戰(zhàn)略導向的成本會計作業(yè)成本計算法

戰(zhàn)略導向的成本會計本篇體現(xiàn)了現(xiàn)代成本會計以戰(zhàn)略為導向的“對內(nèi)深化，對外擴展”。本篇包括：第十七章作業(yè)成本計算法第十八章作業(yè)管理第十九章技術(shù)經(jīng)濟一體化成本管理工程第二十章質(zhì)量成本會計第二十一章環(huán)境成本會計第二十二章戰(zhàn)略績效評價9/17/20231暨南大學第十七章作業(yè)成本計算法如前所述，現(xiàn)代成本會計在20世紀后期出現(xiàn)了許多重大變革，并取得引人注目的新進展。以“作業(yè)”（Activity）為核心的作業(yè)成本計算法（Activity-basedCosting，ＡＢＣ）便是其中之一。本章以社會經(jīng)濟環(huán)境的變化為依托，在討論傳統(tǒng)成本計算方法局限性基礎(chǔ)上，討論作業(yè)成本計算法產(chǎn)生的時代背景、作業(yè)成本計算法基本原理及其與傳統(tǒng)成本計算方法的比較。9/17/20232暨南大學第一節(jié)作業(yè)成本計算法產(chǎn)生的時代背景9/17/20233暨南大學任何理論與方法的產(chǎn)生都不是偶然的，而是眾多因素綜合作用的結(jié)果。作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生也不例外。20世紀70年代以來，世界科學技術(shù)和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本計算方法產(chǎn)生一定的影響。9/17/20234暨南大學一、技術(shù)背景20世紀70年代以來，世界科學技術(shù)發(fā)生了日新月異的發(fā)展。在高新技術(shù)蓬勃發(fā)展的新形勢下，以美國和日本等為代表的發(fā)達國家的企業(yè)面對日趨激烈的全球競爭壓力，紛紛將高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域。建立于高新技術(shù)基礎(chǔ)上的生產(chǎn)，其基本特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度電腦化、自動化，包括電腦數(shù)控機床（ComputerNumericalControlMachines）、機器人（Robotics）、電腦輔助設(shè)計（Computer-AidedDesign，CAD）、電腦輔助制造（Computer-AidedManufacturing，CAM）的廣泛運用，以至電腦一體化制造系統(tǒng)的形成。9/17/20235暨南大學一、技術(shù)背景它從產(chǎn)品訂貨開始，直到設(shè)計、制造、銷售等所有階段，所使用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由計算機統(tǒng)一進行調(diào)控。上述高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運用改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費用比重卻大幅度上升。如何合理地分配制造費用便成為一個重要問題。9/17/20236暨南大學二、社會背景高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域廣泛運用，極大地提高了社會生產(chǎn)力，促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達國家逐步進入富裕社會。在富裕社會中，人們可以支配的收入大大增加，人們對消費提出越來越高的要求，從而使消費者的行為變得更具有選擇性，從過去的崇尚時尚轉(zhuǎn)向標新立異、突出個性。9/17/20237暨南大學二、社會背景這種社會需求的重大變化必然要對企業(yè)提出新的、更高的要求，要求企業(yè)具有較高的靈活反應(yīng)能力，及時向消費者提供多樣化和富有個性、日新月異的產(chǎn)品，以適應(yīng)消費者多樣化和快速多變的需求。與此相適應(yīng)，對消費者多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的顧客化生產(chǎn)──柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）取代傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標的大批量生產(chǎn)就成為歷史的必然。9/17/20238暨南大學二、社會背景客觀地說，傳統(tǒng)成本計算法適應(yīng)于產(chǎn)品品種單一化、常規(guī)化和大批量生產(chǎn)的企業(yè)。經(jīng)濟的發(fā)展，富裕社會的形成，破壞了傳統(tǒng)成本計算法賴以存在的社會環(huán)境。9/17/20239暨南大學二、社會背景奠基于高新技術(shù)運用的現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)的實質(zhì)就是對動態(tài)的、高度變化的環(huán)境之靈活性和適應(yīng)性，而柔性制造系統(tǒng)的實質(zhì)就是在計算機的控制下，將仔細挑選過的設(shè)備、機器人和原材料處理系統(tǒng)有機地組合在一起，并同步協(xié)調(diào)地工作。現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)使企業(yè)生產(chǎn)過程可以迅速地從生產(chǎn)某種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者應(yīng)付產(chǎn)品需求多種變化或者小批量生產(chǎn)。9/17/202310暨南大學二、社會背景現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)必須相結(jié)合。