基礎會計學教學

基礎會計學上海理工大學基礎會計學課程組zhjg@第四章

會計憑證本章的學習內容理解會計憑證的意義和種類熟悉原始憑證填制和審核的方法熟悉記賬憑證填制和審核的方法了解會計信息系統(tǒng)的憑證處理方式第一節(jié)會計憑證的意義和種類

會計憑證的意義記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行，保證經濟活動健康運行。明確經濟責任，強化內部控制。會計憑證的種類根據(jù)取得和填制會計憑證的程序和用途將這些會計憑證按照不同的標志分為兩大類：一類是用來記載和說明經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況、明確經濟責任的最初書面證明，即“原始憑證”；一類是企業(yè)會計主體會計人員根據(jù)原始憑證填制的、作為登記賬簿依據(jù)的“記賬憑證”。第二節(jié)原始憑證

會計憑證的意義記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行，保證經濟活動健康運行。明確經濟責任，強化內部控制。會計憑證的種類根據(jù)取得和填制會計憑證的程序和用途將這些會計憑證按照不同的標志分為兩大類：一類是用來記載和說明經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況、明確經濟責任的最初書面證明，即“原始憑證”；一類是企業(yè)會計主體會計人員根據(jù)原始憑證填制的、作為登記賬簿依據(jù)的“記賬憑證”。第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

外來原始憑證外來原始憑證是指同外部單位發(fā)生經濟往來關系時，從外部的單位或個人取得的原始憑證。如購貨時取得的發(fā)貨票、付款時所取得的收據(jù)等。外來原始憑證的形式要件必須完整第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

第二節(jié)原始憑證

自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內部經辦經濟業(yè)務的部門或人員，在辦理經濟業(yè)務時自行填制的憑證。如商品、材料入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單；生產領料時，填制的發(fā)料單等。

第二節(jié)原始憑證原始憑證的基本要素原始憑證的名稱。填制憑證的日期。憑證的編號填制憑證單位名稱或填制人姓名經辦人員的簽名或蓋章接受憑證單位的名稱經濟業(yè)務內容數(shù)量、單價和金額第二節(jié)原始憑證原始憑證填制要求記錄要真實手續(xù)要完備內容要完整附件完整書寫要清楚規(guī)范不得涂改刮擦挖補編號要連續(xù)填制要及時第二節(jié)原始憑證原始憑證的其他分類按照填制手續(xù)及內容不同分類可分為：一次憑證累計憑證匯總憑證。第二節(jié)原始憑證一次憑證第二節(jié)原始憑證累計憑證第二節(jié)原始憑證匯總憑證第二節(jié)原始憑證原始憑證的其他分類按照格式不同分類可分為：通用憑證和專用憑證通用憑證，它是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如“領料單”、“差旅費報銷單”等。第二節(jié)原始憑證原始憑證的審核審核原始憑證的真實性審核原始憑證的合法性審核原始憑證的合理性審核原始憑證的完整性審核原始憑證的正確性審核原始憑證的及時性第三節(jié)記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單、憑單、傳票等，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證要根據(jù)原始憑證所反映的經濟業(yè)務，按規(guī)定的會計科目和借貸記賬方法，編成會計分錄，以確保賬簿記錄的準確性。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證必須具有備以下基本內容:記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期記賬憑證的編號經濟業(yè)務的內容摘要；經濟業(yè)務所涉及的會計科目及其記賬方向經濟業(yè)務的金額過賬標記所附原始憑證張數(shù)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證按其所反映的經濟內容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證。收款憑證第三節(jié)記賬憑證付款憑證第三節(jié)記賬憑證轉帳憑證第三節(jié)記賬憑證記賬憑證按其填制方式不同，可分為復式記賬憑證和、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。復式記賬憑證，是把一項經濟業(yè)務所涉及到的所有會計科目都集中填列在一張記賬憑證中。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。單式記賬憑證，是把一項經濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單獨編制記賬憑證，每張記賬憑證中只填列一個會計科目。第三節(jié)記賬憑證借項記賬憑證貸項記賬憑證第三節(jié)記賬憑證匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證記賬憑證填制的要求憑證摘要簡明業(yè)務記錄明確科目運用準確附件數(shù)量完整填寫內容齊全憑證順序編號憑證改錯方法正確第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的審核審核記賬憑證的合規(guī)性審核記賬憑證的完整性審核記賬憑證的正確性第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。企業(yè)的經濟業(yè)務流程和組織結構不盡相同，企業(yè)內部控制的要求也不一樣，因此，憑證的傳遞程序和時間也存在著很大的差別。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管會計憑證的整理和保管記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整理，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起止日期、憑證種類、起止號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管裝訂封面第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管會計憑證裝訂時的要求：用“三針引線法”裝訂，憑證外面要加封面應該在裝訂線上加貼封簽。封簽處加蓋會計主管的騎縫圖章裝訂憑證厚度一般在1.5厘米左右會計憑證裝訂后應在封面上編好卷號如果某些記賬憑證所附的原始憑證過多?？梢詥为氀b訂保管會計憑證裝訂成冊后，應由專人保管第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管會計憑證的保管期限：根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定精神，會計憑證的保管期限是：15年保管期滿的會計憑證可以銷毀。但是，屬于下列情況的，保管期滿也不得銷毀：尚未結清的債權債務的原始憑證，保管期滿也不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。尚在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計憑證也不得銷毀。本章小結會計憑證的作用和種類原始憑證主要用于證明經濟業(yè)務的發(fā)生和存在，是記賬憑證添置的依據(jù)記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，是會計分錄的載體。上機練習的要求：15張憑證的主要不同計算機填制的要求第五章

