取比例，由企業(yè)根據(jù)預計出現(xiàn)的壞帳情況在規(guī)定的范圍內(nèi)自定。第二十一條存貨是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售、耗用而儲備的商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。企業(yè)委托其他單位代銷、儲備或加工的商品、材料物資等視為企業(yè)的存貨；企業(yè)代其他單位銷售、儲備或加工的商品、材料物資等不作為企業(yè)的存貨。存貨按下列原則計價：購入的，商品按取得時的實際成本即商品進價成本計價；材料物資、低值易耗品、包裝物等按原始進價加由企業(yè)負擔的可直接認定的運雜費等計價；自制的，按照制造過程中的各項實際凈支出計價；委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費、加工費、繳納的稅金以及扣除加工過程中的有關收入后計價；投資者投入的，按照評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價值計價；盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價；沒有同類存貨的，按照市價計價；接受捐贈的，按照發(fā)票、報關單等所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等計價；無發(fā)票帳單的，按照有關協(xié)議或按市價計價。各種存貨銷售或領用時，企業(yè)可分別選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等確定其成本。企業(yè)可根據(jù)存貨的特點，選用不同計價方法，同一種存貨的計價方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意變更。第二十二條存貨應當定期或不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。對於盤盈、盤虧及毀損、報廢的存貨應及時查明原因，分別情況處理：盤盈的存貨，沖減管理費用；盤虧和毀損的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，計入管理費用；存貨毀損屬於非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。第二十三條企業(yè)可按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的３━５‰清算，計入當期商品銷售成本。商品削價準備金專項用於彌補商品削價損失（指商品銷價低於進價的損失）。使用時作抵扣削價商品的進價處理。第四章固定資產(chǎn)第二十四條企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用期限在１年以上的房屋、建筑物、機器、機器、設備、器具、工具等；不屬於經(jīng)營主管設備的物品，單位價值在２０００元以上，并且使用期限超過２年的，也應作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應劃分經(jīng)營性與非經(jīng)營性分別核算。第二十五條企業(yè)固定資產(chǎn)的計價：購入的固定資產(chǎn)，以購入價加由企業(yè)負擔的運輸、裝卸、安裝、調(diào)試、保險等費用計價，國外購入的還包括進口稅金。自制、自建的固定資產(chǎn)，應按建造過程中的實際凈支出計價。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的，按固定資產(chǎn)原值，加上改擴建發(fā)生的實際凈支出計價。投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認價值或按合同、協(xié)議約定的價格計價。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議規(guī)定的價款加企業(yè)負擔的運輸、裝卸、保險等費用計價。接受捐贈、從境外調(diào)入或引進的固定資產(chǎn)，以所附單據(jù)確定的金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費、繳納的稅金等計價；無所附單據(jù)的，按照同類固定資產(chǎn)市場價格計價。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產(chǎn)的價值。企業(yè)可依法對固定資產(chǎn)進行有償轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押借款、對外投資。企業(yè)兼并、投資、變賣、租賃、清算時，固定資產(chǎn)應依法進行評估。第二十六條在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行技術(shù)改造在尚未交付使用前發(fā)生的支出，包括工程設備、材料等專用物資、預付工程價款、未完工程支出等。在建工程支出按實際成本計價。雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整原估價和已提的折舊。在建工程完工以前因試營業(yè)發(fā)生的營業(yè)收支，計入當期損益。第二十七條企業(yè)的在建工程發(fā)生報廢或毀損，在扣除殘料價值和過失人或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出。單項工程報廢或毀損的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；在投入使用后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。第二十八條企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物；在用的機器、儀器儀表、運輸工具；季節(jié)性停用、修理停用的設備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不提折舊：未使用、不需用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。第二十九條固定資產(chǎn)的折舊方法一般應采用平均年限法，即直線法或工作量法。