柔性制造系統(tǒng)的實施，必須以當代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其在生產(chǎn)領(lǐng)域的運用為前提。如果沒有高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并運用于生產(chǎn)領(lǐng)域，柔性制造系統(tǒng)的實施就沒有相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。9/17/202311暨南大學三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境傳統(tǒng)成本計算方法的特征是以“產(chǎn)品”（Product）為中心，進行產(chǎn)品成本計算，就成本論成本。在高新技術(shù)環(huán)境下，這種成本計算方法的適應(yīng)性便成為一個重要的問題。在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費用的數(shù)額和重要性大大提高。眾所周知，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用三部分。其中，制造費用是一種間接費用，必須按一定標準將它分配計入有關(guān)的產(chǎn)品，以便合理地計算產(chǎn)品成本。9/17/202312暨南大學三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境傳統(tǒng)成本計算方法通常以直接人工成本、直接人工小時、機器小時等作為制造費用的分配標準。在20世紀初期，成本會計發(fā)展之初，企業(yè)多數(shù)是勞動密集型的，直接人工成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分，制造費用數(shù)額較小。由于制造費用的發(fā)生與直接人工成本具有一定的相關(guān)性，加之直接人工成本數(shù)據(jù)易于取得，因而，直接人工成本便成為制造費用的分配標準。9/17/202313暨南大學三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境20世紀70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛地運用于生產(chǎn)領(lǐng)域，引起生產(chǎn)組織的革命性變革。生產(chǎn)過程的高度自動化、電腦化，生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分大大減少，而制造費用部分卻大大增加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性。9/17/202314暨南大學三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境例如，在高新技術(shù)環(huán)境下，出現(xiàn)一種完全自動化，所有的燈都可以熄滅的所謂“無燈工廠”，根本就沒有直接人工成本，取而代之的是大量的制造費用。這時，不論從提高產(chǎn)品成本計算的相關(guān)性，還是從提高成本控制的有效性來看，都要求把產(chǎn)品成本計算工作重點放在制造費用的分配上。9/17/202315暨南大學三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境傳統(tǒng)成本計算方法采用單一標準分配制造費用。由此導致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移，從而造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。9/17/202316暨南大學四、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎(chǔ)根據(jù)有關(guān)文獻，作業(yè)成本計算法的基本思想早在20世紀30年代末40年代初就形成了。但是，作業(yè)成本計算法真正引起人們關(guān)注卻在20世紀80年代。這是因為一種新理論或方法的創(chuàng)立不僅要有其本身內(nèi)在的新因素的成長，而且還要有鄰接學科的配合以及它賴以形成的社會環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)。上述環(huán)境或條件在當時是不具備的。9/17/202317暨南大學四、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎(chǔ)就成本計算技術(shù)而言，作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。毫無疑問，即使上述技術(shù)和社會背景乃至管理觀念都具備，如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和運用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量可能使得信息處理成本超過其效益。如此，作業(yè)成本計算法充其量也只能停留在理念上，而難以真正付諸實施。9/17/202318暨南大學四、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎(chǔ)進入20世紀80年代后，電子計算技術(shù)的發(fā)展和運用，信息處理技術(shù)的發(fā)展，為多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本計算法奠定了堅實的基礎(chǔ)。正是在上述因素的綜合作用下，一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計算方法──作業(yè)成本計算法便應(yīng)運而生，并且引起人們的極大關(guān)注。

