財務會計準則概念框架講解

《新舊會計準則比較研究》上海財經大學會計學院主講:王霞副教授2011

E-MAIL:wxiash@1《新舊會計準則比較研究》課程內容會計準則研究（一）：1、財務會計概念體系2、具體財務會計問題研究會計準則研究（二）：1、財務會計特殊問題2、企業(yè)合并及重組問題2課程內容安排財務會計研究（一）：一、我國財務會計概念體系與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的策略二、具體財務會計問題的研究：（一）會計要素：存貨、金融資產投資、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產與非貨幣性資產交換、借款費用、資產減值；流動負債與長期負債、股權激勵與股份支付、或有事項、債務重組、所得稅、收入、會計調整、每股收益。（二）財務會計報告及其分析：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表財務會計研究（二）：一、財務會計特殊問題研究：政府補助、外幣業(yè)務與折算、租賃、企業(yè)養(yǎng)老金會計二、企業(yè)合并問題合并財務報表：購買日和購買后的會計核算31基本準則+22項新準則+16項修訂準則本章知識點：財務會計概念體系概要4一、財務報告目標二、會計信息質量要求二、會計要素及其確認

三、會計計量四、財務報告構成

會計基本假設第1層次第3層次第2層次第4層次5■ConceptualFramework基本準則在整個財務會計概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準則是“準則的準則”，其作用不僅體現在具體會計準則的制定上，而且對實際工作也有指導作用。分三大層次:6第一層次：財務報告的目的與財務報告使用者

Theobjectivesoffinancialstatementsandusers財務會計報告的目標：是向財務會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務報告:資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表與報表附注財務報告使用者：投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾。會計是一種判斷、更是一種方法選擇。7第二層次：會計信息的質量要求與會計要素

會計信息的最高質量：決策有用性會計信息的主要質量：相關性：時效性、預測價值、反饋價值可靠性：公允表達、可驗證性、中立性實質重于形式可比性（含一致性）重要性與謹慎性8

使用者決策有用性

可靠性

相關性

可理解性一致性與可比性

謹慎性與實質重于形式中立性公允性驗證性反饋性預測性及時性會計信息質量要求針對用戶的質量質量構成主要質量針對報表的質量9相關性舉例：對金融資產和金融負債后續(xù)計量采用公允價值計量，反映了會計信息質量要求中的()。A.可靠性B.相關性C.實質重于形式D.重要性區(qū)分收入與利得、費用與損失，可以提高會計信息的預測價值，進而提高會計信息的()。A．相關性B·一貫性C·可比性D·重要性可理解性舉例：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。這體現的是()。A．相關性B．可靠性C．及時性D．可理解性10可比性舉例：強調某一企業(yè)各斯提供的會計信息應當采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計核算質量要求的是()。A·可靠性B·相關性C·可比性D·可理解性實質重于法律形式：下列事項中，體現實質重于形式會計核算質量要求的是()。A·將低值易耗品作為存貨核算B·售后回購銷售方式下不確認收入(該交易不是按公允價值達成的)C·售后租回業(yè)務方式下不確認收入(該交易不是按公允價值達成的)D·融資租入固定資產的核算[答案]BCD11謹慎性舉例在有不確定因素情況下做出合理判斷時，下列事項符合謹慎性會計信息質量要求的是(）。A·設置秘密準備，以防備在利潤計劃完成不佳的年度轉回B·不要高估資產和預計收益C·合理估計可能發(fā)生的損失和費用D·盡可能低估負債和費用[答案]BC12資產所有者權益凈利潤或虧損收入會計要素費用負債13會計要素

