李占國基礎(chǔ)會計8-對賬與結(jié)賬

基礎(chǔ)會計第八章對賬與結(jié)賬對賬1財產(chǎn)清查2結(jié)賬3第一節(jié)對賬一、對賬及其意義1、概念對賬——就是核對賬目，即對會計賬簿中所做的記錄進(jìn)行全面的核對。2、作用為了保證各種賬簿記錄的完整與正確，為會計報表的編制提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，做到做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。庫存現(xiàn)金銀行存款材料物資債權(quán)債務(wù)總賬核對借貸合計平衡總賬和明細(xì)賬核對庫管賬和明細(xì)賬核對二、對賬的主要內(nèi)容會計憑證賬實核對賬賬核對賬證核對三、對賬的主要方法（一）試算平衡法1、試算平衡法的基本原理：借貸結(jié)賬法的基本原理（1）總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表2014年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計（2）總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶的核對將某一總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額分借方、貸方加計后與其隸屬的總分類賬戶對應(yīng)的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額核對。三、對賬的主要方法三、對賬的主要方法2、試算平衡法下錯賬的查找

差數(shù)法尾數(shù)法除2法除9法漏記角、分的差錯方向記反數(shù)字寫大、寫小、鄰數(shù)顛倒（二）逐筆核對與重點抽查法順查法逆查法抽查法按賬務(wù)處理的順序，從頭到尾進(jìn)行全面核對。原始憑證----記賬憑證----賬簿----試算平衡表按與賬務(wù)處理相反的順序,從后向前進(jìn)行核對。抽取賬簿記錄中的某些部分進(jìn)行局部檢查。三、對賬的主要方法經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制正確√登記錯誤×文字寫錯數(shù)字寫錯1、記賬憑證正確，但登記賬簿發(fā)生錯誤。四、錯賬的基本類型及更正方法（一）錯賬的基本類型

記賬憑證上科目用錯記賬憑證上金額多記記賬憑證上金額少記經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制錯誤×登記錯誤×2.記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤問題：這些方法是否正確？對于賬簿記錄中所發(fā)生的錯誤，應(yīng)采用正確的方法予以更正。no!（二）錯賬的更正方法1.劃線更正法舉例銀行存款20020501期初余額1000000000516購進(jìn)材料銀付066000000450000007020000張三43980000張三錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。如果文字錯，只劃掉錯誤的文字即可。劃掉的數(shù)字、文字必須保持清晰可見。略應(yīng)交稅費原材料支付手續(xù)費財務(wù)費用銀行存款30000201312100134張三李四√√【例2】

2013年12月10日以現(xiàn)金支付銀行手續(xù)費300元。30000￥30000￥130000科目用錯：由于已經(jīng)記賬，導(dǎo)致“現(xiàn)金日記賬”未記，“銀行日記賬”錯記。2.紅字更正法舉例①-科目用錯2.紅字更正法舉例①-科目用錯更正步驟編制紅字憑證，沖銷錯誤的分錄藍(lán)字重新編制正確的憑證紅字記賬，沖銷錯賬藍(lán)字記賬步驟1：編制紅字憑證，沖銷錯誤的分錄沖銷0134號憑證財務(wù)費用銀行存款30000201312150142張三李四30000￥30000￥130000分錄內(nèi)容相同，用紅字編寫表示沖銷錯誤內(nèi)容相當(dāng)于業(yè)務(wù)沒有記錄過2.紅字更正法舉例①-科目用錯步驟2：編制藍(lán)字憑證，重新進(jìn)行記錄更正0134號憑證財務(wù)費用庫存現(xiàn)金30000201312150143張三李四30000￥30000￥1300002.紅字更正法舉例①-科目用錯步驟3：根據(jù)紅字憑證，紅字登記銀行存款日記賬和財務(wù)費用明細(xì)賬銀行存款20131201期初余額1000000001210支付手續(xù)費記134300001215更正134號錯賬記14230000步驟4：藍(lán)字登記庫存現(xiàn)金日記賬和財務(wù)費用明細(xì)賬（略）對沒有錯誤的“財務(wù)費用”賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯誤的賬戶?！柏攧?wù)費用”明細(xì)賬的登記方法與銀行存款日記賬相同。2.紅字更正法舉例①-科目用錯略支付電話費管理費用銀行存款50000201312100134張三李四√√【例3】甲公司于2013年12月10日用銀行存款支付辦公費用50元。50000￥50000￥1500003.紅字更正法舉例②-金額多記更正步驟編制紅字憑證，沖銷多記的金額紅字記賬，沖銷多記的金額3.紅字更正法舉例②-金額多記步驟1：編制紅字憑證，沖銷多記的450元沖銷0134號憑證管理費用銀行存款45000201312160144張三李四45000￥45000￥145000分錄格式相同，用紅字編寫紅字沖銷多記的450元3.紅字更正法舉例②-金額多記步驟2：根據(jù)憑證，紅字登記銀行存款日記賬和管理費用明細(xì)賬銀行存款20131201期初余額1000000001210支付辦公費記134500001216更正134號錯賬記14445000管理費用明細(xì)賬的登記方法與銀行存款日記賬相同。紅字沖銷多記金額450金額記錄相當(dāng)于500-450=50略3.紅字更正法舉例②-金額多記支付貨款應(yīng)付賬款銀行存款6000201312100134張三李四√√【例4】2013年12月10用銀行存款支付某單位的貨款600元。