9/17/202319暨南大學四、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎(chǔ)先進制造系統(tǒng)個性化的社會環(huán)境傳統(tǒng)成本計算方法難以為繼電子計算技術(shù)的發(fā)展作業(yè)成本計算從理念走向?qū)嵺`9/17/202320暨南大學第二節(jié)作業(yè)成本計算法基本概念9/17/202321暨南大學作業(yè)成本計算法構(gòu)建在一系列概念基礎(chǔ)上。這些概念是理解和掌握作業(yè)成本計算法的前提。

9/17/202322暨南大學一、作業(yè)成本計算法的基本概念作業(yè)成本計算法的基本概念主要包括：（一）作業(yè)作業(yè)（Activity）是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項。它代表企業(yè)組織實施的工作，連接資源與成本對象的橋梁。作業(yè)具有三個特征：（1）作業(yè)是投入——產(chǎn)出因果關(guān)系連動的實體；（2）作業(yè)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理全過程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接外部的作業(yè)鏈；（3）作業(yè)是可量化的基準。9/17/202323暨南大學一、作業(yè)成本計算法的基本概念進一步看，作業(yè)是相關(guān)的一系列任務(wù)（Task）的總稱。任務(wù)是實施每項作業(yè)的詳細步驟，其作用在于理解作業(yè)的構(gòu)成。例如：“發(fā)出訂貨單”作業(yè)是由以下任務(wù)構(gòu)成：使用部門收到購買需求信息；索取供應(yīng)商報價并評估價格；編制比較分析表；認定或選擇供應(yīng)商；編制并發(fā)出訂單。這些任務(wù)也可以視為作業(yè)。當然，作業(yè)的細分程度取決于企業(yè)組織管理的需要及成本效益原則。9/17/202324暨南大學一、作業(yè)成本計算法的基本概念（二）作業(yè)中心作業(yè)中心（Activitycenter）是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，在原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，且都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。（三）成本庫如果把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的成本庫（CostPool）。實際上，成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。

9/17/202325暨南大學一、作業(yè)成本計算法的基本概念（四）成本動因成本動因是作業(yè)成本計算法的核心觀念。它是誘致成本發(fā)生的原因，它是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和成本對象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。成本動因是作業(yè)成本計算法的核心問題。9/17/202326暨南大學一、作業(yè)成本計算法的基本概念成本動因可以進一步分為：（1）資源動因（Resourcedriver）。資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計量標準。它反映了資源消耗的起因，是資源消耗歸集到作業(yè)的依據(jù)。資源動因可以用于評價作業(yè)使用資源的效率。（2）作業(yè)動因（ActivityDriver）。作業(yè)動因是引起作業(yè)發(fā)生的原因。它是將成本庫的成本分配到成本對象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出連接的橋梁。

9/17/202327暨南大學一、作業(yè)成本計算法的基本概念（五）成本對象成本對象（CostObjective）是企業(yè)執(zhí)行各項作業(yè)的原因。它是歸集成本的最終點。根據(jù)企業(yè)組織管理的需要，成本對象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門或生產(chǎn)線、一個人，乃至整個企業(yè)，甚至可以是企業(yè)外部顧客。9/17/202328暨南大學一、作業(yè)成本計算法的基本概念（六）資源資源（Resource）是支持作業(yè)的成本或費用來源。它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。與某項作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計入該作業(yè)。如果某項資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過一定標準將資源分配計入各項相應(yīng)的作業(yè)。9/17/202329暨南大學二、作業(yè)的進一步分類在作業(yè)成本計算法下，還有必要確認在一個企業(yè)組織中不同作業(yè)層次所“驅(qū)動”（Driver）的各項成本。例如，某些生產(chǎn)成本主要受到生產(chǎn)的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接材料，而某些成本卻受到生產(chǎn)線數(shù)量的影響如生產(chǎn)經(jīng)理的工資。因此，作業(yè)成本計算法在實踐中有時需要對作業(yè)進一步分類：

9/17/202330暨南大學二、作業(yè)的進一步分類（一）單位作業(yè)單位作業(yè)（UnitLevelActivity）指每生產(chǎn)一個單位執(zhí)行一次作業(yè)，且各個單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)如直接人工成本、直接材料成本、按產(chǎn)量法計提的折舊等。其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量或某種屬性（產(chǎn)品重量或長度等）成比例變動。9/17/202331暨南大學二、作業(yè)的進一步分類（二）批作業(yè)批作業(yè)（BatchLevelActivity）指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動因上如調(diào)整過程成本、生產(chǎn)計劃、批檢驗成本、材料處理和運送成本等。其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品批別成比例變動。9/17/202332暨南大學二、作業(yè)的進一步分類（三）產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)（ProductLevelActivity）指為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的作業(yè)。它通過生產(chǎn)線與資源的消耗聯(lián)系起來。諸如顧客關(guān)系、購買和零部件管理、產(chǎn)品分類、產(chǎn)品工藝設(shè)計等作業(yè)就是批作業(yè)。其作業(yè)成本與產(chǎn)品數(shù)量或批數(shù)無關(guān)，與產(chǎn)品種類成比例變動。9/17/202333暨南大學二、作業(yè)的進一步分類（四）能量作業(yè)能量作業(yè)（FacilityLevelActivity）指為了維持企業(yè)的整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)如工廠管理、按直線法計提的折舊、通用照明、熱動力、財產(chǎn)占用、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等。它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)量無關(guān)，與企業(yè)組織規(guī)模、結(jié)構(gòu)有關(guān)。