1、資產：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。2、負債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現實義務。現實義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現實義務，不應當確認為負債。3、所有者權益：是指企業(yè)資產扣除負債后的由所有者享有的剩余權益。4、收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。5、費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。14舉例：在確認資產、負債、收入、費用等要素時，應滿足的條件有()。A·符合會計要素定義B·經濟利益很可能流入、流出企業(yè)C·經濟利益能夠可靠計量D·符合歷史成本計量屬性[答案)ABC下列項目中，屬于利得的是()。A·銷售商品流入的經濟利益B·技術服務流入的經濟利益C·貸款流入的經濟利益D·出售無形資產流入的經濟利益[答案]D15關于利得，下列說法中正確的是()。A·利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入B·利得是指由企業(yè)日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入C·利得只能計入所有者權益項目，不能計入當期利潤D·利得只能計入當期利潤，不能計入所有者權益項目[答案]A下列各項目中，符合資產定義的是()。A·經營性租入的設備B·委托代銷商品C·計劃購買的原材料D·待處理的財產損失[答案]B下列不屬于損益類賬戶的是()。A.投資收益B.公允價值變動損益C.資產減值損失D.遞延收益[答案]D16下列交易事項申，不應確認為營業(yè)外支出的是()。A．對外捐贈支出B．債務重組損失C．計提的固定資產減值準備D．出售無形資產發(fā)生的凈損失[答案]C下列能同時引起資產和負債發(fā)生變化的業(yè)務是()。A·支付股票股利B·支付現金股利C·宣告現金股利D·接受投資者投資[答案]B下列不可以確認為企業(yè)資產的有()。A·企業(yè)的人脈B·企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，同時很難判斷能否給企業(yè)帶來相關經濟利益C·企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與商品有關的風險與報酬己轉移給了該客戶。但該客戶財務狀況該持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認了一項應收賬款D·企業(yè)經營租出一項固定資產[答案]ABC17重置成本可變現凈值歷史成本現值公允價值五個可選擇的會計要素計量屬性185個可選擇的會計要素計量屬性

FiveAlternativeMeasurementAttributes(basis)1、歷史成本舉例：資產按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量，其會計計量屬性是()。A·重置成本B·可變現凈值C·歷史成本D·公允價值下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎的是()A·發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B·交易性金融資產期末采用公允價值計價C·發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法D·發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法[答案]B192、重置成本：Currentcost以重置成本為計量基礎，資產應當按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債應當按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。3、可變現凈值：Realizablevalue舉例：資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。其會計計量屬性是()。A·重置成本B·可變現凈值C·歷史成本D·公允價值[答案]B204、現值：Presentvalue舉例：資產按照預計從其持續(xù)便用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，其會計計量屬性是()。A．現值B·可變現凈值C·歷史成本D·公允價值[答案]A5、公允價值：Fairvalue在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。21第三層次：會計基本假設、基本原則和操作限制

基本會計假設：會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設EconomicEntity、Goingconcern、Accountingperiods、monetaryunit基本會計原則：歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、實質重于形式、實現原則、配比原則、充分披露原則Historicalcost、Accrualconcept、Substanceoverform、realiaziationMathing基本限制條件：成本與效益的關系、重要性、謹慎性Cost&benefit、Materiality、Conservatism22下列說法正確的是()。A·一般來說，法律主體必然是會計主體B·基金管理公司管理的證券投資基金，也可以成為會計主體C·對于擁有子公司的母公司來說，集團企業(yè)應作為一個會計主體來編制財務報表D·會計主體廣定是法律主體[答案]ABC下列對會計核算基本前提的表述中恰當的是()。A·持續(xù)經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍B·一個會計主體必然是一個法律主體C·貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D·會計主體確立了會計核算的時間范圍[答案]C23●具體38項會計準則概要1、一般業(yè)務準則：存貨、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產、租賃、收入、職工薪酬、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、長期股權投資、企業(yè)年金基金、每股收益、無形資產、資產減值、或有事項、投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等準則項目。2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則：石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報、原保險合同、再保險合同等準則項目。3、報告準則：財務報表列報、現金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關聯方披露等準則項目。24●企業(yè)會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導會計實務的操作性指南。企業(yè)會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度，是會計準則體系的組成部分，與基本準則和具體準則有機結合在一起。25●國際會計組織及會計準則介紹