商品檢測設備、電子計算機及經(jīng)財政部批準的部分設備也可選用加速折舊法，即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)應在固定資產(chǎn)折舊年限表（附后）的基礎上制定具體的固定資產(chǎn)目錄和折舊年限。第三十條固定資產(chǎn)的應提折舊額一般按照固定資產(chǎn)的原值、預計殘值率和分類年折舊率計算。固定資產(chǎn)的預計殘值率為固定資產(chǎn)原值的３━５％。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。（一）平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：１━預計凈殘值率年折舊率＝━━━━━━━━━×１００％折舊年限月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率（二）工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算方法：１．按照行駛里程計算折舊：原值×（１━預計殘值率）單位里程折舊額＝━━━━━━━━━━━━━總行駛里程２．按照工作小時計算折舊：原值（１━預計殘值率）每工作小時折舊額＝━━━━━━━━━━━━━總工作小時３．按照臺班計算折舊：原值（１━預計殘值率）每臺班折舊額＝━━━━━━━━━━━━━總工作臺班數(shù)（三）雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：２年折舊率＝━━━━━━×１００％折舊年限月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前２年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。（四）年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：折舊年限━已使用年數(shù)年折舊率＝━━━━━━━━━━━━━━━×１００％折舊年限×（折舊年限＋１）÷２月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值━預計凈殘值）月折舊率固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三十一條固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提。第三十二條企業(yè)要定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點清查，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓收入或清理報廢變價收入扣除清理費用后的凈收入與其帳面凈值（固定資產(chǎn)原值減累計折舊）的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。毀損、報廢損失較大的，可分期攤銷，攤銷期限不得超過２年。第五章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第三十三條企業(yè)的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。第三十四條無形資產(chǎn)按下列原則計價：投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估確認或合同、協(xié)議及企業(yè)申請書約定的金額計價。購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款計價。自行開發(fā)按法律程序認可的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際凈支出計價。接受捐贈、從境外引進的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照市場同類無形資產(chǎn)價格經(jīng)評估計價。無形資產(chǎn)在計價時，須備詳細資料，包括所有權(quán)或使用權(quán)證書的復制件、作價的依據(jù)和標準等。其中非專利技術(shù)、商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確定。商譽只有在企業(yè)合并或接受商譽投資時才能評估計價。第三十五條無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī)、有效的合同、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效的使用年限分期攤銷。有效使用年限按下列原則確定：法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和使用年限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限孰短的原則確定。法律法規(guī)無規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定使用年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限確定。法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或使用年限的，按預計使用期限確定。使用期限難以預計的，按照不少於１０年的期限確定。第三十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，計入企業(yè)的其他業(yè)務收入。第三十七條遞延資產(chǎn)包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及對原有固定資產(chǎn)進行裝修、裝璜的凈支出等。開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括在籌建期間人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失、利息等支出。企業(yè)籌建期間的下列費用不得列入開辦費：應當由投資者負擔的費用；為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應當計入工程成本的利息支出等。開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起分期攤?cè)牍芾碣M用，攤銷期不得短於５年。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。