會計賬簿本章的學習內容會計帳簿的設置和登記，也是會計核算專門方法之一。通過本章學習，要求掌握會計帳簿的意義、作用和種類，熟悉會計帳簿的設置、格式、賬簿的主要內容及登記要求，熟練掌握對賬和結賬的要求，能夠選擇和使用錯賬查找與更正方法，達到熟練地登記帳簿。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿，簡稱“賬簿”，是由具有一定格式并且相互聯(lián)系的賬頁組成的，是以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄單位全部經濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。會計憑證數(shù)量繁多，信息分散，每張憑證只能反映個別經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，不利于獲取全部經濟業(yè)務的整體信息。設置賬簿可以把分散在會計憑證中的資料加以歸類整理，使會計信息系統(tǒng)化，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映全部經濟業(yè)務，以便于會計信息的整理與報告。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿的意義通過賬簿的設置和登記，記載、儲存會計信息。通過賬簿的設置和登記，分類、匯總會計信息。通過賬簿的設置和登記，檢查、校正會計信息。通過賬簿的設置和登記，編報、輸出會計信息。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿設置的原則賬簿的設置確保連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督各項經濟業(yè)務的情況，為經營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料。設置賬簿要在滿足需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復記賬和無效勞動。賬簿的格式，要按照所記錄的經濟業(yè)務的內容和需要提供的核算指標進行設計，力求簡便實用，避免煩瑣復雜。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿的種類按賬簿的用途分類，可分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時賬簿。又稱日記賬，日記賬又分為普通日記賬和特種日記賬分類賬簿。又稱分類賬，分類賬簿又分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。備查賬簿。又稱輔助賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經濟事項或記錄不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類序時帳簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類分類帳簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類備查賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿的種類按賬簿的外表形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。訂本式賬簿。又稱訂本賬，是在賬簿使用之前，就把按順序編號的若干賬頁裝訂在一起的賬簿。活頁式賬簿。又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務需要，自行組合裝訂而成的賬簿?？ㄆ劫~簿。又稱卡片賬，是利用卡片進行登記的賬簿。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類訂本帳簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類活頁賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類卡片賬第一節(jié)會計賬簿的意義和種類卡片賬第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿的種類按賬頁格式分類可以分兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。三欄式賬簿。是指沒有借方、貸方和余額三個基本欄目賬簿。多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，部分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類兩欄式賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類三欄式賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類多欄式賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類數(shù)量金額式賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類橫線登記式賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類第二節(jié)會計賬簿的設置和登記會計賬簿的設置原則滿足管理需要原則全面反映原則嚴密精簡原則便于記賬和查賬原則會計賬簿的基本內容封面扉頁賬頁第二節(jié)會計賬簿的設置和登記會計賬簿的設置原則滿足管理需要原則全面反映原則嚴密精簡原則便于記賬和查賬原則會計賬簿的基本內容封面扉頁賬頁第二節(jié)會計賬簿的設置和登記封面第二節(jié)會計賬簿的設置和登記扉頁第二節(jié)會計賬簿的設置和登記賬頁是賬簿的主要內容，雖然賬頁格式多種多樣，但一般應包括以下幾個方面：賬戶名稱登賬的日期欄憑證種類和號數(shù)欄摘要欄（記錄經濟業(yè)務內容的簡要說明）借方、貸方、余額欄以及余額的方向（記錄經濟業(yè)務的增減變動）總頁次和分戶頁次等第二節(jié)會計賬簿的設置和登記會計賬簿的基本登記要求登記賬簿必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證以及所附的原始憑證或原始憑證匯總表進行登記登記賬簿時，應將會計憑證日期、編號、經濟業(yè)務內容摘要、金額和其他有關記錄逐項記入賬內，同時在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“√”號，表示已經入賬避免重記、漏記。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記會計賬簿的基本登記要求記賬必須及時，凡當天應記的賬，必須當天記完，不得拖延和積壓。記賬必須用藍、黑墨水書寫。不準用鉛筆、圓珠筆及其他褪色的墨水書寫。但下列情況可使用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借、貸欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記會計賬簿的基本登記要求賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不得寫滿格。，一般應占格寬的二分之一或三分之一，并應在緊靠底線的部位書寫。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，并注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。不得任意撕毀和抽換賬頁。