6000￥6000￥160004.金額少記的更正方法4.補充登記法舉例更正步驟編制藍(lán)字憑證，登記少記的金額藍(lán)字記賬，補充登記少記的金額步驟1：編制藍(lán)字憑證，補充登記少記的540元更正0134號憑證應(yīng)付賬款銀行存款54000201312160144張三李四54000￥54000￥1540004.補充登記法舉例步驟2：根據(jù)憑證，藍(lán)字登記銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬銀行存款20131201期初余額1000000001210支付欠款銀正134號錯賬銀付14454000應(yīng)付賬款明細(xì)賬的登記方法與銀行存款日記賬相同。4.補充登記法舉例略更正錯賬的總結(jié)方法名稱適用情況方法的內(nèi)容注意劃線更正法記賬憑證正確賬簿記錄錯誤錯誤部分用紅線劃掉，蓋章在上方用藍(lán)字寫上正確內(nèi)容文字錯誤，只改錯字；數(shù)字錯誤，金額全改。紅宇更正法記賬憑證與賬簿同錯科目用錯先用紅字填寫相同憑證表沖銷再用藍(lán)字填寫正確憑證根據(jù)更正后的憑證登記相應(yīng)的賬簿。用筆的顏色與憑證相同。金額錯金額多記用多記的金額填一張紅字憑證科目同原憑證，表沖銷補充登記法金額少記將少記的金額填一張藍(lán)字憑證科目同原憑證將下面的錯賬予以更正，并寫明更正方法。1、收到某單位的欠款6000元,存入銀行,憑證編制如下:借:銀行存款600

貸:應(yīng)收賬款600更正方法：補充登記法根據(jù)差額編制藍(lán)字分錄，并登記入賬。借:銀行存款5400

貸:應(yīng)收賬款5400錯賬更正練習(xí)更正方法：紅字更正法1、填寫一張紅字憑證，沖銷原錯誤紀(jì)錄。并紅字入賬。借：庫存現(xiàn)金50000

貸：營業(yè)外收入500002、再填寫一張藍(lán)字憑證。并藍(lán)字入賬。借：營業(yè)外支出50000

貸：庫存現(xiàn)金500002、某企業(yè)捐贈現(xiàn)金5萬元,記賬如下:借:庫存現(xiàn)金50000

貸:營業(yè)外收入50000錯賬更正練習(xí)錯賬更正練習(xí)3、收到某單位的欠款6000元,存入銀行,記為:借:銀行存款600

貸:應(yīng)收賬款600更正方法：補充登記法根據(jù)差額填寫一張藍(lán)字憑證，并登記入賬借:銀行存款5400

貸:應(yīng)收賬款5400對賬實訓(xùn)項目見教材：【項目8—1】編制華鳴公司2X14年12月“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表”。第二節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查及其意義財產(chǎn)清查是指通過對各種財產(chǎn)物資、現(xiàn)金資產(chǎn)和往來款項的實地盤點、賬項核對或查詢,查明某一時期的實際結(jié)存數(shù)并與賬存數(shù)核對，確定賬實是否相符的一種會計核算方法。保證會計核算資料的真實可靠充分挖掘財產(chǎn)物資的潛力強化財產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度完善財產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制1234財產(chǎn)清查的作用二、財產(chǎn)清查的種類清查對象主要是流動性較強、易發(fā)生損耗以及比較貴重的財產(chǎn)。包括：材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨；貴重物資；現(xiàn)金、銀行存款；債權(quán)債務(wù)。局部清查年終編制決算會計報表前；企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時；企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時；企業(yè)改制等需要進(jìn)行資產(chǎn)評估全面清查按照清查的對象和范圍二、財產(chǎn)清查的種類更換財產(chǎn)物資經(jīng)管人員（出納員、倉庫保管員）財產(chǎn)物資遭受自然或其他損失單位合并、遷移、改制和改變隸屬關(guān)系財政、審計、稅務(wù)等部門進(jìn)行會計檢查按規(guī)定開展臨時性清產(chǎn)核資。不定期清查定期清查可以是全面清查，如年終決算前的清查；也可以是局部清查，如對一些貴重物資的清查。定期清查按照清查時間的計劃性三、財產(chǎn)清查的內(nèi)容及其方法清查的方式：實地盤點出納于每日結(jié)賬后對其經(jīng)管的庫存現(xiàn)金進(jìn)行清點清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查清查的內(nèi)容：查明盈虧庫存現(xiàn)金限額的遵守情況有無“白條抵庫”的現(xiàn)象清查的手續(xù)：盤點時要編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”（一）庫存現(xiàn)金的清查方法李四王五三、財產(chǎn)清查的內(nèi)容及其方法逐筆核對企業(yè)Bank辦理業(yè)務(wù)（二）銀行存款的清查方法2、存在未達(dá)賬項：應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié)1、發(fā)生錯賬、漏賬：應(yīng)及時更正對賬后金額不一致（二）銀行存款的清查方法未達(dá)賬項