9/17/202334暨南大學三、成本動因的選擇問題在作業(yè)成本計算法下，最困難、最富有挑戰(zhàn)性的工作便是確定企業(yè)的成本動因。只有明確企業(yè)業(yè)務(wù)流程（BusinessProcess）才能確定成本動因。這是一個充滿企業(yè)化和個性化的工作。成本動因的選擇極為重要，對此必須審慎考慮。

9/17/202335暨南大學三、成本動因的選擇問題一般而言，成本動因由企業(yè)的工程技術(shù)人員和成本會計師等人員組成的專門小組討論后確定。在選擇成本動因時，必須注意以下兩個問題：（1）成本動因應(yīng)簡單易懂、可計量，容易從現(xiàn)存的資料分辯出來，并與部門的產(chǎn)出存在直接的關(guān)聯(lián)性。（2）代表性與全面性相結(jié)合。在選擇成本動因時，為了避免作業(yè)成本計算法過于復雜，難以執(zhí)行而流于形式，不宜把面鋪得太廣，既要挑選具有代表性和重要性的成本動因，又要注意避免過于簡陋。9/17/202336暨南大學三、成本動因的選擇問題企業(yè)成本動因的數(shù)量多少與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復雜程度密切相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越復雜，其成本動因就越多。在高新技術(shù)蓬勃發(fā)展的今天，成本動因的數(shù)量也日趨增加。但是，并非所有的成本對象都耗用同樣數(shù)量的作業(yè)量，而且它們的成本動因也各不相同。這樣，在計算成本時，如果忽視這一點，簡單地以直接人工成本等作為制造費用分配標準，將導致成本信息的扭曲。

9/17/202337暨南大學第三節(jié)作業(yè)成本計算法基本原理9/17/202338暨南大學如前所述，作業(yè)成本計算法是時代的產(chǎn)物。在明確作業(yè)成本計算法的基本概念基礎(chǔ)上，本節(jié)進一步討論作業(yè)成本計算法基本原理及其與傳統(tǒng)成本計算法的比較，展示成本計算方法由“數(shù)量基礎(chǔ)”到“作業(yè)基礎(chǔ)”的最新進展，揭示成本會計的發(fā)展趨勢。

9/17/202339暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理作業(yè)成本計算法奠基于“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”這兩個前提。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本計算法基本原理可以概括為：依據(jù)不同成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種成本對象所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種成本對象的作業(yè)總成本，計算各種成本對象的總成本和單位成本。9/17/202340暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理由此可見，作業(yè)成本計算法將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到成本對象的形成和積累過程（如圖17-2所示）。9/17/202341暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理

企業(yè)內(nèi)部市場成本計算與形成過程市場資源動因作業(yè)動因外部顧客資源作業(yè)成本對象外部顧客資源的消耗過程在企業(yè)內(nèi)部，上面的箭頭表示成本計算和形成過程，下面的箭頭表示資源消耗過程。9/17/202342暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理根據(jù)上述基本原理，作業(yè)成本計算法的具體步驟如下：第一步，確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個部分。例如，檢驗部門就是一個作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于企業(yè)管理層控制作業(yè)，評估績效。如何確認作業(yè)和作業(yè)中心涉及到前述的“作業(yè)”的概念。

9/17/202343暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理第二步，將歸集起來的投入成本或資源分配到每個作業(yè)中心的成本庫中，每個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執(zhí)行的作業(yè)。因此，該步驟的成本動因是要確認每個成本中心的資源耗用量。這個步驟的分配工作，反映了作業(yè)成本計算法的基本前提：作業(yè)量決定資源耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量（成本對象）沒有直接的關(guān)系。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動因”。9/17/202344暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理“資源動因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。例如，當“檢驗部門”被定義為一個作業(yè)中心時，那么，“檢驗小時”就成為一個資源動因。這時，許多與檢驗有關(guān)的成本將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。9/17/202345暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理第三步，將各個作業(yè)中心的成本分配到成本對象。例如，整備作業(yè)的成本動因是整備小時或整備次數(shù)；整備次數(shù)假定每次整備作業(yè)耗用的資源都是相同的；整備小時則假定資源的消耗量是隨著產(chǎn)品所需要的整備時數(shù)的變動而變動。再如，抽樣檢驗作業(yè)的成本動因是生產(chǎn)的批次；鋼板打眼作業(yè)的成本動因是打出的眼數(shù)；組裝作業(yè)的成本動因是直接人工小時。9/17/202346暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理這個步驟的分配工作反映了作業(yè)成本計算法的基本前提：產(chǎn)出量（成本對象）決定作業(yè)耗用量。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量（成本對象）之間的關(guān)系就是“作業(yè)動因”。9/17/202347暨南大學一、作業(yè)成本計算法基本原理作業(yè)成本計算步驟圖示：