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記會計賬簿的基本登記要求賬戶結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應在“借”或“貸”欄內寫“平字”，并在余額欄內用“０”表示。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下一頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤，應按已經更正的記賬憑證登記賬簿，進行更正。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記會計賬簿的基本登記要求總分類賬和明細分類賬的平行登記所謂平行登記，就是對發(fā)生的每項經濟業(yè)務，要記入有關的總分類賬戶，設有明細分類賬的，還要記入有關的明細分類賬戶，登記總分類賬和明細賬的原始依據(jù)必須相同，借貸記賬方向必須一致，記入總分類賬戶的金額必須與記入有關明細分類賬戶的金額之和相等?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶平行登記之后可產生的數(shù)量關系如下：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計在會計核算過程中，通常利用這種相等關系來檢查總分類賬和明細分類賬記錄的完整性和正確性。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記日記賬的設置和登記現(xiàn)金日記賬的設置和登記根據(jù)現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆登記，即根據(jù)收款憑證登記現(xiàn)金收入，根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金支出根據(jù)“上日金額＋本日收入－本日支出＝本日余額”的公式逐日結出現(xiàn)金余額，現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記現(xiàn)金日記賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記現(xiàn)金日記賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記銀行存款日記賬的設置和登記銀行存款日記賬的賬頁格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，通常也采用三欄式訂本賬。三欄式銀行存款日記賬設借方、貸方和余額三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。另外，為了監(jiān)督銀行結算憑證的嚴格使用，還要在“對方科目”之前增設“結算憑證及其種類和號數(shù)”一欄。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記銀行存款日記賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記轉賬日記賬和普通日記賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記總分類賬的設置和登記總分類賬簿是按照總分類賬戶分類記載全部經濟業(yè)務的賬簿。在總分類賬中，應按照會計科目的編號順序分設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁?？偡诸愘~全面、總括地反映經濟活動情況，為編制會計報表提供資料，任何單位都要設置總分類賬簿?？偡诸愘~通常采用“借方”、“貸方”和“余額”三欄式訂本或活頁賬簿，。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記總分類賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記明細分類賬的設置和登記明細分類賬簿通常是根據(jù)總分類科目設置，按所屬二級或二明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經濟業(yè)務，提供明細核算資料的分類賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，有的也采用卡片式賬簿。明細分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證或原始憑證登記，明細分類賬簿通常有三種主要格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和橫線登記式明細分類賬。第二節(jié)會計賬簿的設置和登記明細分類賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記明細分類賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記明細分類賬的設置和登記第二節(jié)會計賬簿的設置和登記明細分類賬的設置和登記第三節(jié)對賬和結賬對賬對賬就是在經濟業(yè)務登記入賬后，進行賬簿記錄的核對。賬證核對賬賬核對核對總分類賬簿的記錄?？偡诸愘~簿與所屬明細分類賬簿核對?？偡诸愘~簿與序時賬簿核對。明細分類賬簿之間的核對。賬實核對第三節(jié)對賬和結賬結賬結賬的步驟將本期發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬。根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。第四節(jié)錯賬查找與更正方法錯賬查找的方法差數(shù)法尾數(shù)法除2法除9法數(shù)字縮小數(shù)字寫大。鄰數(shù)顛倒第四節(jié)錯賬查找與更正方法錯賬更正的方法劃線更正法在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法第四節(jié)錯賬查找與更正方法錯賬更正的方法紅字更正法又稱紅字沖賬法適用于記賬憑證科目用錯、借貸方向記反、或所記金額大于應記金額等原因造成的錯誤，無論是否結賬均應用紅字更正法進行更正。更正時，先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原錯誤的記錄；然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并用藍字或黑字登記入賬。第四節(jié)錯賬查找與更正方法【例5-1】生產車間生產產品直接耗用材料一批，價值3000元，會計分錄誤編為：借：制造費用 3000 貸：原材料 3000更正借：制造費用 3000 貸：原材料 3000借：生產成本 3000 貸：原材料 3000第四節(jié)錯賬查找與更正方法錯賬更正的方法補充登記法在根據(jù)記賬憑證記入會計賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向、都沒有錯誤，只是所記金額小于應記的正確金額。更正時，將少記的金額用藍字填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用藍字登記入賬，用以補充少記金額?！纠?-3】如【例5-1】中的金額誤記為300元，所用會計科目正確，則更正的會計分錄為：借：生產成本 2700 貸：原材料 2700本章小結會計賬簿的意義、種類會計賬簿設置、登記、更正、結賬的基本原理。會計賬簿的分類賬簿的日常登記主要包括日記賬的登記、總賬及所屬明細賬的平行登記。錯賬更正的主要方法有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法，上機練習的要求第六章