未達(dá)賬項是指單位與開戶銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時間的差別，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證沒有記賬的款項。1、銀行已收，企業(yè)未收2、銀行已付，企業(yè)未付1、企業(yè)已收，銀行未收2、企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)的未達(dá)賬項1.企業(yè)尚未收到銀行代收款的通知書2.銀行直接扣除辦理企業(yè)業(yè)務(wù)手續(xù)費銀行的未達(dá)賬項1.企業(yè)送存銀行的款項銀行尚未記賬2.企業(yè)開出支票，但持票人未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬未達(dá)賬項舉例項目金額項目金額銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付銀行存款余額調(diào)節(jié)表登記企業(yè)未記錄的未達(dá)賬項登記銀行未記錄的未達(dá)賬項相等編制方法：補記式銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法逐項核對摘要借貸余月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出支票31日收到支票5004006003001001501000150012001600150013501950摘要借貸余月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收款31日代扣款5004002003001002501000150012001600150017001450√√√√銀行存款日記賬銀行對賬單項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加:銀行已收企業(yè)未收減:銀行已付企業(yè)未付1950+200-250銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已收銀行未收減:企業(yè)已付銀行未付1450+600-150調(diào)整后的存款余額1900調(diào)整后的存款余額1900銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)實際可動用的存款問題！企業(yè)會計人員是否應(yīng)根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中的未達(dá)賬項編制相應(yīng)的會計分錄，并登記銀行存款日記賬？NO!原始憑證尚未到達(dá)，無法編制記賬憑證。等下月到達(dá)后編制，也不影響賬簿記錄的正確性。調(diào)節(jié)表只起對賬的作用。（二）銀行存款的清查方法

①企業(yè)收到支票一張，面值4000元,沒有將支票送存銀行②企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票36000元付材料款,支票尚未送到銀行辦理轉(zhuǎn)賬③銀行收到收到異地匯款20000元，并未通知企業(yè)④銀行收到發(fā)來的付款通知,替企業(yè)支付水電費16000元要求:編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表【練習(xí)】某企業(yè)2013年8月31日銀行存款日記賬余額為112000元,對賬單余額為148000元,經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項:

（二）銀行存款的清查方法

①、企業(yè)已收，銀行未收。②、企業(yè)已付，銀行未付。③、銀行已收，企業(yè)未收。④、銀行已付，企業(yè)未付。未達(dá)賬項的類型

①企業(yè)收到支票一張，面值4000元,沒有將支票送存銀行②企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票36000元付材料款,支票尚未送到銀行辦理轉(zhuǎn)賬③銀行收到收到異地匯款20000元，并未通知企業(yè)④銀行收到發(fā)來的付款通知,替企業(yè)支付水電費16000元（二）銀行存款的清查方法項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀已收企未收減:銀已付企未付1120002000016000銀行對賬單存款余額加:企已收銀未收減:企已付銀未付148000400036000調(diào)整后的存款余額116000調(diào)整后的存款余額