資源成本資源成本資源成本作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C成本對象A成本對象B成本對象C9/17/202348暨南大學二、作業(yè)成本計算法例解作業(yè)成本計算法克服了單純以直接人工成本等標準分配制造費用的局限性，縮小制造費用的分配范圍（由整個企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干個“成本庫”分別進行分配），增加制造費用分配標準（由單一標準改為多元標準）即按引起制造費用發(fā)生的各種成本動因進行分配。由于所選擇的成本動因最能代表各成本庫的作業(yè)活動，因而，可避免成本對象的成本扭曲。9/17/202349暨南大學二、作業(yè)成本計算法例解由于生產(chǎn)成本中的直接材料成本和直接人工成本屬于直接成本，因而，作業(yè)成本計算法對直接材料成本和直接人工成本的核算方法與傳統(tǒng)的成本計算方法并無不同。其特點主要體現(xiàn)在制造費用的分配上。具體例解參見[例1]。9/17/202350暨南大學三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費用分配上。傳統(tǒng)成本計算法通過兩個層次分配間接費用。企業(yè)發(fā)生的間接費用（主要是制造費用）首先歸集到費用（主要是制造費用）賬戶，然后，再根據(jù)一定標準分配到產(chǎn)品。這隱含著“產(chǎn)品消耗資源”的假設(shè)。資源消耗量直接分配到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。從表面上看，這合乎邏輯，也無懈可擊。9/17/202351暨南大學三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較其實，仔細地觀察，它掩蓋了作業(yè)在資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品過程中的作用這個實質(zhì)性問題。實際上，作業(yè)是資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，在傳統(tǒng)成本計算方法下，這卻是一個“黑箱”。盡管作業(yè)成本計算法也采用兩個層次分配間接費用（除了制造費用之外，還包括其他間接費用），但它以成本動因為媒介，從而打開了傳統(tǒng)成本計算法的“黑箱”，不再是一步將資源越過作業(yè)分配到產(chǎn)品。9/17/202352暨南大學三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較如前所述，傳統(tǒng)成本計算法忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復雜性和技術(shù)含量不同以及與此相聯(lián)系的作業(yè)量不同。而作業(yè)成本計算考慮了引起間接費用發(fā)生的各種成本動因，并以此為基礎(chǔ)分配間接費用，因而，它能提供較為相關(guān)的成本信息。可見，對比傳統(tǒng)成本計算法，作業(yè)成本計算法提高了成本信息的相關(guān)性。9/17/202353暨南大學三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較然而，作業(yè)成本計算法的意義遠不止于此。更為重要的是，傳統(tǒng)成本計算只是為了存貨估價而將已發(fā)生的費用分配到成本計算對象，而作業(yè)成本計算法則是為了管理決策，改進企業(yè)經(jīng)營過程而將已發(fā)生的費用分配到成本對象。這點可以從作業(yè)成本計算法的“二維”觀念得到進一步說明。作業(yè)成本計算法是一個“二維”的觀念：成本分配觀（Costassignmentview）和流程分析觀（Processview）。

9/17/202354暨南大學三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較成本分配觀資源流程分析觀成本動因作業(yè)績效評價成本對象9/17/202355暨南大學三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較上圖的垂直部分，反映了成本分配觀。它說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。這是成本分配的“資源流動”。成本分配觀的“成本流動”卻恰好相反，它從資源到作業(yè)，而后從作業(yè)到成本對象。成本分配觀從“成本流動”與“資源流動”兩個側(cè)面全面地提供有關(guān)資源、作業(yè)和成本對象的信息。9/17/202356暨南大學三、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較上圖的水平部分，反映了流程分析觀。它為企業(yè)提供有