財產清查本章的學習內容通過本章的內容，主要是了解財產清查的概念、意義、種類，掌握財產清查的具體內容和各種方法，掌握財產清查的盤存制度，財產清查結果的賬務處理。第一節(jié)財產清查的意義與種類財產清查的概念財產清查是指對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額是否相符的一種專門方法。財產清查的意義提高會計核算資料的質量。掌握財產物資的使用情況，提高經營效率。保證各項財產物資的安全完整。第一節(jié)財產清查的意義與種類全面清查和局部清查兩種。全面清查是指對企業(yè)單位的所有財產進行全面清查與核對。局部清查是指對企業(yè)單位部分資產進行的清查與核對。定期清查和不定期清查兩種。定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產所進行的清查。不定期清查是指根據(jù)實際需要，事前不規(guī)定清查時間，臨時實施的財產清查。第二節(jié)財產盤存制度和清查方法永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”根據(jù)各種有關會計憑證在賬簿中隨時對各項財產物資的增加數(shù)和減少數(shù)進行登記，并隨時結算出各種財產物資賬面結存數(shù)額。期末賬面結存額通過計算可以知道第二節(jié)財產盤存制度和清查方法永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點：按各項財產物資的具體項目或品名設置數(shù)量金額式明細賬，對各項財產物資的收發(fā)結存數(shù)額予以記載，可以隨時掌握各種財產物資的變動情況各項財產物資的收發(fā)都有嚴密的手續(xù)，有利于加強對各項財產物資的監(jiān)督和管理由于賬簿中記錄的財產物資的增、減變動及結存情況都是根據(jù)有關會計憑證登記的，發(fā)生賬實不符的情況時，需要調整。第二節(jié)財產盤存制度和清查方法實地盤存制實地盤存制亦稱“以存計銷制”。采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)期末，對各項財產物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本期各項財產物資的減少數(shù)。第二節(jié)財產盤存制度和清查方法實地盤存制的優(yōu)缺點：采用實地盤存制，平時對發(fā)出或銷售及結存的財產物資可不做明細記錄，核算工作簡便。由于各項財產物資的減少數(shù)沒有嚴密的手續(xù)，在盤點時所有未列期末結存的財產物資均視同發(fā)出數(shù)額，諸如浪費、盜竊、自然損耗等而引起的短缺數(shù)，也都包括在發(fā)出數(shù)量之中，從而影響發(fā)出金額計算的正確性這種盤存制度一般適用于那些價值低、數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大的財產物資（如燃料、油料等）這種方法也叫做“以存計耗”或“以存計銷”第二節(jié)財產盤存制度和清查方法財產清查的準備工作成立財產清查領導小組將截止清查日為止的全部有關業(yè)務登記入賬取得銀行對賬單和債權債務函證材料準備好各種清查使用的表冊，如盤點表、賬存實存對比表等準備好各種必要的度量衡器具，進行檢查和校正第二節(jié)財產盤存制度和清查方法庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點，應由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負責。在盤點前，應先將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，結出余額盤點時，出納人員必須在場，現(xiàn)金應逐張清點盤點結束后，應根據(jù)盤點結果，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表第二節(jié)財產盤存制度和清查方法庫存現(xiàn)金的清查實際盤點金額大于賬面結存金額稱為盤盈，反之稱為盤虧?，F(xiàn)金管理制度制度“白條”抵充現(xiàn)金現(xiàn)金庫存有否超過銀行核定的限額坐支現(xiàn)金第二節(jié)財產盤存制度和清查方法庫存現(xiàn)金盤點表第二節(jié)財產盤存制度和清查方法庫存現(xiàn)金盤點表第二節(jié)財產盤存制度和清查方法銀行存款的清查銀行存款的清查，采用核對法，即將開戶銀行定期送來的銀行對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進行核對。不一致的原因銀行記賬錯誤企業(yè)記賬錯誤未達賬項第二節(jié)財產盤存制度和清查方法銀行存款的清查未達賬項是由于企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致而引起的四種未達賬項的情況銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付