固定資產(chǎn)的裝修、裝璜凈支出按裝修、裝璜后固定資產(chǎn)的耐用年限分期攤銷。第三十八條其他資產(chǎn)包括特準儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、國外凍結(jié)財產(chǎn)、待處理財產(chǎn)等。特準儲備物資是指有專門用途、不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準的特種物資。第六章對外投資第三十九條對外投資指企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資或者購買其他單位的股票、債券等有價證券。對外投資分為長期投資和短期投資。長期投資包括企業(yè)向其他單位投出的在１年以上的資金和持有在１年內(nèi)不準備變現(xiàn)的各種有價證券。短期投資包括企業(yè)購入的期限在１年以內(nèi)能夠隨時變現(xiàn)的各種有價證券以及不超過１年的其他投資。第四十條企業(yè)應當在保證能及時足額向國家繳納各種稅利和國家專項資金專項運用的前提下對外投資，但下列資產(chǎn)不得用於對外投資：國家指令經(jīng)營或?qū)ｍ梼涞奈镔Y；申領的進出口許可證、配額；其他按國家規(guī)定不得用於投資的資產(chǎn)。第四十一條企業(yè)的對外投資，按下列原則計價：以貨幣資金向其他單位投資的，按實際支付的金額計價。以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資的，按投出時合同、協(xié)議約定的價值或者評估確認的金額計價。資產(chǎn)評估確認價值與帳面凈值的差額，計入資本公積金。企業(yè)認購股票，按實際支付款項計價。實際支付款項包括已宣告發(fā)放股利的，按實際支付款項扣除應收股利后的差額計價。企業(yè)購入債券的溢價或折價差額，即實際支付的款項扣除應計利息后與債券面值的差額，在債券存續(xù)期內(nèi)分期計入投資損益或投資損失。企業(yè)以自有外匯投資，應按劃撥外匯日國家外匯調(diào)劑市場實際價格作價。自有外匯投資作價與帳面價值的差額列入當期損益（以購入外匯投資應扣除原待轉(zhuǎn)外匯價差）。第四十二條企業(yè)以補償貿(mào)易方式從國外引進的設備和技術(shù)作價投資，所作價格與引進價格的差額，計入資本公積金。以分享產(chǎn)品用於償還引進設備的價款，按實際發(fā)生額計入出口銷售收入。第四十三條企業(yè)以聯(lián)營方式對外投資，必須與聯(lián)營方簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)（不包括私營企業(yè)）向境外投資，不得以私人名義注冊公司或購買房地產(chǎn)和開設帳戶，特殊情況需以私人名義進行的，必須經(jīng)投資企業(yè)董事會批準，辦理“股份聲明書”、“委托代理聲明書”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書”等具有法律效力的產(chǎn)權(quán)歸屬手續(xù)。第四十四條企業(yè)的對外投資沒有控制權(quán)的，采用成本法核算；擁有控制權(quán)的，采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算的，被投資單位的所有者權(quán)益變動時，企業(yè)要按其所占比例調(diào)整長期投資。企業(yè)收到分來的投資收益時，應相應減少長期投資。第四十五條企業(yè)集團的核心企業(yè)在實現(xiàn)與緊密層企業(yè)財務隸屬關系的統(tǒng)一過程中，如采取投資入股并實行控股的，要采用購買法合并緊密層企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和損益；如采取成建制劃轉(zhuǎn)財務關系進行合并的，要采用股權(quán)結(jié)合法合并緊密層企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和損益。第四十六條企業(yè)對外投資分回的利潤、股利、債券利息等計入投資收益，并入企業(yè)的利潤總額。企業(yè)對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓對外投資的實收款項；與投出時的帳面凈值之間的差額，計入投資收益或投資損失，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅的股票買賣等投資的收益在納稅后并入投資收益。企業(yè)對外投資分享產(chǎn)品的，應按購銷關系照價付款；如以分享產(chǎn)品抵作投資分利的，應按分享產(chǎn)品的同類商品市價或其銷售收入計入投資收益。第七章成本和費用第四十七條企業(yè)的成本和費用指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的支出。包括商品進價成本和為經(jīng)營商品或提供勞務而發(fā)生的商品流通費。第四十八條企業(yè)的商品進價成本分為國內(nèi)購進商品進價成本和國外購進商品進價成本。（一）國內(nèi)購進商品進價成本包括國內(nèi)購進商品的原始進價和購入環(huán)節(jié)繳納的稅金。稅金是指企業(yè)收購不含稅農(nóng)副產(chǎn)品時支付的稅金。出口商品退稅款抵扣當期出口銷售商品進價成本。（二）國外購進商品進價成本是指進口商品在到達目的港口以前發(fā)生的各種支出。包括：１．進價。即進口商品按對外承付貨款日國家外匯牌價結(jié)算的到岸價（Ｃ．Ｉ．Ｆ）。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的港口以前由企業(yè)以外匯支付的運費、保險費、傭金等，加入進價。２．進口稅金。即商品進口報關時應繳納的稅金，包括進口關稅、進口產(chǎn)品稅或增值稅。３．購進外匯價差。即企業(yè)以購入外匯或有償使用政府留成外匯用於進口，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)外匯價差。４．委托其他單位代理進口的還包括支付給受托單位的有關費用。企業(yè)購進商品發(fā)生的購進折扣、退回和折讓及購進商品發(fā)生的經(jīng)確認的索賠收入沖減商品進價成本。發(fā)生能直接認定的出口傭金調(diào)整商品進價成本。第四十九條企業(yè)的商品流通費包括經(jīng)營費用、管理費用和財務費用。