損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告

第六章?lián)p益表暨現(xiàn)金流量表?yè)p益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第1頁(yè)本章大綱第一節(jié)損益表第二節(jié)現(xiàn)金流量表第三節(jié)各財(cái)務(wù)報(bào)表之間連結(jié)損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第2頁(yè)損益表?yè)p益表描述一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，屬於流量觀念，即將企業(yè)在某特定時(shí)間內(nèi)，全部收入、費(fèi)用、利得，及損失等帳戶加以彙總整理，最後之本期稅後淨(jìng)利（或淨(jìng)損）為損益表最後獲利結(jié)果，也是本期營(yíng)業(yè)結(jié)果?？鄢F(xiàn)金股利後，即為本期保留盈餘。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第3頁(yè)損益表（續(xù)）損益表主要分三部分，第一部分詳列由銷貨或提供服務(wù)而發(fā)生收入，以及與創(chuàng)造該項(xiàng)收入直接攸關(guān)成本；第二部分是將營(yíng)業(yè)毛利減去因營(yíng)業(yè)而發(fā)生費(fèi)用；第三部分得到最後營(yíng)業(yè)獲利結(jié)果，係將營(yíng)業(yè)利益加上「非本業(yè)」?fàn)I運(yùn)其它收入，減去「非本業(yè)」?fàn)I運(yùn)其它費(fèi)用，得到稅前淨(jìng)利，再經(jīng)過(guò)營(yíng)利事業(yè)所得稅及非常項(xiàng)目等之加減後，即為「稅後淨(jìng)利」，代表著經(jīng)營(yíng)一段期間下來(lái)，最後屬於股東結(jié)果，如表6.1所表示。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第4頁(yè)表6.1損益表經(jīng)典格式損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第5頁(yè)損益表（續(xù)1）普通收支與損益項(xiàng)目銷貨收入或營(yíng)業(yè)收入銷貨成本或營(yíng)業(yè)成本毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利益營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出稅前淨(jìng)利與稅後淨(jìng)利每股盈餘與股利損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第6頁(yè)損益表（續(xù)2）銷貨收入或營(yíng)業(yè)收入銷貨收入係指出售產(chǎn)品或勞務(wù)予顧客所獲得之收入，在列帳時(shí)，必須在銷貨收入毛額以下示銷貨折扣、退回及讓價(jià)（銷貨折讓）作為銷貨毛額減項(xiàng)，二者相減後是為銷貨收入淨(jìng)額。而以銷貨收入為基礎(chǔ)比率分析，須採(cǎi)銷貨淨(jìng)額，而非銷貨毛額。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第7頁(yè)損益表（續(xù)3）銷貨成本或營(yíng)業(yè)成本銷貨成本（或營(yíng)業(yè)成本）包含一切為銷售商品（或提供服務(wù)）所耗用原料、生產(chǎn)（服務(wù)）部門(mén)人工，以及生產(chǎn)設(shè)備等資源消耗成本，也就是當(dāng)企業(yè)出售商品、產(chǎn)生銷貨收入時(shí)，針對(duì)該商品已投入直接相關(guān)成本。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第8頁(yè)損益表（續(xù)4）毛利將銷貨淨(jìng)額（營(yíng)收淨(jìng)額）減去銷貨成本（營(yíng)業(yè)成本），差額稱為銷貨毛利（營(yíng)業(yè)毛利），或簡(jiǎn)稱毛利，是銷貨收入扣除與商品本身直接相關(guān)成本後，所得到利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用又稱銷管費(fèi)用，也是為了創(chuàng)造營(yíng)業(yè)收入所投入成本，不過(guò)與上述銷貨成本不一樣，其並非為可直接歸屬於商品本身成本，而是來(lái)自於支持或促進(jìn)銷售成本，包含銷售費(fèi)用、總務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用（三者簡(jiǎn)稱SG&A）與研發(fā)成本等。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第9頁(yè)損益表（續(xù)5）營(yíng)業(yè)利益銷貨毛利減去銷管費(fèi)用即可得營(yíng)業(yè)利益。代表在該期間內(nèi)，企業(yè)本業(yè)營(yíng)業(yè)獲利結(jié)果；假如數(shù)字大於0，表示企業(yè)本業(yè)經(jīng)營(yíng)在扣除資金成本前，獲有利潤(rùn)；若數(shù)字為負(fù)，表示就算不計(jì)資金成本，企業(yè)本業(yè)已然虧損。