第二節(jié)財產盤存制度和清查方法銀行存款余額調節(jié)表第二節(jié)財產盤存制度和清查方法銀行存款余額調節(jié)表【例6一1】某企業(yè)2007年度3月31日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉來對賬單余額為83000元，經逐筆核對有如下未達賬項：（1）企業(yè)收銷貨款60000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（2）企業(yè)付購料款45000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（3）接到匯來購貨款48000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬；（4）銀行代企業(yè)支付購料款4000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調節(jié)表”。第二節(jié)財產盤存制度和清查方法第二節(jié)財產盤存制度和清查方法存貨的清查存貨盤點的范圍包括產成品或商品、在產品和半成品、材料或物料、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等清查的方法采用實地盤點法和技術推算法可以先編制存貨清單，根據(jù)清單找實物，也可以直接盤點實物，再編制清單盤點時要填制存貨盤點表，盤點后要編制存貨實存與賬存對照表，計算盤盈或盤虧。第二節(jié)財產盤存制度和清查方法存貨的清查表第二節(jié)財產盤存制度和清查方法存貨實存賬存對比表第二節(jié)財產盤存制度和清查方法固定資產清查第二節(jié)財產盤存制度和清查方法債權債務的清查第三節(jié)財產清查結果的處理財產清查結果處理的程序查明盤盈、盤虧的原因調整賬簿，達到賬實相符經批準，進行賬務處理收回由責任者賠償?shù)呢敭a物資第三節(jié)財產清查結果的處理財產物資損失申報表第三節(jié)財產清查結果的處理財產清查結果處理應設置的賬戶第三節(jié)財產清查結果的處理財產清查結果的賬務處理先根據(jù)實存額調整賬面紀錄，對應賬戶為“待處理財產損溢”。報批后，根據(jù)批準的原因從“待處理財產損溢”賬戶轉到相關的賬戶。庫存現(xiàn)金清查的賬務處理【例6—2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出90元。借：現(xiàn)金90貸：待處理財產損溢90第三節(jié)財產清查結果的處理【例6一3】經反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經批準轉作營業(yè)外收入處理。借：待處理財產損溢90貸：營業(yè)外收入90【例6—4】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺80元。借：待處理財產損溢80貸：現(xiàn)金80第三節(jié)財產清查結果的處理【例6—5】經查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責任，應由該出納員賠償。借：其他應收款——李剛80貸：待處理財產損溢80收到上述出納員李剛賠款80元時：借：現(xiàn)金80貸：其他應收款——李剛80第三節(jié)財產清查結果的處理【例6—5】經查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責任，應由該出納員賠償。借：其他應收款——李剛80貸：待處理財產損溢80收到上述出納員李剛賠款80元時：借：現(xiàn)金80貸：其他應收款——李剛80【例6一6】仍沿用例【例6—4】，經查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經批準作為管理費用處理。借：管理費用80貸：待處理財產損溢80第三節(jié)財產清查結果的處理存貨清查的賬務處理存貨盤盈的核算【例6-7】甲公司在財產清查中盤盈A材料1000公斤，實際單位成本120元，經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。應作如下會計處理：(1)批準處理前：借：原材料120000貸：待處理財產損溢120000(2)批準處理后：借：待處理財產損溢120000貸：管理費用120000第三節(jié)財產清查結果的處理存貨清查的賬務處理存貨盤虧及毀損的核算【例6-8】甲公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧B材料1000公斤，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。應作如下會計處理：(1)批準處理前：借：待處理財產損溢200000貸：原材料200000(2)批準處理后：借：管理費用200000貸：待處理財產損溢200000第三節(jié)財產清查結果的處理【例6-9】甲公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)毀損C材料300公斤，實際單位成本100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。應作如下會計處理：(1)批準處理前：借：待處理財產損溢30000貸：原材料30000

第三節(jié)財產清查結果的處理

(2)批準處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應收款20000貸：待處理財產損溢20000②殘料入庫：借：原材料2000貸：待處理財產損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費用8000貸：待處理財產損溢8000第三節(jié)財產清查結果的處理固定資產盤盈、盤虧的賬務處理企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整利潤。盤盈的固定資產，入賬價值的確定如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。第三節(jié)財產清查結果的處理固定資產盤盈、盤虧的賬務處理企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整利潤。盤盈的固定資產，入賬價值的確定如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產