■國際會計準則的效力層次1973發(fā)起成立：澳、法、德、日、墨、荷、英、美。2007年已經擁有126國家150個代表成員。證券委員會國際組織（IOSCO）國際會計準則委員會組織結構（ISAC）會計標準國際化是經濟全球化的內在需求會計是國際通用的商業(yè)語言與資本的跨國流動■國際會計準則介紹26

■國際會計準則委員會的工作目標1、本著公眾利益，開發(fā)一套高質量的、可理解的、并且可強制執(zhí)行的全球會計準則。這套準則要求財務報表和其他財務報告所提供信息是高質量的、透明度高的，并且具有可比性的，目的是幫助全球資本市場的參與者和其他使用者制定經濟決策。2、促進這些準則使用和嚴密應用。3、為使國家會計準則和國際會計準則具有共同點，以求高質量的解決辦法，而與國家會計準則的制定者積極地開展工作。27隨著近來各國司法機構相繼同意采納國際財務報告準則（IFR），在未來幾年里將有90多個國家會強制性的要求或同意使用國際財務報告準則（IFRS）。世界范圍內成千上萬的公司將不得不在財務報告制度上做出轉變，即放棄各國現有的具體操作，改為使用由國際會計準則委員會（IASB）制定的會計準則。28■與國際財務報告準則趨同策略

《國際財務報告準則趨同——全球調查》

第一種策略：政府或其他監(jiān)管機構要求企業(yè)采用國際財務報告準則占擬采用國際會計準則的57%——主要是歐盟國家，歐盟的有上市公司在2006年起全部采用國際會計準則，其中包括英、法、德、意和西班牙。第二種策略：準則制定機構制定了一個日程表，以消除本國準則和國際會計準則的差異。占擬采用國際會計準則的15%——美、澳、新西蘭、印度和中國香港等國家和地區(qū)。第三種策略：可能或可行的前提下，消除本國會計準則與國際財務報告準則的差異。占擬采用國際會計準則的28%——中國、加、埃及和智利等。29我國參與國際會計趨同的現實選擇第一種選擇：直接采用國際財務報告準則----我國的經濟交易與國際會計準則所規(guī)范的交易事項相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同存貨；投資性房地產；固定資產；無形資產；長期股權投資資產減值準備；或有事項；股份支付；所得稅；借款費用；政府補助；租賃；收入；建造合同；資產負債表日后事項；會計政策、會計估計變更和會計差錯的更正；現金流量表；中期報告；分部報告；；每股收益；財務報告的列報；中期財務報告；首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。30第二種選擇：差別選擇——我國的交易事項形式上與國際會計準則規(guī)范的交易事項相同，但由于我國的特殊會計環(huán)境，則從實際出發(fā)，按照交易事項的經濟實質來規(guī)范其所應采用的會計處理方法債務重組；非貨幣資產交換；應付職工薪酬；關聯方披露；金融工具確認和計量；金融工具列報；企業(yè)合并；合并財務報表第三種選擇：——國際會計準則規(guī)范的經濟交易事項在西方發(fā)達國家可能已經比較普遍，但我國目前的發(fā)展階段可能還沒有，則暫緩選擇，等時機成熟后直接采用國際財務報告準則規(guī)定的會計準則匯率變動影響；退休福利計劃的會計和報告，終止經營■我國會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖31新企業(yè)會計準則

向國際財務報告準則趨同32新企業(yè)會計準則向國際財務報告準則趨同33新企業(yè)會計準則向國際財務報告準則趨同34新企業(yè)會計準則向國際財務報告準則趨同35新企業(yè)會計準則向國際財務報告準則趨同

36與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項目與安排

一、積極參與IASB擬作重大修改的準則項目，促進全球統(tǒng)一的高質量會計準則充分考慮新興市場經濟國家的實際財政部發(fā)起成立“亞洲-大洋洲會計準則制定機構組平臺”（AOSSG）支持簡化“金融工具——確認與計量”贊同在財務報表中引入“其他綜合收益”二、積極消除與