第五十條經(jīng)營費用是指企業(yè)在整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費用，包括由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、差旅費、展覽費、保管費、檢驗費、中轉(zhuǎn)費、勞務手續(xù)費、廣告費、商品損耗、進出口商品累計傭金、經(jīng)營人員的工資及福利費等。第五十一條管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織商品經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括由企業(yè)統(tǒng)一負擔的管理人員工資及職工福利費、職工待業(yè)保險費、業(yè)務招待費、技術(shù)開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、涉外費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷（不含自行開發(fā)的無形資產(chǎn)）、修理費、開辦費攤銷、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、審計費、壞帳準備金等。其中：（一）業(yè)務招待費是指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用。業(yè)務招待費在以下范圍內(nèi)據(jù)實開支：全年營業(yè)收入在１５００萬元（不含１５００萬元）以下的，不超過年營業(yè)收入的５‰；全年營業(yè)收入在１５００萬元━５０００萬元（不含５０００萬元）的部分，不得超過營業(yè)收入的３‰；全年營業(yè)收入在５０００萬元━１億元（不含１億元）的部分，不得超過營業(yè)收入的２‰；全年營業(yè)收入在１億元以上的部分，不得超過營業(yè)收入的１‰。（二）工會經(jīng)費指按職工工資總額的２％計提撥交工會的經(jīng)費。（三）職工教育經(jīng)費指企業(yè)為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按職工工資總額的１．５％計提。（四）職工福利費按職工工資總額的１４％提取。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）低值易耗品攤銷原則上實行一次性攤銷辦法，數(shù)額較大的可實行分期攤銷法。（六）企業(yè)發(fā)生的修理費用一般計入當期管理費用，固定資產(chǎn)的修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，可以采用待攤或預提的方法。實行待攤方法的，發(fā)生的修理費用在２年內(nèi)平均攤銷；實行預提辦法的，預提的修理費用列入當期管理費用，發(fā)生的修理費用從預提費用中列支，不足部分列入當期管理費用，超過部分沖減當期管理費用。一個企業(yè)只能采用一種辦法。（七）訴訟費是指企業(yè)因起訴或應折而發(fā)生的各項費用。（八）技術(shù)開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)等而發(fā)生的各項費用。（九）董事會會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為履行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。（十）勞動保險費是指離退休職工的離退休金、價格補貼、醫(yī)藥費、易地安家補助費、職工退職金、憮恤費、按規(guī)定支付給離休職工的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。（十一）審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。第五十二條財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費、加息、支付金融機構(gòu)手續(xù)費籌。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，在轉(zhuǎn)換為股本之前只付利息；在轉(zhuǎn)換成股本之后，只付股利，不再計付利息。第五十三條下列支出不得列入成本、費用：為購置、自行研制、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出；對外投資的支出；贊助和捐贈支出；支付的賠償金、違約金、罰款、滯納金等；被沒收的財產(chǎn)；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第八章營業(yè)收入、利潤及其分配第五十四條營業(yè)收入是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動所取得的各項收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)一般應當在發(fā)出商品、提供勞務時收訖價款或取得收款貨款的憑證后確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。第五十五條企業(yè)的主營業(yè)務收入是指屬於企業(yè)從事商品流通活動所取得的各種收入，包括商品銷售收入、代購代銷業(yè)務收入等。代購代銷業(yè)務收入是指代購代銷商品的手續(xù)費收入。代購代銷商品的有關直接費用，根據(jù)合同或協(xié)議向委托方收取；定額結(jié)算的費用差額或者預收費用與實際支付費用的差額中無法辨認部分，計入代購代銷業(yè)務收入。第五十六條商品銷售收入按下列原則確認：采取直接收款方式銷售，以貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證、發(fā)票帳單和提貨單已交給購貨方（無論商品是否發(fā)出）作為銷售收入的實現(xiàn)。采取分期付款方式銷售，以本期收到的價款或以合同約定的本期應收款日期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。預收貨款，銷售商品時作為銷售收入的實現(xiàn)。采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售，以商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)作為銷售收入的實現(xiàn)。采取委托其他單位代銷，以代銷商品已經(jīng)售出的，并收到代銷單位的代銷清單后，作為銷售收入的實現(xiàn)。出口商品的銷售。出口商品銷售陸運以取