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第10頁(yè)損益表（續(xù)6）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出在正常營(yíng)運(yùn)範(fàn)疇內(nèi)，除了上列各種與本業(yè)營(yíng)運(yùn)直接相關(guān)收入與成本外，仍不免會(huì)發(fā)生一些與企業(yè)本業(yè)營(yíng)運(yùn)無(wú)直接關(guān)聯(lián)之其它活動(dòng)，因這些活動(dòng)而產(chǎn)生收入、費(fèi)用，或是利得、損失，就在損益表中置於業(yè)外收支項(xiàng)下。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第11頁(yè)損益表（續(xù)7）稅前淨(jìng)利與稅後淨(jìng)利將營(yíng)業(yè)利益加上營(yíng)業(yè)外收入淨(jìng)額（即營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出），即得到稅前淨(jìng)利。稅前淨(jìng)利必須在扣除應(yīng)繳納之所得稅後，得到所謂稅後淨(jìng)利，才是最後屬於股東盈餘。每股盈餘與股利每股盈餘係指在該會(huì)計(jì)年度中，流通在外普通股每股所賺得稅後淨(jìng)利，是以本期稅後淨(jìng)利除以普通股流通在外加權(quán)平均股數(shù)而得。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第12頁(yè)損益表（續(xù)8）損益表特殊項(xiàng)目假如企業(yè)在報(bào)表涵蓋期間發(fā)生部門(mén)停業(yè)情事，損益表就必須將停頓營(yíng)業(yè)部門(mén)損益獨(dú)立列示，亦即分別就繼續(xù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)與停頓營(yíng)業(yè)部門(mén)二部分獨(dú)立報(bào)導(dǎo)（如表6.2）。在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)損益（有時(shí)簡(jiǎn)稱經(jīng)常利益）之後全部損益項(xiàng)目，都是較為特殊項(xiàng)目，普通皆以稅後金額列示。除了停業(yè)部門(mén)損益外，還包含非常利得（損失）、會(huì)計(jì)原則變更累積影響數(shù)、少數(shù)股權(quán)盈餘等。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第13頁(yè)表6.2含特殊項(xiàng)目之損益表格式200X年1月1日至12月31日損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第14頁(yè)損益表（續(xù)9）停業(yè)部門(mén)假如企業(yè)對(duì)某一部門(mén)進(jìn)行處分，則該部門(mén)營(yíng)運(yùn)損益與處分損益應(yīng)單獨(dú)列示。與停業(yè)部門(mén)相關(guān)之損益表項(xiàng)目，通常均以扣除所得稅後之淨(jìng)額表示，包含該部門(mén)在報(bào)表期間內(nèi)之營(yíng)運(yùn)結(jié)果，以及處分後之利得（損失）。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第15頁(yè)損益表（續(xù)10）非常損益項(xiàng)目非常損益項(xiàng)目，係指性質(zhì)特殊並且不常發(fā)生之重大事件或交易事項(xiàng)。這些項(xiàng)目多屬一時(shí)性，若不單獨(dú)列示，對(duì)於跨年度分析比較，很輕易造成誤導(dǎo)。普通在列示時(shí)，均應(yīng)按扣除所得稅後之淨(jìng)額單獨(dú)列示。會(huì)計(jì)原則變更累績(jī)影響數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)某一會(huì)計(jì)原則變動(dòng)時(shí)，普通無(wú)須追溯至以前年度重編報(bào)表，而是將累積影響在變動(dòng)當(dāng)年度一次列記，以稅後淨(jìng)額列明於損益表中。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第16頁(yè)損益表（續(xù)11）少數(shù)股權(quán)盈餘若為合併報(bào)表，除母企業(yè)營(yíng)業(yè)收支和損益數(shù)額外，須合併子企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況。若子企業(yè)並非該企業(yè)百分之百擁有，在合併報(bào)表中仍先將子企業(yè)各項(xiàng)收入和費(fèi)用總額給予併入母企業(yè)之收入和費(fèi)用內(nèi)，再按其它少數(shù)股東所占股權(quán)比率，將子企業(yè)淨(jìng)利（淨(jìng)損）扣除之，即稱少數(shù)股權(quán)盈餘或本期純益之少數(shù)股權(quán)。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第17頁(yè)表6.3文化股份有限企業(yè)