116000銀行存款余額調(diào)節(jié)表（二）銀行存款的清查方法（三）存貨的清查1.存貨的盤存制度會計核算中，在計算各種存貨資產(chǎn)期末結(jié)存數(shù)額時，有兩種方法，由此而形成兩種盤存制度永續(xù)盤存制實地盤存制（1）永續(xù)盤存制涵義公式特點亦稱“賬面盤存制”，是指對于各種財產(chǎn)物資的增減變動，平時要根據(jù)會計憑證在賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。可以及時反映和掌握各種存貨資產(chǎn)的收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和金額，隨時了解存貨資產(chǎn)變動情況，有利于加強對存貨資產(chǎn)的控制和管理，但登記賬簿的工作量較大。賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額-本期減少額（2）實地盤存制涵義公式特點亦稱“以存計銷制”或“盤存計銷”，是指對于各種財產(chǎn)物資的增減變動，平時在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記錄其減少數(shù)；期末通過實地盤點確定實物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)后，倒算出本期減少數(shù)并一次登記入賬的一種方法。核算工作較簡便，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，容易造成工作上的弊端，影響資產(chǎn)減少數(shù)額計算的正確性，難以通過會計記錄對存貨資產(chǎn)實施日?？刂啤１酒诖尕涃Y產(chǎn)減少金額＝期初賬面結(jié)存金額＋本期增加金額－期末存貨資產(chǎn)結(jié)存金額2、存貨資產(chǎn)清查的具體方法全面盤點法技術(shù)推算法進(jìn)行存貨資產(chǎn)清查的基本做法是實地盤點法。查詢核實法抽樣盤存法3、存貨資產(chǎn)清查的手續(xù)（四）往來款項的清查函證法三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財產(chǎn)清查的結(jié)果1、賬實相符2、盤盈：實際

>

賬面3、盤虧：實際<

賬面資產(chǎn)項目結(jié)果原因或處理結(jié)果賬務(wù)處理原則現(xiàn)金盤虧原因不明出納賠償，“其他應(yīng)收款”非常事故營業(yè)外支出盤盈確定少支付，需歸還其他應(yīng)付款原因不明營業(yè)外收入其他流動資產(chǎn)盤虧責(zé)任人失職其他應(yīng)收款管理制度不健全、計量器具不準(zhǔn)、定額內(nèi)自然損耗管理費用自然災(zāi)害、意外事故營業(yè)外支出盤盈原因不明營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤虧意外或自然災(zāi)害造成，有責(zé)任人或保險公司賠償?shù)钠渌麘?yīng)收款殘料入庫原材料剩余損失營業(yè)外支出盤盈大多是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時入賬造成以前年度損益調(diào)整財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理原則財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟對于清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等問題，按規(guī)定程序應(yīng)上報主管部門或本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。審批前的賬務(wù)處理審批后的賬務(wù)處理根據(jù)有關(guān)“實存賬存對比表”（或“財產(chǎn)盈余報告單”）編制記賬憑證。并據(jù)以登記賬簿，使各項財物的賬存數(shù)與實存數(shù)一致。根據(jù)差錯原因和批復(fù)意見編制記賬憑證、登記相關(guān)賬簿。原材料-a待處理財產(chǎn)損溢盤虧500庫存商品盤盈9000記錄盤虧500處理盤虧500記錄盤盈9000處理盤盈9000管理費用500營業(yè)外收入9000（二）財產(chǎn)清查的賬戶設(shè)置如果在月末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，待下月初，再用“紅字”分錄沖回。（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例【例8—7】財產(chǎn)清查中，盤虧小型運輸車輛一部，賬面原價為84000元，已提折舊32000元。該盤虧的原因為管理不善丟失，責(zé)任不清借：待處理財產(chǎn)損溢52000累計折舊32000貸：固定資產(chǎn)84000借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧損失52000貸：待處理財產(chǎn)損溢52000【例8—8】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存甲材料盈余180千克，單價為70元。原因查明，為發(fā)出材料時計量不準(zhǔn)而少發(fā)。

借：原材料12600貸：待處理財產(chǎn)損溢12600借：待處理財產(chǎn)損溢12600貸：管理費用——存貨盤盈12600（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例【例8—9】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料短缺2300千克,單價為40元。①一是由于計量器具不準(zhǔn)造成材料領(lǐng)用時多發(fā)700千克，②二是定額內(nèi)自然損耗200千克，③三是保管員常石枝造成100千克丟失④四是火災(zāi)造成毀損1300千克，按照規(guī)定由平安保險公司賠償80％，其余列入營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢92000貸：原材料——乙材料92000借：其他應(yīng)收款——常石枝4000——平安保險公司41600管理費用——存貨盤虧36000營業(yè)外支出——存貨盤虧10400貸：待處理財產(chǎn)損溢92000【例8—10】現(xiàn)金清查結(jié)束后,發(fā)現(xiàn)短缺280元。經(jīng)分析，其中100元應(yīng)由出納員王格英承擔(dān)責(zé)任，另180元無法查明原因。借：待處理財產(chǎn)損溢280貸：庫存現(xiàn)金280借：其他應(yīng)收款——王格英100營業(yè)外支出——現(xiàn)金短缺180貸：