損益表?yè)p益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第18頁(yè)表6.3文化股份有限企業(yè)

損益表（續(xù)）損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第19頁(yè)現(xiàn)金流量表前面所討論二大報(bào)表──損益表與資產(chǎn)負(fù)債表，都是建立在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上所編製報(bào)表。所謂應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)將交易入帳時(shí)機(jī)，以交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行是否完成並可合理估計(jì)交易金額為判斷準(zhǔn)則，而不是以是否已收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金是否已經(jīng)支付出去為考量。由於我們所關(guān)切是企業(yè)由期初現(xiàn)金餘額到期末現(xiàn)金餘額「變化」，所以，在現(xiàn)金流量表中即以報(bào)導(dǎo)「變化」方式呈現(xiàn)。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第20頁(yè)現(xiàn)金流量表（續(xù)）現(xiàn)金流量表整理出某一段期間中，企業(yè)現(xiàn)金餘額變化來(lái)龍去脈。簡(jiǎn)要地說(shuō)，企業(yè)從期初現(xiàn)金餘額到期末所呈現(xiàn)現(xiàn)金餘額有所變化，必定是在這段期間中發(fā)生了許多現(xiàn)金流入、流出交易事件所致：全部影響現(xiàn)金餘額變化交易可概分為三類活動(dòng)：營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)與理財(cái)活動(dòng)。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第21頁(yè)現(xiàn)金流量表（續(xù)1）營(yíng)業(yè)活動(dòng)，本意應(yīng)是指全部與創(chuàng)造本業(yè)營(yíng)業(yè)收入有關(guān)交易活動(dòng)，諸如進(jìn)貨、銷貨或是各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用支付等。投資活動(dòng)，原是指為創(chuàng)造營(yíng)收所進(jìn)行之各項(xiàng)資產(chǎn)投入活動(dòng)。理財(cái)活動(dòng)，又稱為融資活動(dòng)，是指為了支應(yīng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)與投資活動(dòng)所需資金而向外籌措（償還）各種融資性活動(dòng)。以下即就營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)三種現(xiàn)金流量項(xiàng)目一一說(shuō)明。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第22頁(yè)現(xiàn)金流量表（續(xù)2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)之現(xiàn)金流量全部營(yíng)業(yè)活動(dòng)都在損益表中做清楚表達(dá)，但由於損益表係採(cǎi)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，很多科目未必與現(xiàn)金餘額變化一致?，F(xiàn)金流量表在表達(dá)營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，即：以損益表稅後淨(jìng)利為基準(zhǔn)科目調(diào)整「非常損益」中與現(xiàn)金無(wú)關(guān)損益項(xiàng)目及會(huì)計(jì)調(diào)整加回折舊、攤提等非現(xiàn)金流出費(fèi)用科目調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支中與現(xiàn)金無(wú)關(guān)收支科目損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第23頁(yè)現(xiàn)金流量表（續(xù)3）調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支處分投資與資產(chǎn)損益科目調(diào)整流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債中屬於營(yíng)業(yè)活動(dòng)之科目增減如表6.5所表示。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第24頁(yè)表6.5文化股份有限企業(yè)

現(xiàn)金流量表?yè)p益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第25頁(yè)表6.5文化股份有限企業(yè)

現(xiàn)金流量表（續(xù)）損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第26頁(yè)表6.6艾比股份有限企業(yè)

現(xiàn)金流量表?yè)p益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第27頁(yè)表6.6艾比股份有限企業(yè)

現(xiàn)金流量表（續(xù)）損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第28頁(yè)表6.6艾比股份有限企業(yè)

現(xiàn)金流量表（續(xù)1）損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第29頁(yè)表6.7資產(chǎn)負(fù)債表餘額增減造成之現(xiàn)金流量效果資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目期末餘額增減對(duì)現(xiàn)金流量影響整理於表6.7。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第30頁(yè)現(xiàn)金流量表（續(xù)3）投資活動(dòng)之現(xiàn)金流量此一部分報(bào)表表達(dá)方式因無(wú)須調(diào)整，故很輕易了解，就是將報(bào)表期間中除了淨(jìng)營(yíng)運(yùn)資金以外，各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生投資活動(dòng)，按其現(xiàn)金流入與流出金額列帳。以表6.6艾比股份有限企業(yè)為例說(shuō)明。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第31頁(yè)現(xiàn)金流量表（續(xù)4）理財(cái)活動(dòng)之現(xiàn)金流量不論是營(yíng)業(yè)活動(dòng)或投資活動(dòng)，其現(xiàn)金流出都需要有資金挹注，而資金來(lái)源除了營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身銷貨收入與利潤(rùn)外，有時(shí)更須向外部籌措，包含借款、現(xiàn)金增資等。既向債權(quán)人或股東融資，自然就必須提供相當(dāng)報(bào)酬，所以也會(huì)有償還債款、支付現(xiàn)金股利等行為；這些屬於融資（償還融資）現(xiàn)金流量即稱為理財(cái)或融資活動(dòng)之現(xiàn)金流量。以表6.5及表6.6為例說(shuō)明。損益表暨現(xiàn)金流量表分析報(bào)告第32頁(yè)各財(cái)務(wù)報(bào)表之間連結(jié)三大報(bào)表可將資產(chǎn)負(fù)債表視為主軸，由該